高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理策略

余純琦

【摘 要】高校創(chuàng)辦資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司，具備得天獨(dú)厚的人力優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)與資金優(yōu)勢(shì)，為科技成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化提供了重要支撐。但是，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理在實(shí)際運(yùn)作中必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，如何做好風(fēng)險(xiǎn)防控，提升財(cái)務(wù)管理水平成為十分重要的研究課題。通過(guò)建立科學(xué)、規(guī)范、高效的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督作用，為高校的資產(chǎn)管理提供保障。本文通過(guò)對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、特點(diǎn)以及困難進(jìn)行深入分析，著重探討提升高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理水平的策略與手段。

【關(guān)鍵詞】高校資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)管理；財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)；策略

據(jù)有關(guān)資料顯示，2013年度全國(guó)普通高校校辦企業(yè)職工總計(jì)32.01萬(wàn)人，其中，具有高等教育學(xué)歷的人員為16.83萬(wàn)人，占企業(yè)人員總數(shù)的52.58%；研發(fā)人員5.36萬(wàn)人，占企業(yè)人員總數(shù)的16.74%；專職管理人員3.99萬(wàn)人，占企業(yè)人員總數(shù)的12.46%。高校依靠自我積累與自我資源開(kāi)發(fā)，在極大豐富教學(xué)資源的同時(shí)，促進(jìn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)，拉動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，對(duì)于新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)與促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面發(fā)揮著積極作用。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司作為其中的突出代表，有效規(guī)避高校經(jīng)濟(jì)與法律風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)高校科技產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而提升高校綜合辦學(xué)實(shí)力。因此，針對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理展開(kāi)分析與研究具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的出現(xiàn)，是為了實(shí)現(xiàn)靈活利用市場(chǎng)交易與行政協(xié)調(diào)處理交易方式，降低交易費(fèi)用，產(chǎn)生單體企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的協(xié)同效用與組合效應(yīng)，進(jìn)而有效提升資源配置效率，降低資金浪費(fèi)。同時(shí)，側(cè)重于建立以資本為紐帶，校企分開(kāi)、權(quán)責(zé)明確、產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)和規(guī)范的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理體制。資產(chǎn)公司注重對(duì)科技、人才等資源優(yōu)勢(shì)于科研實(shí)力的應(yīng)用，積極促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研之間的有機(jī)結(jié)合，進(jìn)而加速技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，建立新型的校企產(chǎn)學(xué)研合作共建模式。

因此，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)中應(yīng)占據(jù)著絕對(duì)核心地位，管理對(duì)象包括自身與子公司，其重要目標(biāo)在于協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各成員之間的利益關(guān)系，促使財(cái)務(wù)監(jiān)控對(duì)象在高效、規(guī)范、科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制約束下，共同向財(cái)務(wù)監(jiān)控者所設(shè)定的目標(biāo)前進(jìn)，最大限度保障公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與公司價(jià)值的最大化。簡(jiǎn)單來(lái)講，就是通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部資源的有效協(xié)同，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高校產(chǎn)業(yè)價(jià)值的最大化。

二、高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)主體的多元化

在高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)中，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司作為財(cái)務(wù)管理的核心，眾多子公司作為輔助，二者以資本為聯(lián)結(jié)紐帶，以全資、控股、參股為主要參與形式。母公司與子公司之間，以資本為基礎(chǔ)，形成控制與被控制的關(guān)系。從法律層面講，兩者是獨(dú)立的法人，能夠獨(dú)立經(jīng)營(yíng)管理并承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理主體的多元化，同時(shí)也決定了財(cái)務(wù)控制主體的多元化特征，財(cái)務(wù)控制執(zhí)行者是集團(tuán)母公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，控制主體則為子公司出資的集團(tuán)母公司。

2.財(cái)務(wù)決策的多層次化

在高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)中，由于財(cái)務(wù)控制主體的不同，母公司與子公司之間處于不同的管理層次，雙方所享有的財(cái)務(wù)決策權(quán)力也不盡相同，引發(fā)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)決策的多層次化，抑或是財(cái)務(wù)決策上的分層。子公司在權(quán)利所劃定的范圍之內(nèi)所作出的決策，其根本目的在于實(shí)現(xiàn)本企業(yè)利潤(rùn)的最大化。但是，母公司是站在高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的主導(dǎo)位置，需要對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)與管理層次企業(yè)發(fā)展的不同層次、不同狀況以及不同階段，對(duì)集權(quán)與分權(quán)關(guān)系科學(xué)劃分，最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低內(nèi)部矛盾的發(fā)生率，從而充分調(diào)動(dòng)集團(tuán)的各層次子公司的創(chuàng)新活力，充分保證高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展格局合理化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得以順利、高效實(shí)施。

