建設(shè)工程招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)問題研究

向慧芳　田　甜　謝　霜

(湖南科技大學(xué)，湖南 湘潭 411201)

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建設(shè)工程招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)問題研究

向慧芳田甜謝霜

(湖南科技大學(xué)，湖南 湘潭 411201)

摘要:在招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)流程的治理機(jī)制下，對其降低企業(yè)工程建設(shè)的風(fēng)險以提升建設(shè)工程價值的功能進(jìn)行分析認(rèn)為，在信息不對稱和不確定性風(fēng)險存在的條件下，建設(shè)工程招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)必須著眼于未來，將內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的職能和結(jié)果審計(jì)，向注重流程審計(jì)和控制轉(zhuǎn)變，只有這樣才能提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)控制、增值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:招標(biāo)控制價；內(nèi)部審計(jì)；流程治理；價值增值

1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了重新定義，引起了國內(nèi)外對內(nèi)部審計(jì)職能與目標(biāo)的積極討論，各種研究文獻(xiàn)也源源不斷，這些文獻(xiàn)雖然在一定程度上證明了內(nèi)部審計(jì)對組織價值的提升有著非常重要的作用，但整體分析不夠深入，對于內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)行流程治理以促進(jìn)組織價值的增值等回答也不夠全面。為此，本文從內(nèi)部審計(jì)定義出發(fā)，分析其演變邏輯及招標(biāo)控制價審計(jì)背景，建立招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)流程治理機(jī)制，降低企業(yè)工程建設(shè)的風(fēng)險，分析建設(shè)工程價值增值與招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，并提出招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)提升建設(shè)單位價值的對策建議。

一、審計(jì)定義與招標(biāo)控制價審計(jì)背景

內(nèi)部審計(jì)從萌芽狀態(tài)過渡到制度化發(fā)展，經(jīng)歷了一個漫長的歷史過程。1941年成立的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)標(biāo)志著現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)形成。1999年，內(nèi)部審計(jì)被賦予了全新的定義:內(nèi)部審計(jì)是一個獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營。其通過系統(tǒng)、規(guī)范的流程，對風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性進(jìn)行評估和改進(jìn)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅猛發(fā)展，各城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)正處于高峰期，每年都有大量的建設(shè)項(xiàng)目興建。如何對建設(shè)項(xiàng)目的投資進(jìn)行有效、科學(xué)、合理的控制，一直是困擾項(xiàng)目設(shè)計(jì)研究單位、政府、工程管理企業(yè)以及工程造價專家等的主要問題。“招標(biāo)控制價”是《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價規(guī)范》(GB50500―2008)中提出的新增術(shù)語，是指招標(biāo)人根據(jù)國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)計(jì)價依據(jù)和方法，按設(shè)計(jì)和施工圖計(jì)算的，對招標(biāo)工程限定的最高工程造價，是招標(biāo)人在招標(biāo)過程中向投標(biāo)人公示的工程項(xiàng)目總價格的最高限制標(biāo)準(zhǔn)。由于很多人對招標(biāo)控制價的必要性與重要性認(rèn)識不足，當(dāng)工程采用未經(jīng)審計(jì)的招標(biāo)控制價進(jìn)行招投標(biāo)時，過程中有欺詐和腐敗的可能，使得工程實(shí)際建設(shè)成本得不到控制。由于沒有審核就進(jìn)行招標(biāo)，招標(biāo)控制價這一環(huán)節(jié)成為監(jiān)管的盲區(qū)，導(dǎo)致招標(biāo)控制價在編制過程中存在很多問題。為了避免哄抬物價、客觀合理地對招標(biāo)進(jìn)行報價，必須采取切實(shí)可行的有效措施完善招標(biāo)審計(jì)，保證工程建設(shè)的健康、有序、規(guī)范發(fā)展。

二、招標(biāo)控制價審核流程治理機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)過程控制的核心是通過過程控制，為內(nèi)部審計(jì)結(jié)果控制提供更多的證據(jù)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)?；趦?nèi)部審計(jì)過程，不是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的發(fā)生為依據(jù)， 而是對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目涉及的流程進(jìn)行控制，從而達(dá)到減少人為操作風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險以及風(fēng)險傳遞導(dǎo)致的惡果。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目過程控制是基于過程控制的一種現(xiàn)代化審計(jì)方法和理念，它可以借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)或通過內(nèi)部審計(jì)方式的改變來實(shí)現(xiàn)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)認(rèn)為公司治理是內(nèi)部審計(jì)的對象，也認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是公司治理框架下的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是公司治理的基礎(chǔ)。

