如何編制自然資源資產(chǎn)負債表?——基于資源與環(huán)境核算的角度

如何編制自然資源資產(chǎn)負債表？
——基于資源與環(huán)境核算的角度

劉思旋1，崔琳2

(1.中央財經(jīng)大學 財政學院,北京 100081;2.中國人民大學 經(jīng)濟學院，北京 100872)

[摘要]自然資源和生態(tài)環(huán)境的保護是人類社會必須面對的全球課題?；诖耍澜绺鲊e極探索建立宏觀資源與環(huán)境核算體系，即通過合理的計量方法，將與經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)的自然資源使用和生態(tài)環(huán)境變化情況反映到國民經(jīng)濟核算體系之內(nèi)，掌握經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境資源代價，以實現(xiàn)健康可持續(xù)的發(fā)展。黨的十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表”，是全面建立我國資源環(huán)境管理體系的新突破。本文從理論和實踐的角度對資源與環(huán)境核算體系進行綜述，認為自然資源資產(chǎn)負債表的編制應(yīng)以環(huán)境會計、資源環(huán)境價值評估方法為理論基礎(chǔ)，參考各國實踐并從實際出發(fā)考慮我國資源種類眾多、地域廣闊且差異性大等特點，由點及面，逐步設(shè)計合理的編制、使用方法。

[關(guān)鍵詞]自然資源資產(chǎn)負債表；資源與環(huán)境核算體系；環(huán)境會計；環(huán)境價值評估

[收稿日期]2015-03-08

[作者簡介]劉思旋(1994-),女，寧夏中衛(wèi)人，中央財經(jīng)大學財政學院本科生,從事財政學研究.

[中圖分類號]F231.1

一、引言

自然資源和生態(tài)環(huán)境的保護是人類社會可持續(xù)發(fā)展所必須面對的重要課題。2013年11月，黨的十八屆三中全會指出要“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制”。自然資源資產(chǎn)負債表的提出是我國建立資源與環(huán)境核算體系的重要舉措，引起了社會、政府的高度重視。2014年4月，國家統(tǒng)計局制定了自然資源資產(chǎn)負債表編制的改革實施規(guī)劃；2014年5月，貴州省成為首個將編制自然資源資產(chǎn)負債表列入地方性法規(guī)的省份，并選取赤水市和荔波縣為試點開展工作；2015年1月，內(nèi)蒙古林業(yè)廳探索編制自然資源資產(chǎn)負債表取得突破性進展，編制出了試點區(qū)的自然資源資產(chǎn)負債表；深圳市大鵬新區(qū)自然資源資產(chǎn)負債表則進入實操階段；2015年4月，中國社會科學院工業(yè)經(jīng)濟研究所將主辦“自然資源資產(chǎn)負債表編制理論與實踐”研討會，探討自然資源資產(chǎn)負債表編制的相關(guān)問題。目前，自然資源資產(chǎn)負債表的內(nèi)涵、范疇尤其是編制方法仍處在探索階段。

一般認為，自然資源資產(chǎn)負債表是資源與環(huán)境核算體系的一種，即設(shè)計資源環(huán)境會計賬戶對國家或地區(qū)的自然資源和環(huán)境資產(chǎn)的流量存量進行核算，對促進生態(tài)文明建設(shè)與社會可持續(xù)發(fā)展有重要的意義，但是其編制卻存在一定的難度。由于存在自然資源種類繁多、環(huán)境對人類的價值難以有效測度等問題，建立科學的資源與環(huán)境核算體系是十分復雜的，不同國家的方法各具特色。因此，我們認為建立我國的自然資源資產(chǎn)負債表應(yīng)該從資源與環(huán)境核算體系的整體理論和國際實踐入手，并結(jié)合我國國情進行探索。本文從資源與環(huán)境核算體系的視角出發(fā)，結(jié)合相關(guān)文獻，對資源與環(huán)境核算體系的經(jīng)濟學、會計學理論及具體操作方法如資源和環(huán)境價值評估進行綜述和探討，同時總結(jié)典型國家的實踐經(jīng)驗，試圖找到自然資源資產(chǎn)負債表編制的理論基礎(chǔ)，并嘗試探索自然資源資產(chǎn)負債表的科學編制方法。

