會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素研究

林修涵

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新的轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)增長開啟提質(zhì)、增效、升級(jí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想獲得更大的市場(chǎng)份額和更高的業(yè)務(wù)收入、社會(huì)公眾要想獲得更真實(shí)更有效的審計(jì)報(bào)告、行業(yè)監(jiān)管者要想提高我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是重中之重。文章在對(duì)中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過參閱大量審計(jì)質(zhì)量相關(guān)文獻(xiàn)，從宏觀、行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)、微觀三個(gè)方面對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行了分析，進(jìn)而得出提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；影響因素

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.03.103

1 引 言

在世界經(jīng)濟(jì)全球化程度加深加快的背景下，我國經(jīng)濟(jì)正在穩(wěn)中有升中平穩(wěn)發(fā)展。資本市場(chǎng)在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上都有了較大的提高和完善，我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)也隨其發(fā)展而作用日益凸顯。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想獲得更大的市場(chǎng)份額和更高的業(yè)務(wù)收入、社會(huì)公眾要想獲得更真實(shí)更有效的審計(jì)報(bào)告、行業(yè)監(jiān)管者要想提高我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是重中之重。影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素眾多且繁雜，研究思路與方法也各有各的特點(diǎn)。

國外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究較早，且多是審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究，如事務(wù)所規(guī)模（Watts和Zimmerman，1983；Petroni和Beasley，1996；Clive S.Lennox，1999；Gary Colbert和Dennis Murray，1999）[1][2][3][4]、審計(jì)意見類型（Fama和Jensen，1983）[5]、品牌聲譽(yù)（Jere R.Francis和Earl R.Wilson，1988）[6]、行業(yè)專長（Krishnan，2003；Kimberly A.Dunn和Brian W.Mayhew，2004）[7][8]、獨(dú)立性（De Angelo，1981；Hyeesoo Chung和Sanjay Kallapur，2003）[9][10]、利益分歧（Gregory和Uma Velury，2005）[11]，非審計(jì)服務(wù)（Kevin Koh，Shiva Rajgopal和Suraj Srinivasan，2013；Chee Lim，David Ding和Charlie Charoenwong，2013）[12][13]等。

國內(nèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究主要有兩種形式。一種是研究單個(gè)影響因素與審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性，如事務(wù)所審計(jì)任期（王健姝、陳漢文，2010）[14]，事務(wù)所組織形式（劉彬、韓傳模，2011）[15]，地域因素（張梅，2011）[16]等。另一種是研究多個(gè)影響因素與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，如李旭潔（2012）[17]通過規(guī)范研究認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)人員自身素質(zhì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的距離、內(nèi)部審計(jì)完善程度幾個(gè)方面的影響；馬寧（2012）[18]從會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)中的審計(jì)的全過程，對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素分階段進(jìn)行了分析；李曉慧、吳雅楠（2012）[19]通過研究發(fā)現(xiàn)，行業(yè)專長、特殊合伙制的組織形式可以提高審計(jì)質(zhì)量，而事務(wù)所治理如風(fēng)險(xiǎn)控制等，對(duì)于質(zhì)量的控制也有幫助；肖瑞利（2012）[20]、楊柳（2013）[21]認(rèn)為，可以將影響審計(jì)質(zhì)量的因素分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境；毛麗娟、陶蕾（2013）[22]提出研究審計(jì)質(zhì)量決定因素應(yīng)從供給、需求與制度環(huán)境三方面進(jìn)行考慮。

2 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀可從兩方面來進(jìn)行分析，即中注協(xié)發(fā)布的對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行的年度檢查和對(duì)各事務(wù)所年報(bào)審計(jì)意見統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

截至2014年12月31日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站只公布了截至2011年的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查通告。

2010—2011年我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果

資料來源：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告，2014年11月。[HT]

由上圖可以看出，相較于2010年，2011年實(shí)施行業(yè)懲戒的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量都有所下降，說明我國事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量較之前有所改善。但同時(shí)應(yīng)注意到，受到懲戒的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的絕對(duì)數(shù)仍然較大，審計(jì)質(zhì)量仍然有待提高。

截至2015年5月13日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站公布了截至2014年的年報(bào)審計(jì)快報(bào)，見下表。

