淺析研究開發(fā)費加計扣除在企業(yè)所得稅實務中難以落實的原因及對策

張誼英

【摘 要】研究開發(fā)費加計扣除是我國鼓勵企業(yè)研發(fā)、技術創(chuàng)新的一項重要稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分享受該項政策能夠促進企業(yè)加大研究開發(fā)及技術創(chuàng)新的資金投入，提高企業(yè)研發(fā)能力和競爭力。文章通過分析研究開發(fā)費加計扣除稅收政策在企業(yè)所得稅實務中難以落實的原因，并從實務操作層面提出了相應的對策。

【關鍵詞】研究開發(fā)費；加計扣除；稅收優(yōu)惠

為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，增加研發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力，我國陸續(xù)出臺了一系列研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策；特別是《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2013〕70號）的實施，為研究開發(fā)費加計扣除在企業(yè)所得稅實務中的應用及具體操作提供了明確政策依據(jù)，增強了該項稅收政策的可操作性。然而，在企業(yè)所得稅實務中研究開發(fā)費加計扣除政策并沒有普惠企業(yè)，文章通過分析研究開發(fā)費加計扣除政策在企業(yè)所得稅實務中難以落實的原因，并從實務層面提出了相應的對策，以規(guī)范企業(yè)研發(fā)活動的實務操作，提高該項政策的執(zhí)行力。

一、研究開發(fā)費加計扣除的含義

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>

二、研究開發(fā)費加計扣除政策在實務中難以落實的原因

研究開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策已實施多年，能享受此項優(yōu)惠政策的企業(yè)并不多，特別是欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)和自主研發(fā)能力較弱的中小企業(yè)。從該政策在企業(yè)所得稅實務中實施的情況分析，主要原因有：

1.企業(yè)對研究開發(fā)費加計扣除政策不了解，放棄享受稅收優(yōu)惠

有些企業(yè)對研究開發(fā)費用加計扣除政策不了解，認為只有高新企業(yè)才能享受該項稅收優(yōu)惠政策，沒有申請研究開發(fā)費加計扣除；有些企業(yè)擔心申報研究開發(fā)費加計扣除帶來涉稅風險，或因研究開發(fā)費加計扣除的規(guī)定環(huán)節(jié)涉及部門較多、研發(fā)費用的核算及歸集復雜，放棄享受此項稅收優(yōu)惠政策。很多初創(chuàng)、微利中小企業(yè)或虧損企業(yè)因政策認識不足，也很難順利享受該項稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)研發(fā)基礎薄弱，研發(fā)活動管理不規(guī)范

（1）企業(yè)自主研發(fā)能力較弱，影響加計扣除政策的執(zhí)行效果

研究開發(fā)費加計扣除政策規(guī)定的限制性條款較多，對企業(yè)研發(fā)活動的界定嚴格，企業(yè)因研究開發(fā)基礎薄弱，沒有成立專門的研究開發(fā)部門，缺乏自主研發(fā)能力，只能委托開發(fā)又不能取得受托方的研究開發(fā)費用支出明細，而不能享受加計扣除優(yōu)惠政策；外聘研發(fā)人員勞務費和外部專家咨詢費也不能加計扣除。

（2）研究開發(fā)項目管理制度不健全，研發(fā)活動管理不規(guī)范

有的企業(yè)研究開發(fā)項目管理制度不健全，項目管理水平較低，項目立項不嚴謹、未經(jīng)科學論證，項目不屬于“三新”不能加計扣除；有的項目沒有可行性研究報告或具體的項目計劃書，導致研發(fā)項目需要報送有關部門確認的相關資料不全，不能享受稅收優(yōu)惠政策。

3.企業(yè)研究開發(fā)費用的核算、歸集不準確

國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定：“研究開發(fā)費加計扣除稅收政策主要適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受?！庇行┬略O立的企業(yè)或中小企業(yè)財務管理制度不健全，未按會計準則規(guī)定設置“研發(fā)支出”科目核算研究開發(fā)費；在進行研究開發(fā)費歸集核算時，沒有對每個項目分別實行明細專戶核算，有的企業(yè)未按規(guī)定范圍歸集研發(fā)費，導致不能準確歸集研究開發(fā)費用，而不得享受研究開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。

4.企業(yè)未按規(guī)定向有關部門辦理研究開發(fā)費用稅前加計扣除相關手續(xù)

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)項目未按規(guī)定的時限、流程向科技管理部門進行研發(fā)項目確認，并按規(guī)定向稅務機關進行項目登記備案，導致不得享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。

