淺析我國營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響

【摘要】營業(yè)稅與增值稅是我國重要的兩大稅種，他們的納稅范圍及納稅方式都有很大的差別，由于我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行全面營改增，影響了一些企業(yè)。為了使不同性質(zhì)的企業(yè)有個良好的發(fā)展環(huán)境，經(jīng)濟能夠正常運行。我國決定實施“營改增”政策，此次“營改增”影響了企業(yè)會計的核算、財務(wù)的管理和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，本文就以上幾方面進行了分別闡述并介紹了企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施及對策。

【關(guān)鍵詞】營改增 財務(wù)管理 企業(yè)稅負(fù) 會計處理

一、營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)狀

上海是首個試點地區(qū)，但到2017年底已經(jīng)有幾十個企業(yè)完成了試點改革，通過試點企業(yè)的關(guān)于營改增的試行，各個地區(qū)都有了不同程度的效果。例如，上海鴻運運輸公司2015年的稅負(fù)相對于前一年有了明顯的降低，每股收益也有了明顯的上漲。山西沙尼運輸公司10年年報被披露出偷稅避稅額近70萬元。管理者透露“公司上繳國家稅款之后剩余資金無法進行企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)”。由此可見，營改增很大程度的消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，刺激了企業(yè)加大投資力度，加快了企業(yè)升級的步伐，有利于企業(yè)的發(fā)展，從而提升了社會生產(chǎn)力水平，從根源上維護了經(jīng)濟市場的穩(wěn)定。

二、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)財務(wù)的影響分析

（一）會計工作的影響

1.會計核算方面的影響。企業(yè)繳納營業(yè)稅與增值稅在會計核算方面有所不同。

確認(rèn)收入時：營改增之前的會計核算僅需要將直接確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。營改增之后，需要根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入進一步核算增值稅款，計入應(yīng)交增值稅銷項稅額中。

在購買材料時：營改增之前，企業(yè)只需要支付材料成本，不需要支付任何價外稅。營改增之后，企業(yè)購買原材料等行為，需要按照國家不同稅率，根據(jù)原材料價格，計算增值稅，并計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目中?，F(xiàn)總結(jié)如下：

收入確認(rèn)；

營改增之前 借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

營改增之后 借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

購買材料；

營改增之前 借：原材料

貸：銀行存款

營改增之后 借：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

①營改增之后，銷售方需要向購買方提供增稅發(fā)票。確認(rèn)收入的過程中要對收入和增值稅的稅額分開計算，同時在應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅這一科目中進行登記。

②營改增之后，若對應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)進行購買，需要繳納增值稅進項稅額，應(yīng)稅服務(wù)與應(yīng)稅產(chǎn)品的價格需與增值稅進項稅額分別列示。最終在進項稅額里登記，并用于對銷項稅額的抵扣。

③營改增之前，計提后再進行營業(yè)稅的繳納，然后通過營業(yè)稅金及附加科目核算；營改增之后，企業(yè)需要繳納增值稅，通過應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅核算來歸集營業(yè)稅金和附加科目。

④營改增后，城建稅和教育附加稅會因流轉(zhuǎn)稅額的改變而改變，從而使企業(yè)利潤和所得稅額產(chǎn)生影響，僅僅改變的是金額，會計處理并未改變。

例：湖南大盛運輸集團為營改增試點的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。提供貨物運輸服務(wù)取得價稅款合計3 330 000元，款項存入銀行。支付聯(lián)運企業(yè)運費555 000元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素。

該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

接受聯(lián)運企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：

營改增前； 借：主營業(yè)務(wù)成本 555 000

貸：銀行存款 555 000

營改增后； 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 00

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）55 000

貸：銀行存款 555 000

銷項稅額=[555 000÷（1+11%）]×11%=55 000（元）

貨物運輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：

營改增前； 借：銀行存款 3 330 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 330 000

營改增后； 借：銀行存款 3 330 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 330 000

銷項稅額=[3 330 000÷（1+11%）]×11%=330 000（元）

2.企業(yè)財務(wù)報表的影響。一是對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。營改增前，企營改前增加，在公司的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的動產(chǎn)記錄包括購買價格，稅收；而營改增后，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)以買入價入賬，入賬價格中不包含增值稅，并且購入固定資產(chǎn)時繳納的進項稅額可以用抵扣。

