融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃分析

陸曉紅

【摘 要】融資租賃業(yè)務(wù)分為經(jīng)營租賃與融資租賃兩種類型，其中經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)”稅目范疇中的租賃業(yè)項(xiàng)目交納稅費(fèi)。融資租賃業(yè)務(wù)要根據(jù)實(shí)際情況和需求，來確定需繳納的流轉(zhuǎn)稅種。本文采用案例法對稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上談一下自己的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，以供參考。

【關(guān)鍵詞】融資租賃；稅務(wù)籌劃；研究

2014年，國家和地方出臺(tái)了一系列支持融資租賃發(fā)展的政策，行業(yè)發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步完善，推動(dòng)我國融資租賃業(yè)規(guī)模繼續(xù)快速增長，行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢良好，融資租賃在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級、拓寬中小微企業(yè)融資渠道、帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面作用進(jìn)一步提升。2014年，國內(nèi)融資租賃企業(yè)融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業(yè)務(wù)模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務(wù)院辦公廳剛剛制定了關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見（國辦發(fā)〔2015〕68號），融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)以此作為指導(dǎo)思想。以下將采用案例的形式，就企業(yè)如何進(jìn)行融資租賃進(jìn)行分析。

一、案例分析

某公司為商品流通企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業(yè)務(wù)，未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)。該公司根據(jù)A公司所提出的要求，購置一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限在十年左右。根據(jù)公司的具體情況，該公司擬將機(jī)械設(shè)備采用融資租賃方式租給A公司，財(cái)務(wù)人員制定了兩套租賃方案：

方案一：租期為10年，期滿后機(jī)械設(shè)備所有權(quán)歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。

方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機(jī)械設(shè)備殘值，預(yù)計(jì)200萬元。

對于方案一而言，租賃期滿以后，機(jī)械設(shè)備所有權(quán)就會(huì)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)稅法規(guī)定，對其征收增值稅。假設(shè)A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。具體而言，A公司應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，因此還要根據(jù)購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應(yīng)納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）

對于方案二，按稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用（其中包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額=800+200-585=415（萬元）；應(yīng)納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）

基于以上籌劃分析，A公司財(cái)務(wù)籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過全面檢查認(rèn)定，A公司在融資租賃業(yè)務(wù)上有偷稅的嫌疑，要求其補(bǔ)交一些城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應(yīng)繳稅計(jì)算過程中，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而是應(yīng)當(dāng)采用服務(wù)業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，對財(cái)產(chǎn)租賃合同中的租賃房屋、飛機(jī)、船舶、機(jī)動(dòng)車輛以及機(jī)械設(shè)備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進(jìn)行征收。應(yīng)納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

在本案例中，因A公司財(cái)務(wù)人員對稅收法規(guī)的錯(cuò)誤應(yīng)用而導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃難見成效，同時(shí)也使企業(yè)陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。

二、基于案例分析的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略

1.嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定

融資租賃業(yè)務(wù)中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)。上述案例中，融資租賃方式選擇時(shí)，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財(cái)務(wù)人員沒有準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收法規(guī)，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅處理，同時(shí)還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強(qiáng)行業(yè)統(tǒng)籌管理，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的融資租賃業(yè)管理制度和事中事后監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營范圍、交易規(guī)則、監(jiān)管指標(biāo)、信息報(bào)送、監(jiān)督檢查等方面的統(tǒng)一。引導(dǎo)和規(guī)范各類社會(huì)資本進(jìn)入融資租賃業(yè)，支持民間資本發(fā)起設(shè)立融資租賃公司，支持獨(dú)立第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)投資設(shè)立融資租賃公司，促進(jìn)投資主體多元化。

2.配備專業(yè)稅務(wù)人才

稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性、綜合性特點(diǎn)，單純的依靠會(huì)計(jì)人員已經(jīng)難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識(shí)，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是：稅務(wù)人才還應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的知識(shí)，只有這樣才能從大局上準(zhǔn)確把握企業(yè)的稅收籌劃決策。

3.加快行業(yè)創(chuàng)新步伐

面對行業(yè)快速發(fā)展及業(yè)務(wù)需求多樣化發(fā)展趨勢，融資租賃企業(yè)的融資渠道更加豐富，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，并且將在諸多新領(lǐng)域取得新突破。隨著資產(chǎn)證券化制度改革、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，大大減輕了融資租賃企業(yè)對銀行的資金依賴；行業(yè)準(zhǔn)入以及監(jiān)管規(guī)則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發(fā)展中小微企業(yè)融資租賃服務(wù)。鼓勵(lì)融資租賃公司發(fā)揮融資便利、期限靈活、財(cái)務(wù)優(yōu)化等優(yōu)勢，提供適合中小微企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)。支持設(shè)立專門面向中小微企業(yè)的融資租賃公司。探索發(fā)展面向個(gè)人創(chuàng)業(yè)者的融資租賃服務(wù)，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。推進(jìn)融資租賃公司與創(chuàng)業(yè)園區(qū)、科技企業(yè)孵化器、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)等合作，加大對科技型、創(chuàng)新型和創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)的支持力度，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。隨著創(chuàng)投融資租賃的興起，很多滿足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，注入了新鮮的血液，極大地推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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