企業(yè)全面預(yù)算管理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究

侯雪筠+朱婷婷

摘要：全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種手段，是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是資源配置的核心工具。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)向公眾提供的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面的財(cái)務(wù)資料，它是企業(yè)資源配置的起點(diǎn)和歸宿。本文將從全面預(yù)算管理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析入手，探求深化全面預(yù)算管理，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 ?會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 資源配置

一、全面預(yù)算管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

20世紀(jì)90年代全面預(yù)算管理制度逐漸被我國大中型企業(yè)所接受，在自身積極探索中初步形成了具有中國特色的全面預(yù)算管理制度?，F(xiàn)階段，全面預(yù)算管理已得到較大程度的推廣，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，說明全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的綜合管理工具得到了應(yīng)用與推廣。2013年舉辦的第五屆2013影響中國信息化全面預(yù)算管理的“十大案例”活動(dòng)中，中國民航機(jī)場(chǎng)建設(shè)集團(tuán)、深圳航空公司、中聯(lián)重科等10家企業(yè)入圍并獲得殊榮，成為全面預(yù)算管理應(yīng)用領(lǐng)域的“標(biāo)桿企業(yè)”。雖然全面預(yù)算管理得到了廣泛推廣，但由于缺乏實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，我國企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用狀況與先進(jìn)國家相比，還存在許多不足。

上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是減少市場(chǎng)投機(jī)、防止市場(chǎng)操縱、保護(hù)投資者權(quán)益的重要保證。但就我國資本市場(chǎng)當(dāng)前客觀情況而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀不容樂觀，企業(yè)存在的虛假和不規(guī)范操作破壞了資本市場(chǎng)的正常秩序，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心和熱情，阻礙了我國證券市場(chǎng)籌集資金、優(yōu)化配置功能的發(fā)揮。截至2014年10月，有39家公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證監(jiān)會(huì)調(diào)查。盡管我國資本市場(chǎng)的相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件和自律規(guī)則是比較完善和規(guī)范的，但財(cái)務(wù)違法的案例依然層出不窮，一方面說明財(cái)務(wù)稽查執(zhí)法沒有落到實(shí)處，打擊力度不夠;另一方面也說明企業(yè)內(nèi)部的管理體系存在漏洞，使造假行為有機(jī)可乘。

二、全面預(yù)算管理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的互動(dòng)機(jī)制

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與全面預(yù)算管理的關(guān)系是互動(dòng)的。上市公司出于自身利益的目的，可能通過降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方式掩蓋公司代理人員背離全面預(yù)算的尋租行為;較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可以減少信息不對(duì)稱，避免管理者的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，為全面預(yù)算管理塑造了良好的環(huán)境。全面預(yù)算管理效率越高，越能對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的會(huì)計(jì)信息實(shí)施有效監(jiān)督，保證披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（一）全面預(yù)算管理能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一部分，它貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中實(shí)施有效控制、事后進(jìn)行業(yè)績考核，涉及到企業(yè)全面的會(huì)計(jì)信息，能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，減少信息不對(duì)稱的情況，使財(cái)務(wù)造假行為無機(jī)可乘。

對(duì)企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息失真可能與目標(biāo)利潤壓力過大有關(guān)，全面預(yù)算需要滿足各預(yù)算表之間的平衡關(guān)系，對(duì)各預(yù)算之間形成一種相互制約的管理，降低了預(yù)算的隨意性，為經(jīng)營者虛增利潤設(shè)置了障礙，從而確保了企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、公允性。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能優(yōu)化全面預(yù)算管理

首先，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠優(yōu)化預(yù)算管理環(huán)境。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有利于降低信息不對(duì)稱程度，減少企業(yè)各層委托代理關(guān)系中的當(dāng)事人財(cái)務(wù)造假的可能，優(yōu)化了內(nèi)部的委托代理鏈，從而為全面預(yù)算管理的執(zhí)行塑造了良好環(huán)境。其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠改善全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理是一種管理工具，它直接受到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量狀況的影響，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高，預(yù)算的編制就會(huì)更加科學(xué)、合理。企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)，各部門、單位才能通過企業(yè)預(yù)算，對(duì)比、分析實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，從而及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理體系。

