淺談內(nèi)部控制審計(jì)

廖熒坤

摘要：部門(mén)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極介入內(nèi)部控制審計(jì)，履行指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)，以助推內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。本文主要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì)

一、內(nèi)部控制與審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏信息化理論基礎(chǔ)

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的責(zé)任委托的一種關(guān)系，去收集完整合理的證據(jù)來(lái)驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性，通過(guò)信息流通的過(guò)程，達(dá)到以提供客觀公正的信息為最終目的的一個(gè)信息系統(tǒng)。從本質(zhì)上講，審計(jì)活動(dòng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，整個(gè)審計(jì)過(guò)程是信息流通的過(guò)程，擁有責(zé)任委托關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雙方以此來(lái)得到判斷，決定是否以這種關(guān)系繼續(xù)維持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息依據(jù)。

目前有很多相關(guān)的學(xué)者著重去研究審計(jì)信息化的作用和影響。所以大家對(duì)審計(jì)信息化的發(fā)展有了深淺不一的研究和了解。然而，從現(xiàn)在來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)不理想的情況。因?yàn)橹袊?guó)是一個(gè)市場(chǎng)機(jī)制很復(fù)雜的國(guó)家，其中的變動(dòng)規(guī)律更是千變?nèi)f化，以至于內(nèi)部審計(jì)對(duì)于充分利用信息化還處于一個(gè)很陌生的狀態(tài)。

（二）內(nèi)部審計(jì)外部化的形式

內(nèi)部審計(jì)外部化可以從字面上直接理解，被審計(jì)單位從審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)尋找專(zhuān)業(yè)人員去參與內(nèi)部審計(jì)的工作。內(nèi)部審計(jì)外部化有兩種方式去實(shí)現(xiàn)：一種是聘請(qǐng)一部分外部的會(huì)計(jì)師來(lái)參加工作，剩下的一部分由被審計(jì)單位提供；另一個(gè)是與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員沒(méi)有關(guān)系，全部的審計(jì)組和審計(jì)人員都是由專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)公司或其他有資格的機(jī)構(gòu)提供與審計(jì)有關(guān)的服務(wù)。

二、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的意義

（一）助推內(nèi)部控制審計(jì)開(kāi)展

盡管新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)做了詳細(xì)規(guī)定，但由于重視程度不一，一些基層單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展得并不理想。內(nèi)部控制審計(jì)工作亟需外力推動(dòng)。實(shí)踐證明，國(guó)家審計(jì)人員提出建議，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)往往容易接受；如果出自內(nèi)部審計(jì)人員之口，單位領(lǐng)導(dǎo)有時(shí)不以為然。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員有時(shí)顯得人微言輕，審計(jì)手段較為有限，即使想有所作為也無(wú)能為力。而國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的介入，將充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威作用，很大程度上會(huì)引起單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視，并進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性以及措施失當(dāng)?shù)奈：π?，從而加?qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，理解和支持內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

時(shí)至今日，內(nèi)部控制水平依舊薄弱。如政府機(jī)關(guān)公車(chē)私用、吃空餉、公款消費(fèi)不合理等現(xiàn)象仍沒(méi)有杜絕；部分地方政府，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷攀高。從宏觀上說(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的需求十分迫切。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)查找問(wèn)題，提出建議，促使糾正內(nèi)部控制缺陷，并向單位管理層灌輸內(nèi)部管理思想和方法，無(wú)疑將促進(jìn)單位提髙管理水平，增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2011年起實(shí)施的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中，“內(nèi)部控制”先后出現(xiàn)了16次，表明國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的重視。盡管準(zhǔn)則第五條規(guī)定“建立并實(shí)施內(nèi)部控制屬于被審計(jì)單位責(zé)任”。但第七十五條也規(guī)定了審計(jì)人員依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試該內(nèi)部控制的有效性。也就是說(shuō)，如果單位內(nèi)部控制存在缺陷，并存在重大問(wèn)題，而審計(jì)又沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)任不能豁免，這就是通常意義上所說(shuō)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身價(jià)值

