借鑒國(guó)外模式，推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試行

孫紅梅

摘要：本文通過(guò)分析加拿大、新西蘭和日本政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度改革模式的共同點(diǎn)與差異，得出對(duì)我國(guó)的借鑒之處，最后提出推進(jìn)我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試行的建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)告改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0014-03

我國(guó)自十八屆三中全會(huì)明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”后，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告成為推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要實(shí)踐， 2011年就出臺(tái)了試編辦法，各地陸續(xù)都已在試編，但是在試編中不斷暴露出各種問(wèn)題。2015年12月10日，財(cái)政部發(fā)布《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》和相關(guān)指南，以此規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作?！掇k法》明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)改革方案要求，2016年至2017年開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)?！掇k法》是在各地試編經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成，并試行一年，說(shuō)明還有許多問(wèn)題需要進(jìn)一步完善。國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在20世紀(jì)后期就開(kāi)始進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革，各國(guó)改革的過(guò)程、改革中遇到的問(wèn)題以及改革后政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系及內(nèi)容不盡相同，都有值得借鑒的地方。其中加拿大、新西蘭和日本這三個(gè)國(guó)家的改革模式及特點(diǎn)與我國(guó)現(xiàn)狀非常相似，值得借鑒。

一、加拿大、新西蘭和日本權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革模式

20世紀(jì)八、九十年代是一個(gè)世界經(jīng)濟(jì)和政治格局變化較大的年代，許多國(guó)家在這個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)制度已滿(mǎn)足不了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和國(guó)民信息的需求。加拿大、新西蘭、日本就是在這樣的背景下提出權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革的。

（一）三個(gè)國(guó)家改革中的共同點(diǎn)

三個(gè)國(guó)家的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)體制改革都是從部門(mén)到中央“由下而上”的推進(jìn)方式，并在改革中強(qiáng)調(diào)政策成本、資源的利用效率、注重審慎與風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.改革中面臨的共同問(wèn)題：（1）改革過(guò)程中地方政府與中央政府的會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)問(wèn)題。（2）政府作為特殊會(huì)計(jì)主體，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映其全部資產(chǎn)負(fù)債以及其他營(yíng)運(yùn)情況，一些特殊項(xiàng)目（比如文物、公共綠化植物等）的定價(jià)確認(rèn)較難。（3）如何理解以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，需要長(zhǎng)期、大量的宣傳才能獲取公眾理解。（4）改革后對(duì)政府會(huì)計(jì)編制要求的提升，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及財(cái)務(wù)運(yùn)作成本的增加。

2.改革的主要成效：（1）政策的透明程度、政府的工作效率、資源的利用效率都得到不同程度的提高，政府的工作成本也得到了降低。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革使得政府的決策更為科學(xué)，使政府內(nèi)各部門(mén)的工作得到了激勵(lì)和明確，強(qiáng)調(diào)了國(guó)家財(cái)政狀況對(duì)各部門(mén)的問(wèn)責(zé)，細(xì)化各部門(mén)的權(quán)利義務(wù)，以一種更明晰的方式表達(dá)政府的職能，并且體現(xiàn)出對(duì)政府運(yùn)行績(jī)效的衡量，從整體上提升政府工作的效率。

3.使用價(jià)值體現(xiàn)：（1）對(duì)社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，可以了解政府的資產(chǎn)負(fù)債情況、政府長(zhǎng)短期償債能力以及潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；了解政府運(yùn)行的成本；了解政府當(dāng)前是否有足夠的資金或預(yù)算安排日?；顒?dòng)；了解政府的收入類(lèi)型和來(lái)源，政府經(jīng)濟(jì)資源的分配和使用，政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和內(nèi)容等。（2）對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，如審計(jì)機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)等，更加方便獲得和使用政府資源的信息，更加便于核定是否與法定預(yù)算相一致，是否與法律和合同要求相一致。（3）對(duì)于外部使用者如納稅人、政府債券的投資者而言，他們有權(quán)知道政府將錢(qián)花在哪里，為他們提供了多少公共服務(wù)等績(jī)效問(wèn)題，政府是否履行了其承諾，政府在提供服務(wù)的成本、效率、結(jié)果等業(yè)績(jī)的總體情況，以及如果超過(guò)預(yù)算，政府是以發(fā)行新債還是增加稅收的形式來(lái)補(bǔ)足。（4）對(duì)于特殊信息需求群體，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更準(zhǔn)確的信息用于預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)、提供相應(yīng)的政策建議。