三、深化全面預(yù)算管理保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）完善全面預(yù)算執(zhí)行的控制制度

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理處于比較被動(dòng)的地位，對(duì)于企業(yè)的收入和支出如何發(fā)生、該不該發(fā)生，會(huì)計(jì)部門無法有效地進(jìn)行管理和控制，大量的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)往往是在發(fā)生以后，才由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。為了改變財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理相脫節(jié)的情形，公司需要實(shí)行全面預(yù)算管理，它關(guān)注的不僅是會(huì)計(jì)利潤，還有現(xiàn)金流的確定性，會(huì)計(jì)部門必須通過預(yù)算安排好資金的使用，只有這樣才能有效地強(qiáng)化財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督職能，從而提供公允及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

企業(yè)制定預(yù)算后不能讓其流于形式，執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效的管理，促進(jìn)預(yù)算的實(shí)施。在執(zhí)行的過程中切忌一成不變，企業(yè)要針對(duì)自身的實(shí)際情況，建立完善的執(zhí)行控制制度，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)和對(duì)預(yù)算制度執(zhí)行情況的管理工作，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，如果情況確實(shí)已經(jīng)發(fā)生重大的變化，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)算或重新制定預(yù)算，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。完善的控制制度具有較高的執(zhí)行效率，會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際與預(yù)算的偏差進(jìn)行不斷調(diào)整，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)越來越接近實(shí)際值，從而縮小了財(cái)務(wù)舞弊的空間，使報(bào)表數(shù)據(jù)更加真實(shí)和完整，提高了對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息反饋

健全的預(yù)算管理信息反饋機(jī)制是執(zhí)行效果及時(shí)反饋的保證。企業(yè)可以建立多層級(jí)預(yù)算管理跟蹤報(bào)告制度，各預(yù)算責(zé)任中心分別報(bào)送日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)，并對(duì)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行定期跟蹤分析，形成相應(yīng)的預(yù)算反饋表;最后由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制預(yù)算執(zhí)行表，根據(jù)各部門的反饋表作出客觀的差異分析;所有的預(yù)算反饋提交管理層后，還要進(jìn)行及時(shí)跟蹤，確定采取的相應(yīng)對(duì)策和措施被合理采用，并將跟蹤結(jié)果并入下一次的預(yù)算反饋。

預(yù)算管理就是在這樣循環(huán)反饋的過程中不斷查找整體布局中存在的問題，并反復(fù)修訂預(yù)算數(shù)據(jù)，從而使會(huì)計(jì)部門迅速準(zhǔn)確地獲得第一手信息。在信息下向溝通中，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果的信息反饋，能有效避免信息在傳遞過程中出現(xiàn)遲緩、歪曲甚至遺失等現(xiàn)象。管理層的預(yù)算信息及時(shí)、完整地傳遞給各部門，保證企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，那么最終財(cái)務(wù)部門記錄的會(huì)計(jì)信息才不會(huì)失真;在信息上向溝通中，充分的信息反饋能及時(shí)糾正各部門消極對(duì)待、就地掩蓋問題的行為，這樣財(cái)務(wù)部門就不會(huì)存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，披露的會(huì)計(jì)信息才是可靠的、高質(zhì)量的。

