試論高校內(nèi)部審計(jì)如何促進(jìn)學(xué)校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展

牛新巧++史成剛++范冰冰

摘要：黨的十八大提出，要推動(dòng)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展，這對(duì)作為高?！懊庖呦到y(tǒng)”的內(nèi)部審計(jì)提出了新要求，必須認(rèn)清高校內(nèi)部審計(jì)面臨的形勢(shì)和發(fā)展現(xiàn)狀，通過一系列改革措施推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)增值功能，以適應(yīng)新時(shí)期高校發(fā)展的需要，為促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)涵式 發(fā)展

新世紀(jì)伊始，高校迎來全面擴(kuò)招，我國高等教育歷史性地實(shí)現(xiàn)了以擴(kuò)大規(guī)模為目標(biāo)的“跨越式發(fā)展”，極大地滿足了廣大人民群眾接受高等教育的愿望，同時(shí)，其所帶來的負(fù)面影響也日益顯露出來，高等教育工作的戰(zhàn)略重心必將從規(guī)模擴(kuò)張轉(zhuǎn)移到深化改革、提高質(zhì)量上來。高校內(nèi)涵式發(fā)展是以質(zhì)量為核心，優(yōu)化宏觀管理，轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，注重軟環(huán)境建設(shè)，重點(diǎn)在于優(yōu)化結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵在于綜合改革，正確處理質(zhì)量與規(guī)模、結(jié)構(gòu)與特色、成本與效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)特色發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)涵式發(fā)展對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)提出了新要求，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型提供動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)部門作為監(jiān)督、管理、服務(wù)于一身的職能部門，有責(zé)任、有義務(wù)為學(xué)校創(chuàng)造更加和諧的內(nèi)部環(huán)境，為促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展貢獻(xiàn)力量，切實(shí)履行“免疫系統(tǒng)”功能，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”職責(zé)。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)面臨的形勢(shì)

我國高校內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)過20多年的發(fā)展，在學(xué)校的改革、建設(shè)、發(fā)展中起著重要作用。2012年我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比例首次實(shí)現(xiàn)4%，隨著國家投入的不斷加大，教育經(jīng)費(fèi)的使用效益日益成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，民眾對(duì)審計(jì)的期望值在提高，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，進(jìn)一步提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益成為必然。同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，教育改革也在不斷深入，高校已從單一依靠國家財(cái)政撥款的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)調(diào)控下自主辦學(xué)的獨(dú)立法人實(shí)體，在辦學(xué)模式、招生就業(yè)、學(xué)科建設(shè)和發(fā)展、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作、校企改制等方面與市場(chǎng)接軌，國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義在“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上著重強(qiáng)調(diào)：“內(nèi)部審計(jì)不僅僅是資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者?！边@足以說明高校內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)新形勢(shì)下高校的發(fā)展方向，絕不能僅以監(jiān)督者自居，必須向評(píng)價(jià)者、服務(wù)者的角色轉(zhuǎn)變，為高校發(fā)展實(shí)現(xiàn)增值。

二、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

很多高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，內(nèi)部審計(jì)部門并未在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，基本都是由學(xué)校紀(jì)委書記或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置邊緣化，重要程度和審計(jì)效果大打折扣。有的高校未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而是和紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，混淆了紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)的概念和職能，審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性無法保障。

（二）未形成長效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)效果不理想

部分高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)查出的問題未能得到及時(shí)、嚴(yán)肅的處理，相關(guān)責(zé)任人未被追責(zé)，審計(jì)意見和建議流于形式，未能得到有效落實(shí)，同時(shí)審計(jì)結(jié)果披露不充分，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制，停留在走過場(chǎng)、發(fā)空文的尷尬局面，直接影響審計(jì)效果。

（三）審計(jì)監(jiān)督未完全做到及時(shí)、全面、到位，實(shí)效性不強(qiáng)，形式滯后

會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位資金流動(dòng)和經(jīng)營管理進(jìn)行事前、事中、事后全過程、全方位的監(jiān)督，監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)該形成一套相互協(xié)調(diào)、細(xì)致縝密的監(jiān)督體系，而審計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)自身監(jiān)督基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。但眾所周知，審計(jì)監(jiān)督在實(shí)際工作中未完全做到及時(shí)、全面、到位，僅依賴事后監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，所以在會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)問題時(shí)，審計(jì)才會(huì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理的不合法、不合規(guī)之處，可以說是“秋后算賬”。這種做法不僅容易使被審計(jì)單位不信服，“事后諸葛”的形象也使內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。