從短期看，營改增之后，資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的賬面價值減少，營改增以前的營業(yè)稅就是賬面價值所減少的部分。

從長期看，固定資產(chǎn)之所以加快了更新?lián)Q代，主要是因為營改增后是能抵扣固定資產(chǎn)增值稅的進項稅額，同時為分期付款購置固定資產(chǎn)的企業(yè)增加權(quán)益負(fù)債率。

此外，營改增企業(yè)明細(xì)賬中不存在應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費這個明細(xì)科目，從減輕企業(yè)稅負(fù)考慮，應(yīng)交稅費的期末余額會相應(yīng)減少。

從長遠(yuǎn)角度看，增值稅取代營業(yè)稅后企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債總額會有所增加，但負(fù)債增長金額比資產(chǎn)增長金額會相對較小。因此，企業(yè)權(quán)益負(fù)債率也會有所上升。

二是對企業(yè)利潤表的影響。就短期來說，若減少了企業(yè)在營業(yè)中的收入、稅金以及附加，那么就會增加營業(yè)利潤。因此，營改增后，必然會在一定程度上減少企業(yè)在營業(yè)中的收入以及稅金和附加。如果企業(yè)稅負(fù)不變，那么就不會影響企業(yè)的利潤，繼而不會影響利潤表。但如果有變化，則利潤會有相應(yīng)的增減。

（二）財務(wù)管理方面的影響

1.企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響。一是促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。在增值稅體制下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)會獲得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，這時就能抵扣掉該增值稅專用發(fā)票的進項稅額，所以在改革后，企業(yè)更新、改造、購買新設(shè)備都可以進行一定的稅款抵扣，所以好多企業(yè)也都加快了自身設(shè)備的更新與改造，據(jù)調(diào)查，物流服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額明顯增長。二是加快企業(yè)開拓市場。此次營業(yè)稅改征增值稅打通了增值稅的抵扣鏈條，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)加強了企業(yè)的競爭力，同時也加快了企業(yè)開拓市場的步伐。據(jù)調(diào)查，試點企業(yè)的客戶數(shù)及合同金額同比都有所增長。

（三）稅務(wù)方面的影響

營改增政策實施后，從根本上消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕各個行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。由于每個行業(yè)都有各自的性質(zhì)，因此會對應(yīng)不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，實施改革以后，每個行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)也會受到不同程度的影響。第一，總體情況，在從以上海為最先試點開始，到現(xiàn)在我國大部分地區(qū)都實現(xiàn)了改革。各個地區(qū)都取得了明顯的成效，隨著稅制穩(wěn)定的轉(zhuǎn)換，稅制結(jié)構(gòu)有了明顯的完善，從根本上減少了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了大部分企業(yè)的稅負(fù)，對于中小型企業(yè)稅負(fù)的減少非常明顯，促進了企業(yè)的發(fā)展。第二，對物流企業(yè)來說，減輕了企業(yè)稅負(fù)，上文中我們已了解到營改增是能使企業(yè)稅負(fù)減輕的，當(dāng)然也包括物流企業(yè)，一是物流業(yè)本身的利潤率和附加值都不不高，雖然有較大的營業(yè)額，但是增值額卻不高。因此改革后的納稅額會大大降低；二是物流業(yè)中的電商業(yè)的納稅基點會被大大降低；三是，有很高的納稅成本，而改革后，很大一部分成本都會包含在增值稅的進項稅額范圍內(nèi)。第三，對營業(yè)方式不同的企業(yè)來說，若企業(yè)的采購很大，那么企業(yè)稅負(fù)會減輕，若企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，其稅負(fù)不但不會減輕反而會增加，若企業(yè)屬于大企業(yè)，其稅負(fù)的增加會很明顯。

三、營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)對措施

（一）保障會計工作

1.保證會計信息質(zhì)量。營改增不但會影響企業(yè)的會計核算，還是影響企業(yè)的會計處理?！盃I改增”使整個會計的核算體系都發(fā)生了一定的變化，對會計核算的要求也相應(yīng)提高，且在財務(wù)人員方面也有了更高的要求。因此，在對會計核算管理制度進行調(diào)整的同時，也需要適當(dāng)?shù)貙ω攧?wù)人員進行調(diào)整，以適應(yīng)新的核算管理制度來保證會計信息質(zhì)量。