三、提高研究開發(fā)費加計扣除政策執(zhí)行效率的對策

1.相關部門加大政策的宣傳力度，加強稅企溝通

（1）稅局和科技管理部門應樹立服務意識和責任意識，深入開展企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策研究，通過12366、網(wǎng)站、行政大廳電子宣傳屏、辦稅大廳的政策咨詢輔導窗口及政策解讀培訓等多種形式，做好企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策和操作流程的宣傳及培訓，指導企業(yè)規(guī)范研發(fā)活動各環(huán)節(jié)的操作，用足用好研發(fā)費用加計扣除政策。

（2）企業(yè)應加強相關人員的財稅政策的培訓、學習，使其準確把握研究開發(fā)費加計扣除有關政策和操作流程，結(jié)合企業(yè)實際情況靈活運用；加強與主管稅務機關及有關部門的業(yè)務溝通與聯(lián)系，具體問題及時反映，降低企業(yè)涉稅風險。

2.加強研發(fā)團隊建設，完善研發(fā)活動管理，為執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策打下堅實基礎

（1）加強研發(fā)隊伍建設，提高自主研發(fā)能力

企業(yè)管理層應重視項目研究開發(fā)工作，設立專門的研發(fā)部門，購置研發(fā)專用設備；強化研發(fā)隊伍建設，采取多種形式吸引或培養(yǎng)高水平的研究開發(fā)人員，提升自主研發(fā)能力；提高研發(fā)項目中的自行開發(fā)項目的比例，充分享受加計扣除稅收政策。

（2）完善項目管理制度，規(guī)范研究開發(fā)活動管理

按相關政策規(guī)定，享受研究開發(fā)費加計扣除的研究開發(fā)活動要屬于“三新”，所屬領域和產(chǎn)業(yè)符合政策規(guī)定范圍。企業(yè)應完善研究開發(fā)管理制度，從項目立項開始規(guī)范，相關業(yè)務部門應進行研發(fā)項目可行性研究及科學論證，詳細制定研究開發(fā)項目計劃書，提交管理層進行項目立項的決策，對于落后項目或不符合產(chǎn)業(yè)政策的項目不予立項。項目立項后應及時向科技管理部門報送相關資料進行項目查新。企業(yè)各研發(fā)項目應按自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)等開發(fā)方式分別進行項目明細管理。

3.規(guī)范研究開發(fā)費的歸集核算，準確申報研究開發(fā)費加計扣除

研究開發(fā)費的準確歸集核算是研究開發(fā)費加計扣除的重要保障。企業(yè)各部門要積極配合、加強溝通，財務部門應按財務制度及《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）、《財政部〈關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見〉》（財企〔2007〕194號）等研究開發(fā)費加計扣除政策的要求，對研究開發(fā)費分別按不同的開發(fā)方式及研發(fā)項目名稱設置專賬管理，準確進行明細核算，合理歸集研發(fā)費用支出。委托開發(fā)的項目，要求受托方提供該項目研發(fā)費用支出明細情況。

在企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，應準確區(qū)分研究開發(fā)費會計核算與稅收口徑，必須按照企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法附表中規(guī)定的項目，準確歸集當年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生額，如實進行申報。特別注意：研究開發(fā)費資本化的部分應“按照該無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。而不是在當年全額扣除。

4.按研究開發(fā)費加計扣除規(guī)定的環(huán)節(jié)和流程進行操作，確保順利享受稅收優(yōu)惠

按研究開發(fā)費加計扣除相關政策的規(guī)定，“企業(yè)申請加計扣除經(jīng)項目確認、項目登記和加計扣除3個環(huán)節(jié)進行操作。”企業(yè)應認真按規(guī)定環(huán)節(jié)操作，準備研究開發(fā)費加計扣除各環(huán)節(jié)所需各項目資料，按規(guī)定的時限向科技管理部門及稅務機關進行報批、備案，并在企業(yè)所得稅匯算清繳時準確申報加計扣除。另外，企業(yè)還可以向主管稅務機關報送會計師事務所或稅務師事務所出具的當年研究開發(fā)費用加計扣除的專項報告或鑒證報告，證明研究開發(fā)費的真實性和合理性，確保順利享受稅收優(yōu)惠。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）.

[2]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）.

[3]《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）.

[4]《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）

[5]魏志梅.研發(fā)費用加計扣除政策探討國家稅務總局稅收科學研究所