通過過程控制的核心內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行控制，減少內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)過程中不能以經(jīng)濟(jì)經(jīng)營成果為基礎(chǔ)，但參與的內(nèi)部審計(jì)程序的控制流程使操作人員得以降低操作風(fēng)險，由此產(chǎn)生后果的風(fēng)險轉(zhuǎn)移。因此，內(nèi)部審計(jì)過程控制項(xiàng)目，是基于過程控制和審計(jì)工具的現(xiàn)代概念，它可以通過先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的手段，或者通過改變內(nèi)部審計(jì)的方式來實(shí)現(xiàn)。 IIA認(rèn)為，公司治理是內(nèi)部審計(jì)的對象，但也認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是公司治理框架下的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是公司治理的基石。而推行工程招標(biāo)控制價，是適應(yīng)市場定價機(jī)制、規(guī)范建筑市場秩序、深化工程造價管理改革的重要措施。實(shí)行建設(shè)工程控制價的招投標(biāo)后，審計(jì)部門不但需要對招投標(biāo)過程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，更多地要側(cè)重于審定“工程控制價”。這給審計(jì)工作帶來了兩個方面的新特點(diǎn):一是有利于降低風(fēng)險。以往的招投標(biāo)辦法，造價管理主要在于竣工結(jié)算。審計(jì)時間長、復(fù)雜，材料差價不定，難以準(zhǔn)確界定；再加上審計(jì)部門“人少事多”的突出矛盾，而不得不聘用地方人員，有時會產(chǎn)生“暗箱操作”，容易帶來負(fù)面效應(yīng)。新招標(biāo)辦法及新定額的實(shí)施，使得建設(shè)單位、審計(jì)部門都與施工單位相對分離，審核獨(dú)立性大大增強(qiáng)，有利于職能作用的發(fā)揮。二是審計(jì)工作量加大。建設(shè)工程控制價的招投標(biāo)辦法規(guī)定，實(shí)行“全項(xiàng)目招標(biāo)”，在招標(biāo)文件和合同中給予明確。由此可見，工程控制價審核的準(zhǔn)確程度對控制工程投資至關(guān)重要。在一定意義上將“竣工結(jié)算審核”工作提前，因此，審計(jì)部門的任務(wù)就更加艱巨，以前同等工作量可在30日內(nèi)完成，而目前時間大大縮短。顯然，只有不斷注重招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)過程控制，才能凸顯內(nèi)部審計(jì)的功能和地位，提高建筑工程的增值作用。

控制工程投標(biāo)價格審計(jì)不同于一般工程結(jié)算審計(jì)， 它具有工程量形象化(憑圖紙和想象而定)，材料價格市場化(需要建設(shè)單位和審計(jì)部門依據(jù)市場定價)，工程造價指導(dǎo)化(作為工程投標(biāo)報價的參考)等特點(diǎn)，要求遵循公平競爭的原則，嚴(yán)格依據(jù)統(tǒng)一規(guī)定的定額、取費(fèi)和適用范圍進(jìn)行審核。

三、招標(biāo)控制價審計(jì)與工程建設(shè)增值

內(nèi)部審計(jì)本身并不直接參與企業(yè)的商品或勞務(wù)的價值創(chuàng)造過程，屬于企業(yè)價值鏈輔助建設(shè)項(xiàng)目活動，為了解決以何種方式增加價值建設(shè)問題，本文結(jié)合以往學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)定義的各種闡釋， 將內(nèi)部審計(jì)的價值增值重點(diǎn)落實(shí)在以下三個方面:

一是充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)功能，不斷拓寬審計(jì)范圍、提供豐富的審計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)。二是從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)發(fā)展，對企業(yè)工程建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行全流程跟蹤，從源頭著手風(fēng)險控制，從而避免重大損失的發(fā)生，提高建設(shè)工程效率。三是強(qiáng)化服務(wù)職能，培育風(fēng)險文化，達(dá)到改善風(fēng)險環(huán)境的目的。

而招標(biāo)控制價審計(jì)又是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，可以最大限度控制政府投資的建設(shè)成本，為財(cái)政節(jié)約資金，同時也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好招標(biāo)控制價審計(jì)。

與工程結(jié)算審計(jì)這種事后審計(jì)不同，招標(biāo)控制價審計(jì)屬事前審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)接受政府部門的委托，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和初步的招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑等資料，按照國家規(guī)定的定額和當(dāng)?shù)夭牧蟽r格信息，并結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌鲂星?，對招?biāo)控制價進(jìn)行審計(jì)。由于其沒有明確的中標(biāo)單位，不針對具體利益對象，因此，審計(jì)中大大減少了各種干擾，從而使審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果的客觀公正性也更強(qiáng)。同時，通過招標(biāo)控制價審計(jì)及后續(xù)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員對造價的變化過程有所了解，這就為項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)打下了基礎(chǔ)，極大地降低了結(jié)算審計(jì)工作的難度和工作量，提高了審計(jì)工作效率，從而提升了工程建設(shè)的價值。可見，對招標(biāo)控制價進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能夠增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立客觀性，提高工程建設(shè)效率。

四、結(jié)論

1.內(nèi)部審計(jì)的職能與目標(biāo)是沿著獨(dú)立性向客觀性、職能性向目標(biāo)性演進(jìn)的，內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)建設(shè)工程價值是這種演進(jìn)的內(nèi)在要求。

2.在信息不對稱和不確定性風(fēng)險存在的條件下，建設(shè)工程招標(biāo)控制價內(nèi)部審計(jì)要著眼于未來， 將內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的職能和結(jié)果審計(jì)向注重流程審計(jì)和控制轉(zhuǎn)變，只有這樣才能提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)控制、增值的目標(biāo)。

3.對建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)價的控制應(yīng)該貫穿于建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程，既要從源頭上把關(guān)，又要密切跟蹤施工、結(jié)算等環(huán)節(jié)。只有將事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合起來，將審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能結(jié)合起來，才能有效控制工程招標(biāo)價，促進(jìn)工程單位各項(xiàng)建設(shè)的節(jié)支增效。

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(責(zé)任編輯:董博雯梁宏偉)

中圖分類號:F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:2095-3283(2016)03-0159-02

[作者簡介]向慧芳(1990-)，女，土家族，湖南湘西人，碩士研究生，研究方向：工程審計(jì)；田甜(1990-)，女，漢族，湖南岳陽人，碩士研究生，研究方向：農(nóng)業(yè)審計(jì)；謝霜(1990-)，女， 湖南益陽人，碩士研究生，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)。