3.財(cái)務(wù)管理連接點(diǎn)為委托代理關(guān)系

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司處于集團(tuán)中的核心地位，母公司與子公司之間的資本紐帶關(guān)系，發(fā)展成為一種委托代理關(guān)系。但是，因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的分離，母公司與子公司之間存在很大的信息不對(duì)稱性，致使兩者在追逐利益目標(biāo)上存在很大的差異。為有效防止子公司在自身發(fā)展中，違背集團(tuán)公司整體利益目標(biāo)，故采取積極有效的財(cái)務(wù)控制措施，促進(jìn)子公司與集團(tuán)公司之間的整體協(xié)調(diào)性。

4.財(cái)務(wù)管理將人力資源與財(cái)務(wù)資源相結(jié)合

集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)控制對(duì)象包括集團(tuán)整體范圍之內(nèi)的人力資源與財(cái)務(wù)資源。但是，由于集團(tuán)公司跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)與多角經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，從而使得財(cái)務(wù)控制不僅僅是人力資源控制與財(cái)務(wù)資源控制，而是兩者兼而有之，具有人力資源控制與財(cái)務(wù)資源相結(jié)合形成綜合性的特點(diǎn)。同時(shí)，兩者之間的結(jié)合也促進(jìn)了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)化。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司作為高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)式發(fā)展目標(biāo)制定與實(shí)施的組織者，其本身的職能也不僅僅限于單一經(jīng)營(yíng)模式，更多的由商品經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)向純碎的控股公司過(guò)渡，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)監(jiān)督運(yùn)行模式向資本經(jīng)營(yíng)方向轉(zhuǎn)變，逐步與產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)脫離，上升至資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，依靠自身經(jīng)營(yíng)與管理，提升子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使整個(gè)集團(tuán)公司能夠形成合力，促進(jìn)自身的高效運(yùn)轉(zhuǎn)與擴(kuò)張。

三、高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理所存在的問(wèn)題

1.經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制有待進(jìn)一步完善

目前，根據(jù)有關(guān)研究顯示，我國(guó)部分高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理職責(zé)與范圍劃分不明確，資產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)公司所屬企業(yè)缺乏有效的領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)制以及較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行制度，監(jiān)督上的形式化，缺乏防火墻的有效防控作用，無(wú)形中增加了法律上風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)管理存在一定程度上的風(fēng)險(xiǎn)。

2.公司會(huì)計(jì)信息反映存在虛假信息

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化與規(guī)范化的重要來(lái)源與依據(jù)。但是，在眾多的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息存在虛假信息，虛假的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重干擾了公司財(cái)務(wù)管理的科學(xué)決策。例如，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司所屬的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者收益、收入、成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，其所反映的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)失真，影響財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，將會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

3.資金運(yùn)營(yíng)效率長(zhǎng)期無(wú)法有效提升

資金運(yùn)營(yíng)效率不高在校辦企業(yè)發(fā)展中是極為常見(jiàn)的問(wèn)題，但是，如果企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)效率長(zhǎng)期無(wú)法得到有效提升，將會(huì)對(duì)資金產(chǎn)能帶來(lái)嚴(yán)重影響，降低企業(yè)資金運(yùn)用效率，帶來(lái)嚴(yán)重資金、資產(chǎn)閑置與浪費(fèi)，不利于公司產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)與擴(kuò)張。同時(shí)，效率上難以提升，必然會(huì)引起國(guó)有資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投入成本與經(jīng)濟(jì)效益不匹配，造成資金利用效率不高，限制了公司的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作核算缺乏針對(duì)性

會(huì)計(jì)工作前后脫節(jié)，造成部分業(yè)務(wù)不能有效準(zhǔn)確與持續(xù)進(jìn)行記載活動(dòng)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的薄弱與會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任心低下，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。同時(shí)，未嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素，從而充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算上的不規(guī)范。另外，在企業(yè)壞賬準(zhǔn)備與固定資產(chǎn)折舊等會(huì)計(jì)政策執(zhí)行前后執(zhí)行不一致，使得會(huì)計(jì)政策出現(xiàn)的嚴(yán)重的滯后性，影響到財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行。

四、高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理策略

1.實(shí)行高校產(chǎn)業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理優(yōu)化整合策略

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司通過(guò)編制、審核與批準(zhǔn)子公司的各項(xiàng)預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資金的高效、有序監(jiān)控，確保高校資產(chǎn)的完整與安全，實(shí)現(xiàn)高校資本的保值與增值。全面預(yù)算管理的實(shí)施，通過(guò)人性化的管理方式，激發(fā)子公司經(jīng)營(yíng)管理層的積極性、創(chuàng)造性，呼吁通過(guò)民主參與，建立以集團(tuán)一體化發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算目標(biāo)機(jī)制，對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)行為嚴(yán)格規(guī)范，使其能夠沿著經(jīng)營(yíng)公司集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益最大化的方向前行。

（1）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理將事前、事中、事后集結(jié)于一體，內(nèi)容有經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算管理有利于集團(tuán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投資以及技術(shù)發(fā)展等，明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，充分保障財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