（四）審計(jì)技術(shù)和方法未能與時(shí)俱進(jìn)

審計(jì)技術(shù)和方法落后，已不能滿足新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。審計(jì)方法大多仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，很多高校審計(jì)目標(biāo)仍定位于“查錯(cuò)防弊、保全資產(chǎn)”，很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法未能得到推廣和使用。

（五）審計(jì)人員素質(zhì)與職業(yè)需求存在矛盾

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員要求很高，不但要具備較高的政策理論水平，還要有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)水平和綜合能力，同時(shí)溝通交流能力也尤為重要。但是目前高校內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與職業(yè)需求存在一定差距，這也從很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果。

三、高校內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展途徑

（一）理順內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮多大作用很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)工作是學(xué)校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要保障，對(duì)加強(qiáng)學(xué)校管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保障資產(chǎn)安全、提高資金效益、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)起著舉足輕重的作用，是外部審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)的。一是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)要獨(dú)立于其他職能部門。二是要能及時(shí)向高校主要負(fù)責(zé)人匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，提出審計(jì)意見和建議，以便獨(dú)立地開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。三是要保證審計(jì)工作專職人員編制，配備具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、法律和計(jì)算機(jī)等專業(yè)審計(jì)人員，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，保障發(fā)揮監(jiān)督職能。

（二）依法依規(guī)審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)工作長效機(jī)制

依法依規(guī)審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律、法規(guī)和高校內(nèi)部審計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容、程序和方法開展審計(jì)工作。通過規(guī)范審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)工作長效機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。一是完善督導(dǎo)制度和監(jiān)督問責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督職能，做到有規(guī)可依，有規(guī)必依，執(zhí)規(guī)必嚴(yán)，違規(guī)必究，從而增強(qiáng)被審計(jì)對(duì)象的法制意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。二是實(shí)行聯(lián)席會(huì)議制度，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度、基建工程全過程審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度等，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)督合力，使審計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處。三是建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系，完善審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化審計(jì)意見落實(shí)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)部門和人員的行為，督促其履行審計(jì)人員職責(zé)，遵守審計(jì)人員職業(yè)道德，杜絕工作中的盲目性、隨意性和慣性思維，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。四是加大審計(jì)宣傳力度，通過廣泛深入地宣傳審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，讓廣大教職工充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性，理解和支持審計(jì)工作，使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺地接受審計(jì)監(jiān)督，力爭(zhēng)審計(jì)信息公開，及時(shí)將審計(jì)動(dòng)態(tài)、審計(jì)結(jié)果通過公告形式向大家告知，滿足大家的知情權(quán)，同時(shí)發(fā)揮審計(jì)的“威懾作用”。

（三）以理念促轉(zhuǎn)型，打造管理型、服務(wù)型、增值型內(nèi)部審計(jì)

高校的發(fā)展思路在發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)跟上節(jié)奏，高校內(nèi)涵式發(fā)展的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型，利用熟悉高校的運(yùn)行規(guī)律、規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)充當(dāng)一個(gè)“好參謀”，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。一是從傳統(tǒng)的監(jiān)督為主轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，監(jiān)督是手段，服務(wù)才是目的，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向型服務(wù)職能，以促進(jìn)學(xué)校經(jīng)營和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要通過前瞻性預(yù)測(cè)、業(yè)務(wù)咨詢、過程控制、決策參考、績效評(píng)價(jià)等方式完成。二是從傳統(tǒng)的事后“把關(guān)型審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮小帮L(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì)”，審計(jì)關(guān)口前移是現(xiàn)代管理型審計(jì)的必然趨勢(shì)，樹立“防范勝于糾正”的審計(jì)理念尤為重要。財(cái)務(wù)審計(jì)方面，由事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑?、事中的管理審?jì)為主，加強(qiáng)事前控制和事中監(jiān)督檢查。工程審計(jì)方面，積極開展全過程跟蹤審計(jì)，把控工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有效控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理控制工程造價(jià)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，要實(shí)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與任期目標(biāo)考核相結(jié)合，堅(jiān)持有離必審、先審后離、先審后任、任內(nèi)輪審，把審計(jì)結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù)，并納入人事檔案。三是通過積極開展內(nèi)部控制審計(jì)、績效審計(jì)、后續(xù)審計(jì)等多種審計(jì)方式，堵塞運(yùn)行漏洞，促進(jìn)內(nèi)部管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金效益，增加組織價(jià)值。