本文結(jié)構(gòu)安排如下：正文第一部分介紹資源和環(huán)境核算體系基礎(chǔ)方法，即環(huán)境會計理論及以SEEA為代表的世界資源與環(huán)境核算體系建設(shè)實踐，并進行總結(jié)和評述；第二部分圍繞資源與環(huán)境核算的核心步驟——資源與環(huán)境實物核算和價值評估的有關(guān)方法進行綜述和介紹；第三部分，試圖運用資源和環(huán)境核算的相關(guān)理論和實踐對我國未來自然資源資產(chǎn)負債表的編制、應(yīng)用提出建議及展望。

二、資源與環(huán)境核算體系的理論和實踐

從國際實踐來看，聯(lián)合國、歐盟以及美國、挪威等都嘗試從宏觀國家管理層面建立資源與環(huán)境核算體系，統(tǒng)計自然資源和環(huán)境資源的流量、存量。與此同時，環(huán)境會計理論的發(fā)展也為資源與環(huán)境核算提供了建立在經(jīng)濟學和會計學上的理論依據(jù)，資源和環(huán)境核算體系的研究取得了長足的發(fā)展。

(一) 資源與環(huán)境的界定

建立資源與環(huán)境核算體系的前提是對其概念有較為全面的理解，以劃定核算對象和范圍。我們對資源和環(huán)境進行核算是因其對人類有重要價值，克魯?shù)倮?1989)和阿蘭(1989)認為人類可以耗取資源進行經(jīng)濟生產(chǎn)，也可以享用環(huán)境帶來的“舒適服務(wù)”，其可不經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)化而直接進入消費者的效用函數(shù)；彼得(2013)和巴利(2010)也認為除經(jīng)濟性價值外，資源和環(huán)境可以為人們提供“存在性服務(wù)”(或環(huán)境服務(wù))。但資源和環(huán)境兩個概念存在區(qū)別，部分學者認為資源和環(huán)境之間存在從屬關(guān)系，如湯姆(2003)、尼克(2005)等認為資源從屬于環(huán)境，環(huán)境為經(jīng)濟發(fā)展提供原料、能力。此外，安德森(1989)等認為自然資源包括實物資源和環(huán)境資源。然而，另一部分學者則提出自然資源和環(huán)境不是從屬關(guān)系，需要在自然界物質(zhì)循環(huán)過程中理解二者的聯(lián)系，克尼斯(1991)認為自然資源在利用過程中會產(chǎn)生殘余物，加重了環(huán)境介質(zhì)的容納負擔，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境不再是免費商品，而成為不斷增值的自然資源。相似的，彼得(2013)認為人們從自然界獲得自然資源，同時人類活動也影響自然資源的數(shù)量和品質(zhì)，并導致污染、物種滅絕、氣候變化，引發(fā)環(huán)境問題。我們認為，從本質(zhì)上看資源和環(huán)境具有一致性，自然資源的開采活動可能危及環(huán)境質(zhì)量、造成環(huán)境負擔，同時生態(tài)環(huán)境的變化會影響自然資源的存量、使用質(zhì)量等，因此合理利用自然資源與環(huán)境保護是相得益彰的。對資源和環(huán)境的價值和特點有了全面的認識后，基本可以確定核算的對象與范圍，但具體的核算仍需理論指導，在現(xiàn)有的資源和環(huán)境核算體系中環(huán)境會計是最為重要的思想和方法之一。

(二)資源和環(huán)境核算理論——環(huán)境會計(environmental accounting)

20世紀70年代以來，隨著可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)社會責任的要求而逐步建立起來的環(huán)境會計理論體系成為監(jiān)督與環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟活動的重要工具，也是建立資源與環(huán)境核算體系的重要理論基礎(chǔ)和方法。環(huán)境會計分為宏觀和微觀兩個方面。宏觀的環(huán)境會計與綠色核算相同，Gray (1990) 對環(huán)境會計的定義是 “一種關(guān)于人造資產(chǎn)和自然資產(chǎn)增減的會計，最為重要的是在二者之間轉(zhuǎn)換的會計”。宏觀環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展理論。經(jīng)濟的發(fā)展往往會對資源和環(huán)境造成影響，而資源和環(huán)境本身對人類的生產(chǎn)生活是有效益的，并影響經(jīng)濟發(fā)展帶來的社會總福利。為使環(huán)境和資源得到合理保護和利用，應(yīng)該將環(huán)境賬戶引入國民經(jīng)濟核算系統(tǒng)。微觀的環(huán)境會計主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟活動中的資源使用效率和環(huán)境保護情況，以環(huán)境信息披露為重點，兼顧企業(yè)環(huán)境成本管理。這源于外部性理論，企業(yè)的經(jīng)濟活動使用資源、產(chǎn)生污染，對社會福利具有負外部性，應(yīng)該承擔責任，包括經(jīng)濟補償(如碳排放權(quán)的購買)以及信息披露等。