由表下可以看出，在上市公司審計(jì)報(bào)告意見總數(shù)上升的情況下，事務(wù)所發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例大體呈下降趨勢(shì)，但近三年數(shù)據(jù)變動(dòng)不大。無法表示審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告有上升趨勢(shì)，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中謹(jǐn)慎性增強(qiáng)。這在一定程度上表明我國整個(gè)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量水平有所提升，但這種趨勢(shì)仍需要進(jìn)一步的研究和后續(xù)事實(shí)的支撐才能予以確認(rèn)。

3 審計(jì)質(zhì)量的影響因素

綜合國內(nèi)外對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究，本文從宏觀影響因素、行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)影響因素以及微觀影響因素三個(gè)方面對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析。

3.1 審計(jì)質(zhì)量的宏觀影響因素分析

作為一種服務(wù)產(chǎn)品，審計(jì)服務(wù)所處的宏觀環(huán)境，決定著審計(jì)行業(yè)的基本特征和走向。具體來看，宏觀影響因素主要有政治和法律因素、經(jīng)濟(jì)因素、技術(shù)因素。

3.1.1 行政和法律因素

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》等法律法規(guī)的頒布，中注協(xié)針對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、對(duì)違規(guī)的事務(wù)所和其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰的通告、針對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行治理的通知的發(fā)布等，都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為做出了規(guī)范。但我國現(xiàn)在對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)制度規(guī)范還不完善。很多制度規(guī)范不具體、淪于形式，對(duì)違法違規(guī)行為處罰力度不大、追責(zé)成本較高且收益較小等使審計(jì)人員和被審單位存在僥幸心理，各種審計(jì)失敗案件不可避免。

3.1.2 經(jīng)濟(jì)因素

審計(jì)服務(wù)是一種社會(huì)公共商品，也遵從著客觀的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，審計(jì)質(zhì)量的高低在一定程度上受到審計(jì)服務(wù)需求和供給的影響。

審計(jì)服務(wù)的需求主體包括被審計(jì)單位、存在投資意向的社會(huì)公眾、進(jìn)行行業(yè)監(jiān)督的行業(yè)管理部門。審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)是需求者市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不可避免地受到審計(jì)需求者的影響。在我國，審計(jì)服務(wù)需求在很大程度上是為了滿足行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)管需求，而不是被審計(jì)單位自身對(duì)于審計(jì)服務(wù)的真正需求；中小投資者對(duì)于這種服務(wù)的需求也并不具有實(shí)質(zhì)的影響力，而只是接受者。因而，被審計(jì)單位在選擇事務(wù)所時(shí)，會(huì)為了自身利益而與其“討價(jià)還價(jià)”，形成購買審計(jì)意見的現(xiàn)象。另外，審計(jì)服務(wù)的供應(yīng)者會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)，受到了其管理水平、社會(huì)聲譽(yù)、和專業(yè)勝任能力等自身因素的影響。因而，審計(jì)質(zhì)量的高低，還受制于其自身的情況。

3.1.3 技術(shù)因素

技術(shù)因素是指在提供審計(jì)服務(wù)的過程中所使用的技術(shù)手段。從簡(jiǎn)單的詳查憑證，到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的重點(diǎn)抽查等審計(jì)方法，審計(jì)技術(shù)手段在不斷演進(jìn)。但考慮成本效益原則，現(xiàn)下的審計(jì)方式均存在著一定的技術(shù)瑕疵，存在著不可避免的審計(jì)盲點(diǎn)，這需要更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來予以彌補(bǔ)。如何能夠較好地解決審計(jì)成本效益與審計(jì)質(zhì)量之間的平衡，審計(jì)技術(shù)的發(fā)展是極為重要的方面。

3.2 審計(jì)質(zhì)量的行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)影響因素分析

根據(jù)波特的五力競(jìng)爭(zhēng)模型，審計(jì)行業(yè)中存在著現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者、潛在進(jìn)入者、替代者、購買者這四種力量，這四種力量相互抗衡，共同決定了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)者是審計(jì)行業(yè)最主要的競(jìng)爭(zhēng)力量。我國國內(nèi)事務(wù)所眾多、中小規(guī)模居多、服務(wù)同質(zhì)化嚴(yán)重。因此，在激烈競(jìng)爭(zhēng)下，各個(gè)事務(wù)所為了生存發(fā)展，不可避免采取多種策略，進(jìn)而可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的低下。比如，低收費(fèi)策略直接導(dǎo)致審計(jì)過程簡(jiǎn)化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大增加，審計(jì)質(zhì)量堪憂。

