營改增對企業(yè)財務的影響及應對措施

李卓楠|文

2016年3月5日，國務院總理李克強宣布今年全面實施營業(yè)稅改征增值稅，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務及保險業(yè)和生活性服務業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。文章論述了營業(yè)稅改征增值稅之后對企業(yè)財務的影響及應對措施。

2016年3月5日，國務院總理李克強在政府工作報告中宣布今年全面實施營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務及保險業(yè)和生活性服務業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）同時納入營改增試點范圍。營改增改革試點工作自2012年1月1日起開始實施，目前試點范圍已擴展至全國。這是重大的稅制改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，推動服務業(yè)加快發(fā)展，促進制造業(yè)提升綜合競爭力等。

“營改增”之后，企業(yè)所有者和經(jīng)營者最為關(guān)注的問題是自身的稅負會增加還是減少?而企業(yè)財務人員關(guān)注的則是新政下如何正確地計算稅款和核算涉稅業(yè)務，如何做好發(fā)票管理，如何做好稅改后的納稅籌劃。

營改增對企業(yè)財務的影響

1.稅負變化的影響

根據(jù)各種公開報道，筆者收集整理了營改增稅改行業(yè)適用的新增值稅稅率以及原營業(yè)稅稅率變化情況（見下表）。

2.稅款計算的影響

營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×稅率。而增值稅稅款的計算相對要復雜一些，小規(guī)模納稅人當期應納稅額=當期不含稅的銷售額×征收率，一般納稅人當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額=銷售額×適用稅率，進項稅額=買價×適用稅率。但實際經(jīng)營活動中情況復雜，所以準確計算銷項稅額和可以抵扣的進項稅額對于會計來說并不是件容易的事情。

3.會計核算的影響

營改增對企業(yè)會計核算的影響較大，營業(yè)稅征收時，并不存在銷項稅額以及進項稅額，相關(guān)收入只需按實際入賬即可，成本按照實際支出為準。但實行營改增后，徹底改變了收入入賬方式和原則。因此，從會計核算的角度分析，營改增后，稅金、成本以及相關(guān)收入方面的核算方式發(fā)生巨大變化，企業(yè)財務管理也隨著核算方式的改變而改變。

4.發(fā)票管理方面的影響

營改增對于發(fā)票的管理也造成了一定的影響。實行營業(yè)稅時，企業(yè)使用的是從地稅機關(guān)領(lǐng)購的行業(yè)發(fā)票。改征增值稅后，則應根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平劃分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，分別使用不同的增值稅發(fā)票。其中，增值稅專用發(fā)票還能把產(chǎn)品的生產(chǎn)到消費中的各個環(huán)節(jié)進行有效聯(lián)系，從而可使稅負保持良好的連續(xù)性，因此，國家稅法機關(guān)對增值稅專用發(fā)票提出了更高、更嚴格的管理要求。

5.納稅籌劃的影響

營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，原來的營業(yè)稅納稅籌劃方案已經(jīng)不再適用新增值稅下的企業(yè)。企業(yè)要想求發(fā)展就必須制定新的納稅籌劃方案。

營改增對企業(yè)財務影響的應對措施

1.稅負變化影響的應對措施

（1）增值稅實際上是基于差額（銷項減進項）來計算的，而營業(yè)稅是基于總額（僅銷項）來計算的，所以單純將新稅率和老稅率進行比較是沒有意義的。實施營改增初期，小規(guī)模企業(yè)增值稅的稅負總體下降，但有些增值稅一般人試點企業(yè)的稅負出現(xiàn)了增加現(xiàn)象，這主要是因為這些企業(yè)中的某些供應商不是試點企業(yè)，對一般納稅人企業(yè)而言，如果無法在短時間內(nèi)取得增值稅專用發(fā)票，那么其進項稅額是不能抵扣的，但是企業(yè)卻需要全額開出增值稅專用發(fā)票，因沒有進項稅額抵扣，從而會使其在一定程度上增加稅負。這次的“自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅”就將解決這一問題。

（2）營改增擴圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業(yè)擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。又比如北京，如果企業(yè)確實存在稅負增加，可以據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預撥，資金按年清算等。