環(huán)境會計是對傳統(tǒng)會計的發(fā)展和補充。從環(huán)境會計的核算內(nèi)容看，主要有環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本。環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源及生態(tài)環(huán)境兩部分；環(huán)境負債包括一般環(huán)境負債和或有環(huán)境負債，是“企業(yè)發(fā)生的、符合負債的確認標準，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)”(SEEA2012)，其中與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)包括環(huán)境修復費用、第三方賠款、環(huán)境保護支出(史迪芬·肖特嘉，羅杰·布里特，2004)；環(huán)境成本，即為企業(yè)活動對環(huán)境造成影響而采取措施或?qū)崿F(xiàn)某種環(huán)境目標所付出的成本(聯(lián)合國，《環(huán)境成本和負債的會計與財務(wù)報告》)。從環(huán)境會計各科目的計量來看，在傳統(tǒng)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等科目基礎(chǔ)上添加“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準備”、“環(huán)境資產(chǎn)凈值”以確認環(huán)境資產(chǎn)；設(shè)置“環(huán)境負債”、“應(yīng)付環(huán)境資源損耗費”、“應(yīng)付環(huán)境資源保護費”和“應(yīng)付環(huán)境污染治理費”等確認環(huán)境負債。應(yīng)用環(huán)境會計的相關(guān)理論和方法，各國嘗試建立資源和環(huán)境核算體系，并得到以綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系為代表的一系列成果，對我國自然資源資產(chǎn)負債表的編制有一定的借鑒意義。

(三)資源與環(huán)境核算體系的實踐

目前，國際通用的資源環(huán)境核算體系為綜合環(huán)境與經(jīng)濟核算體系(System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA)，它是以國民經(jīng)濟核算體系(The System of National Accounts，SNA)為基礎(chǔ)，考慮環(huán)境因素而建立的。目前SEEA主要有SEEA1993、2000、2003與2012四個版本，它“將經(jīng)濟活動產(chǎn)生的環(huán)境成本、自然資源核算和環(huán)境保護及改善的費用記錄在現(xiàn)金流量表和平衡表中”(彼得·巴特姆斯，埃貝哈德·K.塞弗特，2011)，建立自然資源的實物賬戶與環(huán)境的貨幣價值賬戶，并提出環(huán)境成本和環(huán)境收益的概念。通過編制此賬戶可統(tǒng)計為經(jīng)濟發(fā)展而使用的資源量及因生產(chǎn)、消費、環(huán)境保護活動等導致的環(huán)境質(zhì)量的變化。

許多國家都在不斷地實踐SEEA體系。例如美國1992年起就嘗試在SEEA的基礎(chǔ)上采用衛(wèi)星框架的形式開發(fā)反映經(jīng)濟與環(huán)境資源相互影響的“經(jīng)濟與環(huán)境一體化衛(wèi)星賬戶(IEESA)”(曹新元，2015)。該體系由資產(chǎn)賬戶和生產(chǎn)賬戶組成，具體的賬戶組成和結(jié)構(gòu)如圖1；德國的環(huán)境經(jīng)濟核算在國際上處于領(lǐng)先地位，德國統(tǒng)計局于20世紀80年代開始進行環(huán)境經(jīng)濟核算工作，當時主要是建立環(huán)境保護支出核算和能源核算。經(jīng)數(shù)年探索，其核算內(nèi)容不斷擴展，目前德國環(huán)境經(jīng)濟核算體系采用了SEEA的基本理論原則，框架主要依據(jù)人類經(jīng)濟活動與自然環(huán)境之間相互影響、相互制約關(guān)系的原理，由環(huán)境壓力、環(huán)境狀態(tài)和環(huán)境反應(yīng)三部分組成(見表1)(吳優(yōu)，2005)；挪威是世界上最早開始進行自然資源核算的國家之一，早在1981年挪威政府就出版了“自然資源核算”數(shù)據(jù)與報告，將自然資源劃分為物質(zhì)資源(如漁業(yè)資源、礦物、林木等)和環(huán)境資源(如空氣、水、土壤)兩大類(雷明，1999)，構(gòu)建了較完整的實物資源環(huán)境核算體系(見表2)，具體而言，挪威自然資源核算的主要內(nèi)容包括：土地使用核算、水資源核算、漁業(yè)和森林核算(吳優(yōu)，1998)；墨西哥正在執(zhí)行經(jīng)濟與生態(tài)核算賬戶體系(SCEEM)，該體系基本上是環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系的墨西哥版，主要創(chuàng)新是擴展了資產(chǎn)的范圍，包括石油耗竭、環(huán)境退化(水和空氣污染、土壤流失、地下水的使用和固體廢棄物處置)、土地利用和森林砍伐(曹新元，2015)。我們認為，從SEEA體系在各國的實踐來看，建立資源和環(huán)境核算體系有兩個關(guān)鍵步驟，一是明確待核算對象，一般針對具有戰(zhàn)略意義的重要資源和生態(tài)環(huán)境；二是進行實物與價值核算，即有效的計量環(huán)境和資源的情況，尤其是轉(zhuǎn)換為貨幣價值以適應(yīng)國民經(jīng)濟體系。

