高科技創(chuàng)新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

摘 要：為營造激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家，我國企業(yè)所得稅法及相關(guān)行政規(guī)章制定了特殊的鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。本文在國家所頒布的鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，而企業(yè)應(yīng)該了解和運(yùn)用國家支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：科技創(chuàng)新；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；政策

一、引言

稅收是我們國家財(cái)政的最基本來源，具有無償性、強(qiáng)制性以及固定性的特點(diǎn)，稅收對(duì)合理分配社會(huì)資源，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要作用。稅收的優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上到對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)，是國家政府通過稅收的辦法對(duì)納稅的主體進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的一種較為直接的方式，如此的話，那么，我們可以明顯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)乃至其法人的行為也常常會(huì)受到很大程度的影響?，F(xiàn)階段我國已經(jīng)頒布和出臺(tái)了多種能夠影響包括各類企業(yè)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行科技創(chuàng)新的政策以及制度，并且稅收種類以及作用也各不相同。而這其中，我們知道，企業(yè)所得稅占有重要地位。我們國家的相關(guān)部門通過減少或者是免去對(duì)這項(xiàng)稅金的征繳，或者是其他手段，來制定鼓勵(lì)科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。能夠在很大程度上促使某個(gè)企業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)業(yè)的積極、快速發(fā)展，也能夠使相關(guān)企業(yè)在技術(shù)方面得到很大的提高。

在當(dāng)前階段，我國政府所參照實(shí)行的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，大大鼓勵(lì)了企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，其各方面的優(yōu)惠政策主要大體上以下面幾個(gè)方面為主。

二、減免稅率

對(duì)于我們國家的具有高新技術(shù)的企業(yè)，相關(guān)機(jī)構(gòu)要按照減百分之十五的稅率來征收其企業(yè)所得稅。我們國家已經(jīng)通過的并自2008年起開始實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》中，有條例對(duì)減免的稅率進(jìn)行了明確的說明，其中第二十八條規(guī)定，對(duì)于在我們國家處于比較重要地位的、需要國家扶持的以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的企業(yè)，減按百分之十五的稅率來進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。

新的稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策上，與之前所實(shí)施的優(yōu)惠政策相比，具有較為明顯的區(qū)別和變化，首先，我們國家在之前所實(shí)行的對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，主要針對(duì)某個(gè)地區(qū)，而新的優(yōu)惠政策則是面向整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這樣不僅有利于形成集群化優(yōu)勢(shì)，更能夠在很大程度上激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性；其次，之前的優(yōu)惠政策規(guī)定對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，自其盈利起，兩年內(nèi)對(duì)該企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而現(xiàn)行的優(yōu)惠政策則是改變之前的規(guī)定，變成減按百分之十五的稅率征收，這樣一來使政策具有長遠(yuǎn)性，也更有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展；而且我國在新的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策上，首次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅收政策的一致，這是一個(gè)非常關(guān)鍵的突破，也更有利于我國發(fā)展中的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)能夠及時(shí)獲得各方面的資金支持，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說至關(guān)重要；另外，之前國家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠辦法，僅僅體現(xiàn)在政策上，而現(xiàn)階段該政策已經(jīng)以法律的形式被規(guī)范下來，從而更加具有執(zhí)行效力，也更能夠保證我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；最后，與之前我國所實(shí)行的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所不同的是，新的政策對(duì)于企業(yè)的違規(guī)行為做出了明確的說明和界定，并表明了其具體處理辦法，這也是將政策法制化的直接表現(xiàn)之一。

我們還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，當(dāng)某個(gè)企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的時(shí)候，其納稅人可以享受一定的減免稅率，即企業(yè)所得稅15%稅率，并以此繳納相關(guān)稅費(fèi)，但是要在指定的時(shí)間段內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門出具相關(guān)材料，具體包括企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目是國家支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的對(duì)象，相關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)支出情況，其所經(jīng)營的高新技術(shù)項(xiàng)目在其總體收入中所占的比例，以及企業(yè)中高學(xué)歷人才或者負(fù)責(zé)研發(fā)的人員占其員工總數(shù)的比例情況，等等。

三、鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策

我國在2008年初，在頒布實(shí)行《企業(yè)所得稅法》之后，有關(guān)部門接連出臺(tái)了相關(guān)文件，對(duì)所頒布的法律進(jìn)行補(bǔ)充和說明，其中比較重要的是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的相關(guān)問題的詳細(xì)說明以及規(guī)定。而對(duì)于激勵(lì)軟件技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相應(yīng)的優(yōu)惠政策做出了特別的詳細(xì)的說明，具體如下：

1.在我們國家境內(nèi)的軟件企業(yè)需經(jīng)過認(rèn)定方可根據(jù)規(guī)定享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策；

2.當(dāng)年沒有享受所得稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，其稅費(fèi)減按百分之十的稅率征收；

3.企業(yè)工作人員的培訓(xùn)費(fèi)用，在計(jì)算稅費(fèi)時(shí)應(yīng)將其扣除；

4.集成電路企業(yè)享受與軟件企業(yè)相同的待遇；

5.集成電路企業(yè)其生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)過批準(zhǔn)后可以根據(jù)情況縮短其折舊的年限；

6.高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營時(shí)間、主營業(yè)務(wù)不同，其所享受的稅收優(yōu)惠政策也往往各不相同；

7.對(duì)于其他特殊情況，經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)后個(gè)別項(xiàng)目和費(fèi)用可以不計(jì)入征稅范圍。