2.稅款計算影響的應對措施

讓財務人員學會正確認識計稅基數(shù)及適用稅率，企業(yè)應對相關(guān)的財務工作人員加強專業(yè)知識及業(yè)務技能培訓，企業(yè)中的財務管理人員應對稅改前后的工作做好相關(guān)方面的協(xié)調(diào)，尤其是財務工作人員更應對相關(guān)的文件認真學習，對于營改增前后的經(jīng)濟事項，必須嚴格按照相關(guān)規(guī)定展開工作。

3.會計核算影響的應對措施

（1）營改增后，企業(yè)應結(jié)合自身的實際情況，嚴格按照增值稅賬務的處理方式對日常的相關(guān)業(yè)務進行科學合理的核算，應建立相應的增值稅明細賬及增值稅明細科目。

（2）在日常采購及銷售過程中，企業(yè)財務工作人員應根據(jù)增值稅專用發(fā)票對當期增值稅進項稅額和銷項稅額進行計算，對賬務進行處理的過程中，應注意把稅金和成本費用、稅金和原收入的記賬核算進行有效區(qū)分詳細記錄。

4.發(fā)票管理方面影響的應對措施

（1）企業(yè)應由專人對增值稅發(fā)票進行管理，相關(guān)人員在使用發(fā)票的過程中應嚴格執(zhí)行發(fā)票管理的相關(guān)制度，以保證發(fā)票的真實性、準確性及發(fā)票中數(shù)據(jù)的完整性。此外，對于實現(xiàn)收入開出專用發(fā)票，必須及時進行詳細登記，并做好相關(guān)的備案工作，另一方面，財務部門必須對其引起重視，必要時還應定期進行檢查。

（2）目前企業(yè)的發(fā)票存在小規(guī)模納稅人及一般納稅人之分，小規(guī)模納稅人所用的發(fā)票只有一種，即普通發(fā)票，在發(fā)票管理方面，與營業(yè)稅發(fā)票管理相似。一般納稅人的發(fā)票有兩種，即普通發(fā)票和專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用，因此，我國規(guī)定一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票，使用包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)的專用發(fā)票及相應的數(shù)據(jù)電文。所以，企業(yè)財務部門的會計應認真學習國家稅務總局的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等文件，盡快熟悉專用發(fā)票的各種操作方法、使用規(guī)定，及時制定出本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票使用辦法，規(guī)范企業(yè)財務管理。

5.納稅籌劃應對措施

（1）稅改政策對于小規(guī)模納稅人而言，具有財稅商機，主要表現(xiàn)為國家直接降低稅率減負，營改增后稅率由原來的5%降至3%。但對于一般納稅人而言，需通過稅改政策所提供的優(yōu)勢，并根據(jù)納稅主體的實際情況，對客戶資源進行挖掘，制定最佳的稅收籌劃方案，從而實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，降低稅負。增值稅的征收包括流通環(huán)節(jié)，納稅主體可對流通環(huán)節(jié)進行稅負轉(zhuǎn)嫁，從而減少新增稅收。例如：增值稅包括進項稅額抵扣，在流通環(huán)節(jié)中，可利用客戶所獲得的增值稅進項發(fā)票，加大增值稅抵扣，達到降低稅務成本的目的。

（2）由于營改增政策處于試點運行階段，很多稅改政策具有優(yōu)惠優(yōu)勢，企業(yè)財務管理人員應對稅改政策進行研究，從中找到具有優(yōu)惠優(yōu)勢的規(guī)定，并充分利用這些規(guī)定，降低企業(yè)稅負。例如：營改增政策中規(guī)定，在試點行業(yè)中，凡是獲得商務部、銀監(jiān)會、中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的納稅主體，在提供動產(chǎn)融資服務時，增值稅稅負高于3%的即可獲得增值稅征退優(yōu)惠，即增即退等。

綜上所述，營改增就是為了適應我國社會經(jīng)濟的發(fā)展需求而制定并實施的，是我國增值稅改革及稅制改革的一個必然結(jié)果。