2.充分披露財務(wù)報表信息。稅收體制的改革會增加企業(yè)財會業(yè)務(wù)處理的流程，讓企業(yè)的財務(wù)報表更加復(fù)雜化。企業(yè)的管理決策由企業(yè)的財務(wù)報表與會計信息決定，在稅制改革后，企業(yè)的財務(wù)人員可能因為不了解新的稅制而影響到企業(yè)的會計信息質(zhì)量，無法按照新的稅制來進行會計處理和編制財務(wù)報表。所以各個企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對新稅制的改革，以保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量，完善企業(yè)的財務(wù)報表，這樣才能讓企業(yè)的管理與決策者能夠更好地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便為企業(yè)提供更好的決策。

（二）加強財務(wù)管理工作

調(diào)整企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)。對企業(yè)而言，可引進新的設(shè)備來代替人工。以促進企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的升級，提高企業(yè)自身的競爭力。而對一些同時具有混合銷售業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以在改革后外包一些輔助業(yè)務(wù)，得到增值稅專用發(fā)票來進行增值稅的抵扣。營業(yè)稅改征增值稅后，一些原來不具有開具增值稅專用發(fā)票資格的企業(yè)具備了開具發(fā)票的資格，對于這想改變企業(yè)應(yīng)該做好相關(guān)工作的準(zhǔn)備。

（三）統(tǒng)籌稅務(wù)工作

1.盡量減少稅收負(fù)擔(dān)。第一，對于稅制的改革企業(yè)應(yīng)該積極認(rèn)真的面對，充分了解自身的經(jīng)營狀況后，總結(jié)在此次改革影響最大的活動和流程環(huán)節(jié)。做好調(diào)整和優(yōu)化工作以確保企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。第二，企業(yè)要及時積極的讓財務(wù)人員進行學(xué)習(xí)、交流、與培訓(xùn)，使其對新稅制能有全面徹底的了解，才能更好地處理企業(yè)的會計業(yè)務(wù)。第三，企業(yè)隨時密切關(guān)注相關(guān)政策的動態(tài)變化，對企業(yè)的納稅進行籌劃，力求降低企業(yè)稅負(fù)。

2.系統(tǒng)安排納稅籌劃。一般納稅人的稅收籌劃非常重要，由于其可以進行進項稅額的抵扣。因此，一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)該對本企業(yè)的經(jīng)營情況與財務(wù)仔細(xì)地分析研究，通過各種途徑，進行合理的降低稅負(fù)，并做好稅收的籌劃工作。營改增后，政策的變化必定會給企業(yè)稅收籌劃帶來新空間，應(yīng)對所有環(huán)節(jié)進行詳細(xì)的稅收籌劃。例如設(shè)備供應(yīng)商的選擇，小規(guī)模設(shè)備供應(yīng)商能比一般納稅人的供應(yīng)商提供更加物美價廉的設(shè)備，但是在營改增后，一般納稅人的設(shè)備供應(yīng)商可以為企業(yè)抵扣稅額。此時，就需要進行合理的籌劃，從而選擇更加有利于企業(yè)的方式，從而合理的減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）提高財務(wù)人員素質(zhì)，加強企業(yè)內(nèi)部控制

營業(yè)稅改征增值稅政策的實施，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的各方面素質(zhì)提出了更高的要求。提高企業(yè)經(jīng)濟效益的強有力保證是選拔專業(yè)素質(zhì)機適應(yīng)能力更突出的財務(wù)人員。為此，在大力招攬高素質(zhì)人才基礎(chǔ)上，還要加強施工企業(yè)人員的培訓(xùn)。通過對相關(guān)人員進行定期或不定期的職業(yè)培訓(xùn)，促使其適應(yīng)能力及業(yè)務(wù)水平的提高，從而更好的滿足稅制改革要求。在日常的生活工作中可以采用有趣多樣的方式老調(diào)動員工的工作積極性，使其更好的為企業(yè)服務(wù)，盡量多于稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)調(diào)溝通，積極宣傳新的政策，取保企業(yè)能及時了解掌握新稅制，避免出現(xiàn)涉稅風(fēng)險及企業(yè)的損失。

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作者簡介：劉瓊（1991-），女，漢族，內(nèi)蒙古包頭人，三亞理工職業(yè)學(xué)院，助教，本科，研究方向：會計學(xué)。