設(shè)置集團(tuán)預(yù)算管理辦公室與業(yè)績(jī)考核委員會(huì)，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)對(duì)子公司預(yù)算編制審計(jì)職能。在編制預(yù)算過(guò)程中，需要集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)編制本年度預(yù)算編制指南，主要依據(jù)獎(jiǎng)懲制度、資金分配與現(xiàn)金控制政策、審計(jì)原則等。各子公司依據(jù)集團(tuán)預(yù)算編制指南，編制自身的預(yù)算草案，經(jīng)集團(tuán)審批后執(zhí)行，正式預(yù)算審批文件一旦下達(dá)，具有高度的嚴(yán)肅性，一般不得調(diào)整。

（2）全面預(yù)算的輔助手段

設(shè)置財(cái)務(wù)結(jié)算中心與會(huì)計(jì)核算中心。財(cái)務(wù)結(jié)算中心的目的在于監(jiān)控現(xiàn)金收支或者是資金的流向與流量，有效保證集團(tuán)全面預(yù)算的貫徹實(shí)施。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)資源共享，確保籌資資本的最低化，嚴(yán)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算部門(mén)主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)，例如記賬、算賬、監(jiān)督與參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等，從源頭上對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效防范，促使集團(tuán)能夠更好集中力量，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)財(cái)務(wù)組織的高校運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，公司可以成立專門(mén)的投資中心，有效保障集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)“謀斷分離”，規(guī)范計(jì)劃外投資。

2.積極完善財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系，促進(jìn)考核標(biāo)準(zhǔn)的確立

要以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，謀求個(gè)人或者組織的最大經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)算管理體系中的主要領(lǐng)導(dǎo)者也是為謀求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從而推動(dòng)整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展。有效的預(yù)算管理體系應(yīng)注重實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的總體目標(biāo)，注重于個(gè)人利益與總目標(biāo)之間的統(tǒng)一與完善。財(cái)務(wù)指標(biāo)體系考核的確立，主要包括盈利能力的總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率；資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)損失比率；流動(dòng)比率與資產(chǎn)負(fù)債比率等。完善子公司考核指標(biāo)體系，輔以獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)措施與制度，充分保證集權(quán)財(cái)務(wù)管理模式能夠高效執(zhí)行，保證整個(gè)產(chǎn)業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利、有效實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，體系指標(biāo)的建立與完善，能夠進(jìn)一步量化財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化。

3.加強(qiáng)對(duì)子公司內(nèi)部控制，強(qiáng)化監(jiān)督管理職能

為實(shí)現(xiàn)全公司財(cái)務(wù)管理的規(guī)范與科學(xué)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠真實(shí)、可靠，高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)除委派專業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)子公司每年定期審計(jì)之外，還必須開(kāi)展定期與不定期的獨(dú)立財(cái)務(wù)審計(jì)工作，并建立相關(guān)的子公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司全面審計(jì)控制。對(duì)子公司的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)包括兩個(gè)部分：第一，財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的主要目標(biāo)是檢查會(huì)計(jì)核算體系的合理性、可靠性與科學(xué)性。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及內(nèi)部控制體系整體上的完備性與有效性進(jìn)行有效評(píng)估，注重對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)；第二，預(yù)算審計(jì)。預(yù)算審計(jì)注重對(duì)子公司編制預(yù)算體系的合理性、核算統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)的完整性進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行與考核體系的有效性采取評(píng)估措施，屬于管理性審計(jì)活動(dòng)，對(duì)于內(nèi)部控制體系的完善具有重要意義。

4.加強(qiáng)完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于公司籌資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理以及利益分配等諸多環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)措施。高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)通過(guò)預(yù)算控制、授權(quán)控制、制度控制以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方式，全面提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。通過(guò)對(duì)下屬子公司貫徹與遵循集團(tuán)戰(zhàn)略與政策，來(lái)提升高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司整體的運(yùn)行效率。同時(shí)，積極實(shí)行分類管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制體系相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)資金的集中管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，制定符合市場(chǎng)規(guī)律與公司自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的預(yù)測(cè)與評(píng)估，制定相關(guān)預(yù)案，全面提升公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

五、結(jié)語(yǔ)

高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司依據(jù)國(guó)家政策的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)利用高校自身的技術(shù)優(yōu)勢(shì)、資金優(yōu)勢(shì)與人力優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，為結(jié)合教學(xué)資源、創(chuàng)造就業(yè)、促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)發(fā)揮了重要作用。財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)因母公司與子公司之間的特殊關(guān)系，展現(xiàn)出與其他資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司特點(diǎn)相異的現(xiàn)象。同時(shí)，要根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司存在的問(wèn)題，提出相關(guān)的改進(jìn)措施，進(jìn)而有效推動(dòng)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理水平的提升，促進(jìn)高校的發(fā)展。

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