四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》中有條例規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，如果符合相應(yīng)的條件，那么國家可以對(duì)其不征繳企業(yè)所得稅，或者是根據(jù)規(guī)定相應(yīng)的減少所征繳的數(shù)額?！秾?shí)施條例》對(duì)這一點(diǎn)給出了十分清晰的說明，在該納稅的年度之內(nèi)，在企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)于其所得小于五百萬元的數(shù)額，不對(duì)其進(jìn)行企業(yè)所得稅的征繳，而超過的部分，對(duì)其所得稅進(jìn)行減半征收。

五、研發(fā)費(fèi)用稅前的扣除辦法

我們國家頒布并已經(jīng)開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》的30條規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的一部分支出費(fèi)用，在進(jìn)行應(yīng)當(dāng)納稅的企業(yè)所得數(shù)額的時(shí)候，對(duì)其可以進(jìn)行加計(jì)扣除，其具體支出項(xiàng)目包括：進(jìn)行新的技術(shù)以及產(chǎn)品的研發(fā)的時(shí)候所產(chǎn)生的費(fèi)用，進(jìn)行新的工藝開發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的必要支出，等等。《實(shí)施條例》的95條對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行了相應(yīng)的說明，同時(shí)我們國家在2008年又出臺(tái)了新的辦法，進(jìn)一步對(duì)有關(guān)法規(guī)以及條例進(jìn)行了解釋和說明。

能夠進(jìn)行完整的財(cái)務(wù)核算，并且能夠處理好各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以對(duì)幾項(xiàng)在進(jìn)行研究開發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行比例為百分之五十的加計(jì)扣除，其具體項(xiàng)目包括以下幾大類：

1.設(shè)計(jì)研發(fā)新的產(chǎn)品時(shí)所產(chǎn)生的研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用，制定新的工藝流程時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用和企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)時(shí)所必須進(jìn)行的使用各類資料以及輔助工具時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用；

2.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)，因?yàn)樾枰囊欢ǖ奈锪弦约百Y源時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用；

3.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)，對(duì)各種設(shè)備以及相關(guān)工具的使用所產(chǎn)生的包括租賃、折舊等在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用；

4.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)，所應(yīng)用到的各類具有專利或者是非專利的技術(shù)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用；

5.企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)所進(jìn)行的相應(yīng)設(shè)備或者是器具的制作以及試驗(yàn)制作產(chǎn)品時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用；

6.進(jìn)行勘測(cè)乃至開發(fā)而試驗(yàn)時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出；

7.論證、驗(yàn)收研究開發(fā)的結(jié)果時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出；

這幾項(xiàng)費(fèi)用，有企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的工藝或者是產(chǎn)品乃至技術(shù)的研發(fā)時(shí)的直接的支出。而對(duì)于與之相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用，設(shè)備使用費(fèi)用，員工福利等等，根據(jù)規(guī)定都不能對(duì)其進(jìn)行加計(jì)扣除。

研發(fā)過程中形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按無形資產(chǎn)150%進(jìn)行攤銷。

六、對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理辦法

我們國家在2006年初曾經(jīng)頒布了相關(guān)政策法令，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)設(shè)備折舊費(fèi)用可以計(jì)入相應(yīng)的管理費(fèi)用中。

七、對(duì)于無形資產(chǎn)的稅前攤銷

我們國家的企業(yè)或者是事業(yè)單位在購買專利技術(shù)或者是軟件時(shí)，對(duì)于符合國家規(guī)定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓條件的，可根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行核算，在有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可以根據(jù)情況而減少其折舊或者是攤銷的年限。并且我國法律對(duì)于其年限以及攤銷比例都做出了較為明確的規(guī)定。

八、關(guān)于環(huán)保節(jié)能企業(yè)的優(yōu)惠政策

我們國家頒布的《企業(yè)所得稅法》做出了明確規(guī)定，企業(yè)所進(jìn)行的項(xiàng)目，如果做到了節(jié)約能源、水資源而且有利于對(duì)環(huán)境的保護(hù)，在相關(guān)項(xiàng)目上如果符合條件，就能夠在稅收上得到減少征繳或者是不征繳所得稅的優(yōu)惠政策，而企業(yè)在購買具有節(jié)能環(huán)保功能的設(shè)備時(shí)，其納稅金額也會(huì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕档汀Ｎ覈诎l(fā)展過程中堅(jiān)持貫徹可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵(lì)環(huán)保節(jié)能企業(yè)的發(fā)展，不僅符合我國保護(hù)環(huán)境的基本國策，更有利于轉(zhuǎn)變我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促使我國建立起一個(gè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)。

九、對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠政策

《實(shí)施條例》有條款明確指出，對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資者，國家可以對(duì)其應(yīng)繳納稅金進(jìn)行抵扣，以鼓勵(lì)投資創(chuàng)業(yè)者。這樣一來，不僅能夠更加合理的優(yōu)化社會(huì)資源的配置，而且也能夠在很大程度上緩解我國就業(yè)緊張的局勢(shì)，有利于提供就業(yè)機(jī)會(huì)，穩(wěn)定社會(huì)秩序，增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

十、結(jié)語

近年來，在《企業(yè)所得稅法》頒布之后，我國又相繼出臺(tái)了數(shù)個(gè)規(guī)章制度以及辦法，以健全和完善我國的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)階段我國相應(yīng)優(yōu)惠政策的實(shí)施已經(jīng)比較成熟，更為法制化、系統(tǒng)化，雖然在個(gè)別地方仍存在一些不足，但總體來說這些政策都發(fā)揮了十分積極的作用。

現(xiàn)階段我國處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，大力促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的的發(fā)展，更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)的科學(xué)化，也能直接促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，這有利于社會(huì)總體經(jīng)濟(jì)水平的提高。

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作者簡介：劉悅，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員