圖1　美國IEESA體系

表1

德國環(huán)境經(jīng)濟核算的基本框架 ①

表2

挪威資源環(huán)境核算賬戶結(jié)構(gòu) ②

三、資源與環(huán)境的計量和確認——實物計量與價值評估

自然資源和環(huán)境的計量是建立資源與環(huán)境核算體系的關(guān)鍵，目前主要由實物計量和價值評估兩種方法，各具優(yōu)勢，一般結(jié)合使用。

(一)實物計量

資源和環(huán)境種類繁多，如大氣、水資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等均有自己的實物計量單位，在進行資源核算時，為清晰表現(xiàn)某區(qū)域某段時間內(nèi)自然資源和環(huán)境的變化，可以采取對不同種類資源分門別類的確認方法。聯(lián)合國在探索自然資源和環(huán)境的實物賬戶核算方面取得了一系列卓有成效的進展，在聯(lián)合國經(jīng)濟及社會理事會發(fā)布的《物質(zhì)能量平衡統(tǒng)計原則草案秘書長報告》中，提出了環(huán)境實物賬戶統(tǒng)計的操作性指南，與具體的資源/商品賬戶如下：

表3

資源商品賬戶示例(國家/年) ③

實物計量的最大優(yōu)勢就是能夠?qū)Ω黝愖匀毁Y源進行分類管理，清晰的監(jiān)控資源使用情況，同時將經(jīng)濟和自然資源與環(huán)境的相互作用表現(xiàn)出來，將人類活動對自然的影響以自然資源存量變化的形式具體統(tǒng)計呈現(xiàn)。但同時實物計量方法也存在無法橫向比較、無法加總不同種類自然資源資產(chǎn)價值的問題，決策者在考慮一項環(huán)境資源保護政策時，無法準確估計其經(jīng)濟價值來進行成本-效益分析，做出社會福利最大化的決策，在一定程度上限制了資源與環(huán)境核算體系的應(yīng)用范圍。

(二)貨幣價值計量

自然資源和環(huán)境能夠為人類帶來生產(chǎn)原料、維持生命系統(tǒng)的必備條件以及舒適性、娛樂性享受，是具有價值(包括使用價值及非使用價值)的資產(chǎn)，我們應(yīng)著手探索自然資源和環(huán)境的貨幣價值形式，由于其本身的“公共物品”特質(zhì)，很難利用市場為其定價，尤其是非使用價值部分。學界對這部分進行了豐富的探索，認為自然資源與環(huán)境價值評估有微觀經(jīng)濟學理論基礎(chǔ)，弗里曼(2002)將資源、環(huán)境的某種特性作為個人效用函數(shù)的變量，通過?？怂剐枨蠛瘮?shù)計算補償變差和等效變差，得到人們對自然資源和環(huán)境的邊際支付意愿，以代替待評估的資源和環(huán)境價值。圍繞弗里曼關(guān)于“效益-費用分析”的思路展開，目前主要的環(huán)境和資源價值評估的方法有直接觀察、間接觀察、直接假定和間接假定四種方法：