預(yù)防是國(guó)家審計(jì)的一大職能。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)每年移送司法機(jī)關(guān)處理的案件線索不多，發(fā)現(xiàn)的大案要案更少，因此，積極開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，不僅能更好地履行審計(jì)職能，也有益于審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和自身價(jià)值。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，內(nèi)部控制審計(jì)畢竟相對(duì)柔性一些，減少了不必要的摩擦與猜疑。盡管也利用了審計(jì)的法定權(quán)威，在一些原則性問(wèn)題上審計(jì)人員無(wú)法回避矛盾，但基本上是替他人特別是單位管理層著想，而不是居高臨下，以勢(shì)壓人。所以，被審計(jì)單位對(duì)于這樣的服務(wù)式審計(jì)易于接受、理解和信任。審計(jì)機(jī)關(guān)借此可以擴(kuò)大審計(jì)成果，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身價(jià)值，提高審計(jì)威望。

三、提高內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

（一）更新內(nèi)部審計(jì)理念

審計(jì)工作最重要的是要更新時(shí)代觀念，吸取最新的審計(jì)理念，真正做到以人為本，把全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀與實(shí)際的實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)。一方面，不能有審計(jì)的思維定式。審計(jì)工作必須根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S定式和思維方法，及時(shí)更新、調(diào)整審計(jì)理念，使審計(jì)真正為的工作服務(wù)。另一方面，要有宏觀和掌握全局的意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為一種綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)施，必須從宏觀上把握。從宏觀層面上把握審計(jì)對(duì)象、重點(diǎn)和方法，應(yīng)熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)，了解宏觀的形勢(shì)和最新的經(jīng)濟(jì)政策；要從宏觀全局上解決問(wèn)題，整體把握審計(jì)的方向，努力提高審計(jì)水平；要善于從宏觀層面掌握發(fā)展的本質(zhì)和內(nèi)在規(guī)律，從審計(jì)的全方位進(jìn)行深入分析和調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)，以達(dá)到事半功倍的效果。

（二）推進(jìn)內(nèi)審工作創(chuàng)新

沒(méi)有審計(jì)信息化突破，就談不上現(xiàn)代審計(jì)，更談不上為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。當(dāng)前內(nèi)審工作必須創(chuàng)新，工作目標(biāo)必須創(chuàng)新，工作方式必須創(chuàng)新，努力實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代審計(jì)的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)有單一結(jié)算向全過(guò)程審計(jì)的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，這些都給內(nèi)部審工作提出了更高的要求。審計(jì)人員要勇于創(chuàng)新，大膽實(shí)踐，堅(jiān)持在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中提高自己的職能作用。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

實(shí)施內(nèi)審工作作用的重要保障是建立科學(xué)的，合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，應(yīng)建立由學(xué)校主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員和審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該有一定的質(zhì)量要求，還要注意年齡結(jié)構(gòu)和技術(shù)工作的合理，同時(shí)也要確保審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定。要做到防患于未然，大力宣傳審計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)審服務(wù)意識(shí)

第一，為有效發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的職能與作用，必須強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，處理好內(nèi)部審計(jì)與服務(wù)的關(guān)系，真正意義上地服務(wù)于管理層。審計(jì)人員要在思想上認(rèn)識(shí)到服務(wù)是最核心的工作，將審計(jì)的重點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過(guò)程上來(lái)，要全方面地了解審計(jì)工作的相關(guān)業(yè)務(wù)，從各個(gè)方面對(duì)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重點(diǎn)分析，客觀、獨(dú)立地揭示管理的問(wèn)題，并且提出意見(jiàn)，加以審核，提升監(jiān)督管理。建設(shè)服務(wù)性審計(jì)監(jiān)督體系。建設(shè)“陽(yáng)光服務(wù)”。第二，將服務(wù)與審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)相結(jié)合。雖然審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系是審計(jì)和被審計(jì)之間，但它也反映出服務(wù)和被服務(wù)之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)要把幫助相關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)作為自己的責(zé)任，以監(jiān)督的方式服務(wù)，以服務(wù)的心態(tài)監(jiān)督，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)并提出建議。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

第一，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，做到堅(jiān)持原則、遵紀(jì)守法、廉潔奉公、不被不正當(dāng)?shù)睦嫠T惑。第二，在這個(gè)高速發(fā)展的信息化時(shí)代，審計(jì)人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)新的技能，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的需要。同時(shí)也應(yīng)該學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的軟件、內(nèi)部審計(jì)的方法，并在實(shí)際中加以熟練運(yùn)用。

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