對(duì)于審計(jì)行業(yè)的潛在進(jìn)入者來說，前期投入和退出壁壘較小，一旦變?yōu)樾赂?jìng)爭(zhēng)者，其加入必然會(huì)擠占其他事務(wù)所的市場(chǎng)份額和利潤。而替代者如稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的收益造成一定的威脅，這些無疑更加劇了整個(gè)審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度。

對(duì)購買者來說，處于信息不對(duì)稱情況下，“理性經(jīng)濟(jì)人”必然選擇收費(fèi)較低的事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)。而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，部分事務(wù)所很可能為了維持其自身的生存和發(fā)展，采取降低審計(jì)收費(fèi)的策略來維持和吸引客戶。這種購買者較高的議價(jià)能力，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量具有不可忽視的重要影響。因而，這種基于審計(jì)服務(wù)購買者的競(jìng)爭(zhēng)力下，審計(jì)質(zhì)量的提高難以實(shí)現(xiàn)。

3.3 審計(jì)質(zhì)量的微觀影響因素分析

審計(jì)質(zhì)量的微觀影響因素指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身特質(zhì)形成的因素，這是影響審計(jì)質(zhì)量高低最重要最可控的因素。事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的微觀影響因素主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及其組織形式、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力及其職業(yè)道德、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育。

3.3.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模及組織形式

事務(wù)所規(guī)模對(duì)其審計(jì)質(zhì)量具有一定的同向推動(dòng)作用，即事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量越高，反之亦然。首先，事務(wù)所規(guī)模越大，其技術(shù)和資源優(yōu)勢(shì)明顯，即在審計(jì)業(yè)務(wù)的深度上具有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)業(yè)務(wù)的廣度上具有種類眾多的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)驗(yàn)豐富；且能吸引更多的人才加入其中，從而進(jìn)一步促進(jìn)其技術(shù)和資源優(yōu)勢(shì)的增強(qiáng)，形成良性循環(huán)。其次，大規(guī)模事務(wù)所的獨(dú)立性較強(qiáng)。大事務(wù)所的客戶數(shù)量較多，從而單一客戶對(duì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)壓力較小，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)客戶的舞弊行為時(shí)，不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)問題而予以妥協(xié)，維護(hù)了事務(wù)所的品牌聲譽(yù)和較高的審計(jì)質(zhì)量。最后，事務(wù)所規(guī)模越大，其承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)越高，處罰力度越大，對(duì)事務(wù)所品牌聲譽(yù)的影響越大，因而，大規(guī)模事務(wù)所越能夠保持較高的審計(jì)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)形式是指事務(wù)所采用的是合伙制還是有限責(zé)任制形式。不同的組織形式下，事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任不同。合伙制下，事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任；而有限責(zé)任制下，事務(wù)所只根據(jù)出資承擔(dān)有限責(zé)任，在出資較低的情況下，其對(duì)于社會(huì)公眾的利益保障微乎其微。在合伙制下，各個(gè)合伙人會(huì)相互制約彼此的行為，以維護(hù)事務(wù)所的基本運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于保障審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定及提高。有限責(zé)任合伙制下，事務(wù)所所有資產(chǎn)承擔(dān)相應(yīng)的有限債務(wù)責(zé)任，各合伙人承擔(dān)相應(yīng)無限責(zé)任，但其間不承擔(dān)連帶責(zé)任。這種組織形式兼具合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)勢(shì)，成為當(dāng)今獨(dú)立審計(jì)行業(yè)組織形式的最新發(fā)展的趨勢(shì)。

3.3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

中注協(xié)1997年頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)質(zhì)量控制，保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量?；緶?zhǔn)則分為兩個(gè)層次——全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制包括考慮事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模及組織形式，制定專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德原則政策，建立分級(jí)督導(dǎo)制度等；項(xiàng)目質(zhì)量控制包括監(jiān)督指導(dǎo)人員對(duì)助理人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)指導(dǎo)，明確其工作責(zé)任、需要關(guān)注的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題；履行監(jiān)督職責(zé)，并對(duì)其工作過程和結(jié)果進(jìn)行復(fù)核等。

