李　楠

(鄭州航空工業(yè)管理學院，河南 鄭州 450046)

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我國集團公司內(nèi)部審計研究綜述

李楠

(鄭州航空工業(yè)管理學院，河南 鄭州 450046)

摘要:內(nèi)部審計是集團公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團公司運營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計不僅對集團公司經(jīng)營管理全過程進行有效監(jiān)管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業(yè)填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和市場競爭力。通過對以往文獻的梳理,對我國集團公司內(nèi)部審計的特點、現(xiàn)狀、問題及對策建議等方面研究進行了綜述。

關(guān)鍵詞:集團公司；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

集團公司的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進行風險管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國集團公司內(nèi)部審計工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團公司的內(nèi)部審計工作通過對企業(yè)集團內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)集團填補漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團經(jīng)營管理制度、促進企業(yè)集團健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻。例如創(chuàng)維集團自2000年以來，其集團公司的內(nèi)部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟損失，查出集團公司員工違反公司章程等行為多達200余起，并將這些案例信息反饋給了集團法律部，最終移交國家司法機關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計也起到了積極作用。因此，加強集團公司內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。

一、集團公司內(nèi)部審計的重要性及特點

國內(nèi)外眾多學者都從不同角度對集團公司內(nèi)部審計的重要性和特點進行了分析。Cynthia Harrington(2004)指出集團公司內(nèi)部審計工作能夠運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學方法幫助企業(yè)實現(xiàn)增值、提高組織的運作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風險管理等公司治理過程進行評價并敦促其加以完善和改進，集團公司的內(nèi)部審計工作實質(zhì)是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer, Michael和David Kent(2006)從公司治理角度對集團公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程進行了研究，概括了集團公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)和特點，分析了內(nèi)部審計工作的受托管理責任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進行管理、控制的重要手段之一以及集團公司內(nèi)部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認為集團公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計工作的重要性，認為有效的內(nèi)部審計工作不僅是集團公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。

綜上所述，多名學者一致認為集團公司內(nèi)部審計具有重要性，并且由于集團公司具有由多個經(jīng)營實體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點，導(dǎo)致其必然面對各個實體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時集團公司的內(nèi)部審計工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

對于集團公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析，各位學者各抒己見。耿云江(2006)認為我國集團公司內(nèi)部審計尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計認識不足、內(nèi)部審計缺乏獨立性、內(nèi)部審計職能定位不明確、內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認為集團公司內(nèi)部審計的獨立性原則缺乏實質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計還未完全向管理審計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還未完全與現(xiàn)代的計算機技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計制度不完善。

對于集團公司內(nèi)部審計所存在的問題，各位學者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計意識不強、審計機構(gòu)不健全、獨立性不強；內(nèi)部審計人員少、職業(yè)素質(zhì)不高；內(nèi)部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認為集團公司內(nèi)部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性；審計目標單一、范圍狹窄；審計的取證方式落后等。楊遠(2009)認為目前我國集團公司內(nèi)部審計存在的問題有:內(nèi)部審計職能在實際操作中模糊不清；內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確,獨立性受到限制；集團內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配置單一；內(nèi)部審計工作中存在若干誤區(qū)等。

由此可以，學者們分別從內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計制度建立及內(nèi)部審計人員配置等方面對我國集團公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析。目前我國集團公司內(nèi)部審計機制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計模式不合理、內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團公司內(nèi)部審計的對策建議

學術(shù)界提出很多完善集團公司內(nèi)部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認為集團公司內(nèi)部審計應(yīng)以風險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，通過審計評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風險，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標，促進企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團創(chuàng)造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標定位、完善內(nèi)部審計程序、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合等方面來完善我國集團公司的內(nèi)部審計工作。呂欣航(2006)認為，改進我國集團公司內(nèi)部審計可以從以下幾個方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進審計內(nèi)容從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)化；從事后審計向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風險；拓展內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)審計電算化；創(chuàng)新內(nèi)部審計方法、手段；規(guī)范內(nèi)部審計工作；提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。

由此可以看出，國內(nèi)學者對于我國集團公司內(nèi)部審計的改進是針對我國集團公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學者的研究主要是以國際內(nèi)部審計理論與實踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團公司內(nèi)部審計的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團公司內(nèi)部審計實踐的指導(dǎo)作用。

綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻已經(jīng)明確了集團公司及集團公司內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論問題；一些重點的權(quán)威文獻分析了我國集團公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(2009)的論文在我國集團公司內(nèi)部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細，值得借鑒。但是，我國集團公司內(nèi)部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強實踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計理論發(fā)展嚴重滯后于實踐。大多數(shù)國外學者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團公司內(nèi)部審計開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)作用。

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Abstract:The internal audit is one of the key links of internal control of group company and also an important part of company operation and management. It not only supervises the whole process of the management of the group efficiently， but also makes efficient evaluation to the management. The purpose of internal audit is to prompt enterprises to fill the gaps, improve the operation, management, economic efficiency as well as market competitiveness. Through the combing of the previous literature, characteristics, current situation, problems and countermeasures of internal audit of group companies in our country, including other researches can be reviewed in this paper.

Key words:group company； internal audit；internal control

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:2095-3283(2016)03-0155-02

[基金項目]河南省普通高等學校人文社會科學重點研究基地資助項目階段性研究成果；河南省大中專院校就業(yè)創(chuàng)業(yè)課題階段性研究成果；鄭州航空工業(yè)管理學院青年科研基金項目階段性研究成果(項目編號：2016011001)。

[作者簡介]李楠(1989-)，女，漢族，河南駐馬店人，助教，碩士，研究方向：會計理論與實務(wù)。

(責任編輯:馬琳劉茜)