（二）三個(gè)國(guó)家改革的差異

三個(gè)國(guó)家最主要的區(qū)別是在改革過(guò)程的選擇上，加拿大和日本是漸進(jìn)式的改革，采取逐步推行最終實(shí)現(xiàn)完全實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制；而新西蘭采取了“一步到位”的方式，直接確定完全權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.加拿大模式的特點(diǎn)。（1）從報(bào)告核算基礎(chǔ)看，加拿大政府財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行日常會(huì)計(jì)核算仍保持收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。用于記錄收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)科目稱(chēng)為授權(quán)代碼，用于記錄權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)信息的會(huì)計(jì)科目稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告賬目，兩套科目是相互獨(dú)立的。在財(cái)政年度結(jié)束后需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。（2）從報(bào)告編制依據(jù)來(lái)看，有一系列的會(huì)計(jì)規(guī)范、操作指南作依據(jù)。加拿大政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、財(cái)政預(yù)算管理部門(mén)、報(bào)告編制機(jī)構(gòu)以及各政府組成部門(mén)共同努力，制定了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。（3）從報(bào)告編制范圍看，采取了逐步擴(kuò)大政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的做法。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍有兩層含義，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍，第二是納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的事項(xiàng)范圍。加拿大編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍和合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍都是隨著財(cái)政財(cái)務(wù)管理的需要不斷擴(kuò)大。加拿大對(duì)于政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍是以控制為依據(jù)的，但隨著管理的需要，控制的具體標(biāo)準(zhǔn)也在不斷變化。按照先易后難的原則，不斷擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。（4）從報(bào)告編制內(nèi)容看，都是圍繞政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)來(lái)確定。圍繞政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、使用者信息需求以及政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，加拿大政府財(cái)務(wù)報(bào)告中將資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)行情況表、財(cái)務(wù)狀況變化表等作為主要報(bào)表，而且科學(xué)設(shè)計(jì)了各張表的格式和所要傳遞的信息內(nèi)容，以及各表之間的勾稽關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，還編制針對(duì)一般公眾的簡(jiǎn)化版的財(cái)務(wù)報(bào)告，將公眾所需要的財(cái)務(wù)報(bào)告信息通過(guò)概括、淺顯易懂、形象的形式表達(dá)出來(lái)。（5）注重非財(cái)務(wù)信息的披露。政府主要部門(mén)均從單純的財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴目?jī)效報(bào)告，不僅提供財(cái)務(wù)信息，而且有績(jī)效評(píng)價(jià)，反映政府提供服務(wù)所使用的資源及非財(cái)務(wù)資源來(lái)衡量政府服務(wù)的產(chǎn)出及效果，并進(jìn)行成本效益分析。（6）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、明確稅收收入上的年度變化，加強(qiáng)了議會(huì)和民眾對(duì)政府的問(wèn)責(zé)。（7）主要城市可以增減相關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)列報(bào)。比如多倫多市政府在加拿大國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定的基礎(chǔ)上，在報(bào)表附注中增加了五個(gè)政府資產(chǎn)明細(xì)表的列報(bào)。

2.新西蘭模式的特點(diǎn)。（1）新西蘭通過(guò)國(guó)有企業(yè)私有化和重新確定政府在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的職能和角色進(jìn)行的，并通過(guò)制定相應(yīng)的法律措施作保證，采用“一步到位”的方式，對(duì)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)直接由收付實(shí)現(xiàn)制改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。（2）在改革初期面臨來(lái)自政府官員、公眾以及經(jīng)濟(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，存在改革成本與產(chǎn)出定價(jià)等問(wèn)題。（3）政府既公布真實(shí)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，又及時(shí)地公布自己的政府財(cái)政預(yù)算報(bào)告，有利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者做出正確的決定和判斷，達(dá)到對(duì)公眾負(fù)責(zé)的目的。（4）權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算編制在緩解政府財(cái)政危機(jī)、信任危機(jī)和治理危機(jī)方面發(fā)揮了特殊作用，提高了新西蘭政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。（5）主要城市可以在國(guó)家統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，可以補(bǔ)充部分明細(xì)表。比如奧克蘭地區(qū)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告在新西蘭國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告要求的基礎(chǔ)上，增加了消費(fèi)者調(diào)查表。