（三）完善全面預(yù)算管理的考評(píng)機(jī)制

預(yù)算考核的力度決定著預(yù)算制定和執(zhí)行的有效程度，只有完善預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，才能充分調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性，防范管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)或逆向選擇行為。企業(yè)建立的預(yù)算考評(píng)機(jī)制要注重實(shí)效，首先，考核指標(biāo)的設(shè)定需有正確的導(dǎo)向并符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，冗雜或是錯(cuò)誤的考核指標(biāo)會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營方向偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致公司為了獲得短期利潤修改報(bào)表數(shù)據(jù)，提供虛假會(huì)計(jì)信息。其次，考核指標(biāo)要得到全體員工的認(rèn)同，起到適當(dāng)?shù)募?lì)作用。激勵(lì)機(jī)制一定要與考評(píng)機(jī)制相適應(yīng)，對(duì)于沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而需要承擔(dān)責(zé)任的部門和個(gè)人應(yīng)采取有力度的懲罰措施，以促進(jìn)企業(yè)組織內(nèi)部的橫向競爭;對(duì)于為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的員工應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，調(diào)動(dòng)其繼續(xù)努力的積極性。激勵(lì)與約束合理配合，能夠規(guī)范企業(yè)高管人員的尋租行為，保證了提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

四、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確保資源配置效率的對(duì)策

（一）確保宏觀資源配置的對(duì)策

在資本市場(chǎng)上，會(huì)計(jì)信息是外部投資者建立合作關(guān)系的重要橋梁，它向投資者傳遞各公司的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營信息，從而使投資者確定投資方向、做出投資決策。所以，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠幫助投資者做出正確的投資決策，進(jìn)而影響資本市場(chǎng)的價(jià)格效率、在宏觀上引導(dǎo)資金的流向和分配，最終使得宏觀資源配置效率實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確保宏觀資源配置效率的對(duì)策就是健全資本市場(chǎng)的外部環(huán)境，具體措施有：

1.健全相關(guān)法律法規(guī)。2007年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，但是某些會(huì)計(jì)處理還存在爭議，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)符合我國的現(xiàn)實(shí)情況，注重在實(shí)務(wù)中的可操作性，能夠維護(hù)多方主體的利益，清晰明了并易于操作實(shí)施。在健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還應(yīng)重視配套法律法規(guī)的建設(shè)，比如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等，各法相互配合、共同發(fā)揮作用，遏止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

2.加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。監(jiān)管部門應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施事前、事中、事后監(jiān)管，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)處理問題。首先，作為專業(yè)的監(jiān)管人員，要提高監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)，嚴(yán)防監(jiān)管人員利用權(quán)力與上市公司相互勾結(jié)，造成更嚴(yán)重的后果。其次，要加大監(jiān)管力度和懲罰力度，提高虛假會(huì)計(jì)信息的披露成本，使企業(yè)形成良好的做高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的氛圍，促進(jìn)資源的高效配置。

（二）確保微觀資源配置的對(duì)策

微觀資源配置效率就是指企業(yè)的投資效率，具體體現(xiàn)為投資過度與投資不足兩方面。企業(yè)管理層作為投資決策者，如果管理行為不當(dāng)就可能導(dǎo)致投資過度或者投資不足，最終使企業(yè)資源配置效率下降。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠有效避免交易中契約不完備、信息不對(duì)稱和代理問題等，進(jìn)而減少各利益相關(guān)者的利益沖突，減少管理層行為的影響，從而優(yōu)化微觀資源配置。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量確保微觀資源配置效率的對(duì)策就是規(guī)范公司的內(nèi)部制度，具體措施有：

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司應(yīng)該設(shè)立相互制約的職能部門，明確股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能，做到企業(yè)內(nèi)部管理者不越級(jí)、不越權(quán)、恪盡職守，努力做好管理工作，減少內(nèi)幕交易和人為操縱等惡性行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，要避免獨(dú)立董事和內(nèi)審部門形同虛設(shè)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。2012年我國正式實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及一系列配套指引，標(biāo)志著內(nèi)部控制制度步入正軌，并得到了各公司的推廣和重視。加強(qiáng)公司內(nèi)控制度建設(shè)，引導(dǎo)員工樹立正確的價(jià)值觀念，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，使上市公司營造一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的管理氛圍，從而減少違法、欺詐、違規(guī)等因素來避免內(nèi)控失效，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有利環(huán)境。X

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