直接觀察法認為理性經(jīng)濟人會在現(xiàn)有約束下為實現(xiàn)利益最大化而進行選擇，從而決定某物品的市場價格，據(jù)此可以直接用貨幣量表示環(huán)境和資源價值。其中收益現(xiàn)值法使用資源售價與成本之差作為其內(nèi)在價值；生產(chǎn)率變動法將資源與環(huán)境作為生產(chǎn)函數(shù)中的要素，觀察其變化導致的生產(chǎn)率變動，推出環(huán)境資源的內(nèi)在價值；霍特林自然資源評估法一般以資源現(xiàn)值為被解釋變量，資源價格與成本之差為解釋變量，建立模型估計可耗竭資源的價值(AMM Jamal，John L Crain，1997)；間接觀察法通過觀察人們的行為，找到不可觀察的自然資源和環(huán)境與可觀察的市場產(chǎn)品在價值和效用上的關(guān)系，利用可觀察的物品價值推測資源環(huán)境價值。如旅行費用法(TCM)是用來估算舒適性價值的，即休閑娛樂的生態(tài)系統(tǒng)價值。人們?yōu)楂@取環(huán)境的舒適性服務(wù)必須付出旅行費用，通過旅行費用的變化可以了解人們對環(huán)境、資源舒適性價值的評價。如將消費者參觀某景點的效用函數(shù)定義為參觀費用、參觀次數(shù)、景點質(zhì)量與價值的函數(shù)，那么資源和環(huán)境價值評估的問題就轉(zhuǎn)換為在時間和收入雙重約束的條件下的效用最大化問題(J. M. Bowker, Donald B. K. Jason A，1996)。此外，內(nèi)涵資產(chǎn)價值法則認為當人們可以自由選擇消費品時，對環(huán)境服務(wù)的需求信息可以通過其他私人品的消費及價格表示出來，如人們可以自由選擇居住地以獲取不同質(zhì)量的環(huán)境服務(wù)，因此各地區(qū)房價的差異體現(xiàn)了人們對清潔空氣等的需求(P.Latinopoulos,V.Tziakas and Z.Mallios，2002；Fabian Waltert,Felix Schl pfer，2010)；間接假定方法通常提出一個假定問題，根據(jù)人們對其的反應(yīng)來評估價值，如權(quán)變排列法、權(quán)變活動法、選擇實驗法(Ariel Bergmanna,Nick Hanley,Robert Wright，2006)和網(wǎng)絡(luò)分析法(Ibrahim Iskin,Tugrul Daim,Gulgun Kayakutlu,Mehmet Altuntas，2012)等。其中權(quán)變排列法即讓被調(diào)查者將有關(guān)的環(huán)境服務(wù)特性按偏好排序，通過確定特性間的邊際替代率推測環(huán)境和資源的價值。權(quán)變活動法則需要詢問被調(diào)查者當某種環(huán)境特性發(fā)生變化后他們?nèi)绾握{(diào)整行為，從而推測其環(huán)境需求函數(shù)；直接假定方法創(chuàng)建假定的市場，直接詢問人們賦予環(huán)境服務(wù)的價值。如投標博弈法通過重復遞進的詢問人們是否愿意為環(huán)境支付一定金額，并逐漸提高或降低此金額，直至得到與初始提問相反的答案，來推測環(huán)境服務(wù)給人們帶來的價值；支付意愿問題法則直接詢問人們?yōu)楸苊猸h(huán)境損失、改善環(huán)境質(zhì)量的最大支付意愿。

此外，能值分析法雖然不是建立在經(jīng)濟學基礎(chǔ)上的資源與環(huán)境價值評估方法，卻有著非常廣泛的應(yīng)用。它是由Howard T.Odum在上世紀八十年代提出，為統(tǒng)一環(huán)境、經(jīng)濟資源的能量單位提供了解決方法，使不同類型的自然資源的價值得以比較、運算(Odum,1998)。能值被定義為直接或者間接投入到某種產(chǎn)品或服務(wù)中的有效的能量值，是用來計量能量的計量單位，它衡量了包括太陽能、風能、潮汐能、水能、信息等在內(nèi)的所有能量形式(Odum,1996；M.T.Brown a,*R.A.Herendeen,1996)。為了評估自然資源的能量貢獻，可以選擇“太陽能值”作為通用測量標準。因為所有經(jīng)濟發(fā)展需要的能源、資源均可以以太陽能值的形式表示出來(M.T.Brown a,*R.A.Herendeen,1996)。

四、結(jié)論與建議

自然資源資產(chǎn)負債表概念的提出和初步實踐，意味著生態(tài)文明建設(shè)將進一步成為國家戰(zhàn)略重點。然而我國資源與環(huán)境核算體系并不完善，我們認為編制自然資源資產(chǎn)負債表還需要從以下幾個方面進行努力。