3.日本模式的特點(diǎn)。（1）日本采取的是漸進(jìn)性改革的方式。但在改革的過(guò)程中出現(xiàn)了地方政府會(huì)計(jì)改革與中央政府的會(huì)計(jì)改革不同步的現(xiàn)象，地方政府由于發(fā)展水平、內(nèi)部管理等差異導(dǎo)致的地方政府之間改革不同步的現(xiàn)象，所以導(dǎo)致了日本政府的會(huì)計(jì)改革在統(tǒng)一性上有所減弱。（2）在改革過(guò)程中，要求一些省廳同時(shí)編制一般會(huì)計(jì)報(bào)表與特別會(huì)計(jì)報(bào)表，18個(gè)特別會(huì)計(jì)報(bào)表在體現(xiàn)國(guó)家政策在對(duì)某些方面注重的同時(shí)，也體現(xiàn)了日本政府會(huì)計(jì)的范圍正在逐步擴(kuò)大，在改革過(guò)程中漸進(jìn)性地涵蓋政府工作所能涉及到的方方面面。（3）編制財(cái)務(wù)報(bào)表有政府層級(jí)。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告首先是以各省廳為單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表后遞交財(cái)務(wù)省，由財(cái)務(wù)省將省廳級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表整合為國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)表的。（4）為結(jié)轉(zhuǎn)制度專(zhuān)門(mén)編制了詳盡的結(jié)轉(zhuǎn)制度詳細(xì)說(shuō)明與應(yīng)用，將結(jié)轉(zhuǎn)分為明許結(jié)轉(zhuǎn)和事故結(jié)轉(zhuǎn)。其中特別強(qiáng)調(diào)和注意的方面主要是債務(wù)體系和預(yù)算支出的結(jié)轉(zhuǎn)系統(tǒng)，（5）能良好配合日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改革在穩(wěn)中求進(jìn)步，在不帶來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的前提下使得政府效率得到了有效提高。（6）允許地方有調(diào)整。比如首都東京市的財(cái)務(wù)報(bào)表與日本政府財(cái)務(wù)報(bào)表略有不同，使用“凈資產(chǎn)變動(dòng)表”來(lái)代替“股東權(quán)益變動(dòng)表”，另外增加了“行政成本報(bào)表”。

二、借鑒之處

上述三個(gè)國(guó)家在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的推行中，盡管采取的方法有所不同，具體處理問(wèn)題的措施與特殊事項(xiàng)的處理不同，但是在改革歷程、改革中遇到的困難、改革取得的成效、具體使用情況等都與我國(guó)非常相似。我國(guó)可綜合借鑒三個(gè)國(guó)家的特點(diǎn)。

（一）改革模式的選擇

我國(guó)目前推行的政府權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制，采取先試行一年的漸進(jìn)性改革方式，在改革的過(guò)程中逐步統(tǒng)一地方與中央、地方各部門(mén)、內(nèi)部管理差異等改革不同步的現(xiàn)象；不拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，而是采取一套計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，同時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制分別進(jìn)行記錄管理成本和預(yù)算信息，并通過(guò)一定的余額調(diào)整來(lái)反映所需要的綜合信息；報(bào)告編制范圍要采取逐步擴(kuò)大政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的做法。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍有兩層含義，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體范圍，第二是納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的事項(xiàng)范圍，主體范圍以“控制”為依據(jù)隨著財(cái)政財(cái)務(wù)管理的需要不斷擴(kuò)大，按照先易后難的原則，不斷擴(kuò)大應(yīng)用范圍，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。

（二）構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要件

1.擴(kuò)充現(xiàn)有報(bào)表的內(nèi)容。引入反映政府資源狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、反映運(yùn)營(yíng)狀況的營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)表，同時(shí)提供現(xiàn)金流量表、政府承諾、或有事項(xiàng)表、行政成本表等。

2.擴(kuò)充預(yù)決算報(bào)告，增加管理層討論與分析，并對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及報(bào)表附注中的事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明。

3.引入第三方鑒證制度，在報(bào)告體系中加入審計(jì)報(bào)告。

4.采用其他非財(cái)務(wù)信息方式披露相關(guān)情況。

（三）特殊事項(xiàng)的處理借鑒

稅收收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)改為在應(yīng)納稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；增設(shè)“累計(jì)折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在預(yù)計(jì)可使用年限內(nèi)合理分?jǐn)?；?duì)文化遺產(chǎn)可計(jì)量可變現(xiàn)的可以按重置成本入賬，不可計(jì)量不能重置或者沒(méi)有同類(lèi)資產(chǎn)的交易市場(chǎng)的，在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明；公共服務(wù)的動(dòng)植物等生物資產(chǎn)不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，只在附注中說(shuō)明；基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，初期先不計(jì)提折舊，但要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施按照當(dāng)前重置成本計(jì)價(jià)，定調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)的賬面價(jià)值；區(qū)分政府長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，編制承諾與或有事項(xiàng)表進(jìn)行披露；實(shí)行項(xiàng)目制成本核算制管理方式；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；實(shí)行政府績(jī)效管理；在報(bào)表附注中，按照實(shí)體劃分的有形資產(chǎn)增加五個(gè)明細(xì)表：“有形資產(chǎn)合并明細(xì)表、政府企業(yè)明細(xì)表、分部披露明細(xì)表、實(shí)體與分部披露明細(xì)表、服務(wù)以及分部披露明細(xì)表”；增加“消費(fèi)者調(diào)查”事項(xiàng)。