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》雖然對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量各個(gè)方面起到了規(guī)范指引的作用，但是該準(zhǔn)則也存在著可操作性較差等問題，不利于各事務(wù)所建立相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。另外，質(zhì)量控制政策與程序的建立并不能直接對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量起到保障作用，許多事務(wù)所的質(zhì)量控制制度沒有得到真正實(shí)行，流于形式。只有制度得到有效實(shí)施，才能真正起到保障審計(jì)質(zhì)量的作用。

3.3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德

中注協(xié)2007年發(fā)布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)，勝任能力是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)是指，其在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，在具有專業(yè)知識(shí)和技能的同時(shí)，要保持客觀公正的道德標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)有的關(guān)注，并勤勉盡責(zé)。2010年實(shí)行的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》對(duì)其做出了原則性的解釋和規(guī)定，其中最重要的是獨(dú)立性原則。

美國注會(huì)協(xié)會(huì)給出的獨(dú)立性定義認(rèn)為，獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人保持客觀中立，不受任何其他因素的影響。這是獨(dú)立性的核心內(nèi)容，但很難辨認(rèn)和衡量。形式上的獨(dú)立是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其審計(jì)客戶、其他利益相關(guān)者保持獨(dú)立，避免審計(jì)信息使用者對(duì)其出具的報(bào)告的客觀性產(chǎn)生懷疑。這種獨(dú)立性可以被容易認(rèn)知，因而對(duì)獨(dú)立性的判斷，更多的是從其形式上來進(jìn)行界定。

對(duì)于事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德素質(zhì)的衡量，只能從其是否受到過行業(yè)處罰來判斷。且這種指標(biāo)替代存在著無法避免的缺陷，即未受到處罰的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在多大程度上保持了獨(dú)立性是不能衡量的，這個(gè)替代指標(biāo)只能從側(cè)面來顯示獨(dú)立性的運(yùn)用情況。

3.3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育

隨著我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，審計(jì)深度和廣度不斷擴(kuò)大、審計(jì)技術(shù)持續(xù)更新、相關(guān)法律法規(guī)連續(xù)出臺(tái)等，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有最新的專業(yè)知識(shí)和技能，來更好的執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并保證較高的審計(jì)質(zhì)量，以杜絕新的舞弊造假行為的出現(xiàn)。《勝任能力指南》提出“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得其執(zhí)業(yè)資格之后，要繼續(xù)提高其勝任能力，堅(jiān)定樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念”[ZW（]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，2007年10月。[ZW）]，對(duì)事務(wù)所也提出要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供繼續(xù)教育機(jī)會(huì)，促進(jìn)其不斷提升自身素養(yǎng)的要求。

4 結(jié) 論

根據(jù)前人的研究可以看出，影響審計(jì)質(zhì)量的因素眾多，各個(gè)專家學(xué)者通過規(guī)范或?qū)嵶C研究進(jìn)行了全面的分析。本文通過參閱大量審計(jì)質(zhì)量相關(guān)文獻(xiàn)，從宏觀、行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)、微觀三個(gè)方面對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行了分析，進(jìn)而得出提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的建議如下。

第一，在現(xiàn)有政策制度的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)行業(yè)做出更為具體、操作性強(qiáng)的制度規(guī)范尤為重要，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要方面。

第二，審計(jì)行業(yè)是事務(wù)所和其注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)境，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響。審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展顯得尤為重要。擴(kuò)大審計(jì)需求市場(chǎng)，促進(jìn)事務(wù)所的合并，降低過于激烈的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，提高事務(wù)所進(jìn)入和退出壁壘，可以間接提高審計(jì)質(zhì)量，維持審計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展。

第三，培養(yǎng)被審計(jì)單位真實(shí)的審計(jì)需求，避免出現(xiàn)“為了審計(jì)而審計(jì)”的現(xiàn)象。同時(shí)，還應(yīng)提高事務(wù)所管理水平，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和道德素質(zhì)。

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