（四）以創(chuàng)新謀增效，積極探索高效的審計(jì)技術(shù)和方法

面對(duì)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，勇于創(chuàng)新，在工作中始終貫徹“為規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作服務(wù)、為提高教育資金使用效益服務(wù)、為教育改革和發(fā)展服務(wù)”的指導(dǎo)思想，以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為目標(biāo)，牢記審計(jì)使命，不斷創(chuàng)新完善審計(jì)工作機(jī)制和方法，在推動(dòng)審計(jì)工作“深化、規(guī)范、提高”上做文章、下功夫，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平，使內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法更加科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。一是采取有效措施，提高審計(jì)效率，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面加強(qiáng)資源整合，借助有限的資源滿足審計(jì)工作的需要；另一方面關(guān)注資源使用效益，探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績效審計(jì)及適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。二是加強(qiáng)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的推廣和應(yīng)用。注重審計(jì)信息化建設(shè)，加大審計(jì)信息化引入力度，積極推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，堅(jiān)持以應(yīng)用為導(dǎo)向，不斷拓展審計(jì)信息化平臺(tái)，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)審計(jì)與校內(nèi)各部門特別是財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)手段的現(xiàn)代化，提高審計(jì)工作效率，加快提升審計(jì)隊(duì)伍計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的整體水平，逐步構(gòu)建以數(shù)字化為標(biāo)志的現(xiàn)代審計(jì)模式。三是繼續(xù)深化審計(jì)業(yè)務(wù)“一體化”工作，努力實(shí)現(xiàn)“一審多果、一果多用”的目標(biāo)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。四是運(yùn)用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)方法以及分析性復(fù)核技術(shù)，善于運(yùn)用系統(tǒng)思維、發(fā)散思維進(jìn)行科學(xué)推理，抓住審計(jì)重點(diǎn)。五是深入開展審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)估活動(dòng)?？茖W(xué)把握審計(jì)工作實(shí)際和內(nèi)在需求，創(chuàng)新審計(jì)工作方式方法，及時(shí)調(diào)整審計(jì)工作思路，增加審計(jì)結(jié)果的實(shí)用價(jià)值。六是靈活運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。利用審計(jì)調(diào)查工作方式靈活的特點(diǎn)，積極開展多種形式的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些現(xiàn)行法律法規(guī)無法解決，且具有普遍性和現(xiàn)實(shí)性的問題，要充分掌握情況，認(rèn)真梳理和分析，提出切實(shí)可行的建議，為宏觀決策提供依據(jù)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)形象，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作水平，發(fā)揮審計(jì)職能的根本保證。以建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍為目標(biāo)，通過加強(qiáng)思想政治工作教育和培訓(xùn)，開展審計(jì)人員職業(yè)道德教育，組織高校審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、及時(shí)進(jìn)行后續(xù)教育培訓(xùn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷提高。同時(shí)積極吸收工程、法律、管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，借助社會(huì)審計(jì)力量，建立審計(jì)專家?guī)?，彌補(bǔ)審計(jì)隊(duì)伍不足，從而優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，努力建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、業(yè)務(wù)水平層次化、年齡結(jié)構(gòu)梯隊(duì)化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，培養(yǎng)“站得高、看得遠(yuǎn)、摸得透、把得準(zhǔn)、寫得精”的綜合型審計(jì)人才，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校內(nèi)涵式建設(shè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)面對(duì)新形勢(shì)新機(jī)遇，必須要按照黨的十八大精神及高校內(nèi)涵式建設(shè)要求，打破傳統(tǒng)的單純以監(jiān)督為主的審計(jì)觀念，逐步推動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)型，牢固樹立科學(xué)的審計(jì)理念，樹立大局觀念、服務(wù)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和增值意識(shí)，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)在高校改革發(fā)展中的作用，緊緊圍繞高校中心工作，使內(nèi)部審計(jì)“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的作用得到充分發(fā)揮，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展。

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（作者單位：吉林大學(xué)）