三、推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試行的建議

（一）先行試點(diǎn)，出臺(tái)配套制度

1.制定法律規(guī)定，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制推行。完善的法律體系是進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的必要前提和重要保障。比如新西蘭頒布《國(guó)有企業(yè)法案》《國(guó)有部門(mén)法》《財(cái)務(wù)報(bào)告法案》等，確定了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)運(yùn)用中的法律地位。日本有《國(guó)家債權(quán)管理相關(guān)法律》《國(guó)有財(cái)產(chǎn)法》等規(guī)定了國(guó)家資產(chǎn)、負(fù)債的登記范圍。改革初期，會(huì)遇到很多困難和阻力，需要通過(guò)法律的保障來(lái)推動(dòng)。

2.建立一套統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。目前我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度十分復(fù)雜，既有行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，又有行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，還有學(xué)校、文化、體育、醫(yī)院等單位的財(cái)務(wù)制度，并且這些規(guī)定并沒(méi)有統(tǒng)一的口徑，核算方法也各不相同。因此，可以先行試點(diǎn)，盡快制定一套統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，全面規(guī)范政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的范圍、確認(rèn)條件、核算方法等，有利于匯編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，使政府財(cái)務(wù)信息的披露更規(guī)范、更準(zhǔn)確、更有可比性。

（二）基礎(chǔ)先行，抓好軟硬件項(xiàng)目

1.建設(shè)政府會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，同時(shí)也加大了對(duì)信息處理的要求，增加了信息處理的工作量和復(fù)雜程度。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)大的政府會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)是確保政府會(huì)計(jì)改革順利推行的必要條件和支撐。目前政府以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求重新構(gòu)建、整合、改進(jìn)，可以先建立幾個(gè)子系統(tǒng)，然后再在不同子系統(tǒng)之間構(gòu)建聯(lián)系。

2.培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。一旦引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，涉及的政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算程序會(huì)更多、更復(fù)雜，報(bào)表的編制工作也會(huì)更艱巨，報(bào)告編制合并中涉及各個(gè)部門(mén)、單位、上下級(jí)關(guān)系的協(xié)調(diào)，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求會(huì)更高，因此在改革初期要注意對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，并將繼續(xù)教育形成一種長(zhǎng)期的機(jī)制，如果有必要，在改革初期可以成立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)培訓(xùn)和考核政府財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員以及報(bào)表的編制、協(xié)調(diào)工作。

3.清查固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的計(jì)量和核算工作是權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的重中之重?，F(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不核算政府固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)范圍過(guò)窄，不利于掌握政府公共服務(wù)資源的信息。因此在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)之前，需要對(duì)各級(jí)政府部門(mén)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，確定哪些資產(chǎn)應(yīng)該列入資產(chǎn)負(fù)債表，哪些應(yīng)該在附注中披露，對(duì)政府固定資產(chǎn)的擁有情況及其現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行詳細(xì)的摸底清查，充分掌握政府及部門(mén)所擁有的政府資產(chǎn)情況，重新核定固定資產(chǎn)的價(jià)值，并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和明細(xì)分類(lèi)。

（三）且編制且使用，且使用且完善

從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可以看出，改革都不是一步到位的，都經(jīng)歷了阻力與困難、在改革中不斷完善的過(guò)程，都經(jīng)歷了讓廣大民眾理解和接受的過(guò)程，可以允許地方政府在國(guó)家統(tǒng)一的《辦法》和指南的基礎(chǔ)上增加明細(xì)項(xiàng)目列報(bào)。比如多倫多市政府在加拿大國(guó)家統(tǒng)一列報(bào)的基礎(chǔ)上增加五個(gè)資產(chǎn)明細(xì)表；奧克蘭市政府專(zhuān)門(mén)進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告滿(mǎn)意度調(diào)查；日本政府為了便于廣大民眾理解專(zhuān)門(mén)編制報(bào)告解釋?zhuān)瑬|京市政府增加了“行政成本報(bào)表”。所以，我國(guó)政府的財(cái)務(wù)綜合報(bào)告不能追求一步到位，可以在編制中使用，在使用中完善。

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