首先，明確自然資源資產(chǎn)負債表的作用，設(shè)計合理的編制方法。我們認為自然資源資產(chǎn)負債表的實質(zhì)是國家和地區(qū)的資源使用情況、環(huán)境污染情況的總清單，承擔著保持生態(tài)紅線、進行干部生態(tài)績效離任審計的重要作用，與SEEA系統(tǒng)的特點和作用并不完全相同。目前，自然資源資產(chǎn)負債表的概念方興未艾，中國學界對其編制和使用提出了許多想法，但是并沒有統(tǒng)一的編制思路，因此需要在實踐中逐步探索符合中國國情的編制方法?？梢韵葟膶嵨锓矫婧蛥^(qū)域小范圍的計量開始嘗試，逐漸拓展到統(tǒng)一價值計量和國家層面的資產(chǎn)負債表編制。

其次，加強環(huán)境保護方面法律法規(guī)的建設(shè)以及環(huán)境會計準則、理論的研究。目前我國缺乏完善的環(huán)境保護法律法規(guī)，環(huán)境訴訟方面的司法資源薄弱，不利于形成自然資源資產(chǎn)負債表的社會價值基礎(chǔ)。同時，我國環(huán)境會計研究仍處于初期階段，大部分理論沒有經(jīng)過實踐的考驗，建設(shè)資源與環(huán)境核算體系、編制自然資源資產(chǎn)負債表，必須輔以環(huán)境會計準則，加強環(huán)境會計理論研究。

最后，加快生態(tài)紅線的制定，為自然資源資產(chǎn)負債表的切實使用提供參考。由于目前嚴峻的環(huán)境現(xiàn)狀，我國對資源與環(huán)境核算體系的需求迫切。我國人口眾多，所需的資源亦較多，然而缺乏環(huán)境和資源保護意識的發(fā)展是盲目的，只有提高資源利用效率，制定維持社會政策發(fā)展所必須的生態(tài)紅線和環(huán)境標準，才能為自然資源資產(chǎn)負債表的使用提供依據(jù)，更好的使其應(yīng)用到實踐中。

綜上，我們認為我國應(yīng)充分借鑒國際上的資源與環(huán)境核算體系案例，結(jié)合中國國情來編制自然資源資產(chǎn)負債表。事實上，自然資源資產(chǎn)負債表的編制涉及許多技術(shù)層面的問題。如資源和環(huán)境的產(chǎn)權(quán)問題、資源的價值評估、資源和環(huán)境的核算范圍、自然資源資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益的界定和意義，以及編制周期、編制主體以及編制的可行性、可信度等，十分復雜。只有從思路上明確自然資源資產(chǎn)負債表的編制目的，求同存異，結(jié)合實際才能設(shè)計出符合我國需求的資源與環(huán)境核算體系，進一步促進我國生態(tài)文明的建設(shè)。

[注釋]

①圖表來源：吳優(yōu).德國的環(huán)境經(jīng)濟核算[M].中國統(tǒng)計,2005,(6).

②圖表來源：轉(zhuǎn)引自朱啟貴,余宏.挪威的資源環(huán)境核算與環(huán)境政策[J].外國經(jīng)濟與管理,1998,(7).

③圖表來源：Peter Bartelmus,Eberhard K.Seifert,Green Accounting，P128.

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[責任編輯：張曉娟]

How to Prepare the Natural Resources Balance Sheet?

——BasedonthePerspectiveofResourceandEnvironmentAccounting

LIU Si-xuan1,CUI Lin2

(1.School of Public Finance,Central University of Finance and Economics,Beijing 100081,China;2.School of Economics,Renmin University,Beijing 100872,China)

Abstract:The protection of natural resources and the ecological environment is a global issue that the human society has to handle. Based on this, countries all over the world actively explore and establish the system of macro resources and environmental accounting system; that is to say, by reasonable method of measurement, the use of natural resources and the change of ecological environment related to economic development are reflected within the system of national economic accounting, keeping abreast of the environmental resource price of the economic development and realizing the healthy and sustainable development. As The Third Plenary Session of 18th CPC Central Committee put forward “exploring and establishing natural resources balance sheet", is a breakthrough of the full-fledged establishment of China's resource and environment management system. This paper summarizes the system of resources and environmental accounting combining with theory and practice, reckoning that the drawing up of natural resources balance sheet should be theoretical foundation with environmental accounting and value assessment method of resource environment, referring to the experience of other countries and proceeding from reality. Given that China is a geographical huge country that is rich in resources and have strong regional bias, the design of establishment and operation guide should be reasonable and gradually accomplished to surface land by the dot rise.

Key words:natural resource balance sheet； resources and environmental accounting system； environmental accounting； environmental value assessment