新舊職工薪酬會計準(zhǔn)則比較研究

摘要：為了保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，財政部于2014年1月修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》。擴(kuò)大了職工薪酬的范圍，將職工薪酬分為短期薪酬、辭退福利、離職后福利、長期職工福利等。規(guī)范了職工薪酬的會計處理。本文將新舊職工薪酬的會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比，得出新準(zhǔn)則在內(nèi)容上和會計處理上與舊準(zhǔn)則的不同。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；會計準(zhǔn)則；會計處理

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-01

引言

舊的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》實施已經(jīng)超過7年，對于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計核算起到了積極作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷的豐富，對職工薪酬的會計核算也提出了更高的要求，所以修訂新的準(zhǔn)則迫在眉睫。舊準(zhǔn)則在實施過程中也暴露了一些問題，主要表現(xiàn)在：（1）對離職后福利的會計處理在會計政策、披露的內(nèi)容上出現(xiàn)不一致現(xiàn)象；（2）缺乏對勞務(wù)派遣和購買支出的區(qū)分，企業(yè)內(nèi)退人員的工資調(diào)整等；（3）對帶薪缺勤、辭退福利、利潤分享計劃的會計計量沒有明確的規(guī)定與說明。

另外，2011年國際會計準(zhǔn)則第19號取消了區(qū)間法，簡化了設(shè)定受益計劃模式，為其他國家完善職工薪酬會計準(zhǔn)則的制定提供了很好的參考。

一、新舊會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上的對比

新準(zhǔn)則加入了離職后福利和長期辭退福利的核算，對原先的短期薪酬等做了詳盡的說明和補充，涵蓋了除基本薪酬以外的辭退福利、利潤分享計劃、長期辭退福利等內(nèi)容。變化對比如下：

1.充實了離職后福利的內(nèi)容，新增了設(shè)定受益計劃的會計處理

舊準(zhǔn)則沒有將離職福利進(jìn)行分配，新準(zhǔn)則將言老保險和失業(yè)保險等納入離職后福利的核算范疇，并將離職后福利分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計核算。

2.充實了短期薪酬會計處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中

新準(zhǔn)則將帶薪缺勤和利潤分享計劃納入了準(zhǔn)則的內(nèi)容，并將帶薪缺勤分為累計帶薪缺勤和非累計帶薪缺勤；將養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等社會保險納入設(shè)定提存計劃的離職后福利的會計處理當(dāng)中；并要求企業(yè)的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值模式計量，除非公允價值無法取得，才使用成本模式計量，提高了準(zhǔn)則的精確性。

3.充實了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定

舊準(zhǔn)則對辭退福利的規(guī)定相對較為簡單，只對長期辭退福利的折現(xiàn)率進(jìn)行確定，但對其他變量造成的影響尚未進(jìn)行規(guī)范。新準(zhǔn)則區(qū)分了辭退福利和離職后福利的區(qū)別，規(guī)定辭退福利與職工提供的服務(wù)并無直接的關(guān)系，并規(guī)定在十二個月內(nèi)不需要支付的辭退福利屬于長期辭退福利的范疇，規(guī)范更加細(xì)致。

4.引入其他長期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會計處理

舊準(zhǔn)則沒有對長期職工福利進(jìn)行規(guī)范，新準(zhǔn)則對不符合設(shè)定提存條件的其他長期職工福利劃分到設(shè)定受益計劃的會計處理中，完整規(guī)范了職工薪酬的相關(guān)規(guī)定。

二、新舊會計準(zhǔn)則在離職福利上的對比

離職福利是企業(yè)為職工在退休或解除勞動關(guān)系時給予的報酬或補償，新準(zhǔn)則將它劃分非設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃至企業(yè)每年繳納固定的經(jīng)費后，以后不再承擔(dān)支付義務(wù)。在我國，此類計劃主要指養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等。設(shè)定受益計劃，是指除了設(shè)定提存計劃以外的離職后福利，主要指企業(yè)為退休人員支付的生活補貼等；企業(yè)為離休干部支付的各種費用等。

1.設(shè)定提存計劃的會計處理

（1）會計科目設(shè)置的變化

離職后的福利核算包括養(yǎng)老保險和失業(yè)保險等。舊準(zhǔn)則計入“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費”賬戶，新準(zhǔn)則調(diào)整至“應(yīng)付職工薪酬-離職后福利”賬戶。

（2）新準(zhǔn)則下的會計處理

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日為職工提供的服務(wù)繳納的提存金，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計劃”科目。

2.設(shè)定受益計劃的會計處理

（1）會計科目設(shè)置的變化

我國常見的設(shè)定受益計劃如離退休人員的醫(yī)療費等。舊準(zhǔn)則一般通過“預(yù)計負(fù)債”科目反映；新準(zhǔn)則規(guī)定，這部分費用在計提時應(yīng)通過“長期應(yīng)付職工薪酬”科目核算。它表示企業(yè)在每期末對職工未來應(yīng)付福利的現(xiàn)值，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本。

（2）新準(zhǔn)則下的會計處理

設(shè)定受益計劃是企業(yè)根據(jù)職工的工作年限和工資水平確定的每期受益水平，由此算出為職工繳費的金額。

例如：黃先生在55歲加入強生公司，入職前工資為40萬元，入職后工資為55萬元。該公司保證在黃先生60歲退休之后的10年內(nèi)每年付給黃先生5萬元。假設(shè)同期國債利率為5%。計算如下：

（F/A，5，5%）A=（P/A，10，5%）*5

A=11.38

相關(guān)會計處理如下：

（1）每年提存資金時：

借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)11.38萬元

貸：銀行存款11.38萬元

（2）每年發(fā)生服務(wù)成本時：

借：管理費用-離職后福利

貸：長期應(yīng)付職工薪酬

（3）如果設(shè)定受益計劃資產(chǎn)在投資運作中發(fā)生實際受益時：

借：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)

貸：財務(wù)費用

（4）等黃先生退休后，公司每年支付的福利是：

借：長期應(yīng)付職工薪酬5萬元

貸：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)5萬元

綜合來看，設(shè)定受益計劃的確認(rèn)比設(shè)定提存計劃的會計處理相對復(fù)雜些，在我國目前只有少數(shù)公司涉及。

三、結(jié)束語

新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則在分類上更加詳細(xì)、范圍更廣，這說明規(guī)范更廣泛是職工薪酬準(zhǔn)則變化的趨勢。新修訂的職工薪酬會計準(zhǔn)則，充分體現(xiàn)了國際會計準(zhǔn)則趨同的理念，新準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用了折現(xiàn)和精算等要求，特別是離職后福利的會計處理相當(dāng)復(fù)雜，因此，財政部門還需要及時出臺具體的實務(wù)操作指南，也需要對相關(guān)會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保新會計準(zhǔn)則的正確實施。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》的通知[S].財會[2014]8號，2014-01-27.

[2]吳保忠.離職后福利計量探析-兼評修訂后的職工薪酬會計準(zhǔn)則[J].會計之友，2014（31）：96-99.

[3]郭恒泰，曹曉宇.對職工薪酬準(zhǔn)則的再思考[J].財會研究，2013.

作者簡介：葛春艷（1987-），女，漢，江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，教師，碩士研究生，研究方向：會計理論與實務(wù)。