消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)及收入歸屬的國際比較研究與借鑒*

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組（國家稅務(wù)總局科學(xué)研究所 北京 100038）

消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)及收入歸屬的國際比較研究與借鑒*

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組（國家稅務(wù)總局科學(xué)研究所 北京 100038）

地方稅體系建設(shè)和消費(fèi)稅制改革是當(dāng)前我國財(cái)稅制度改革的重要內(nèi)容。“營改增”的全面推廣，倒逼地方稅體系建設(shè)加速。在這種背景下，學(xué)界為尋找原地方主體稅種營業(yè)稅的替代稅種，將目光投向消費(fèi)稅①不同場合，消費(fèi)稅一詞有著不同的含義，而有的稅種不叫消費(fèi)稅，其性質(zhì)卻是消費(fèi)稅，譬如說酒稅、煙稅。為了能比較規(guī)范地梳理和比較國際上消費(fèi)稅不同應(yīng)稅項(xiàng)目的征收環(huán)節(jié)和收入歸屬狀況，本文所指的消費(fèi)稅是指在交易環(huán)節(jié)對特定貨物或勞務(wù)征收的間接稅，也就是我們通常所指的選擇性消費(fèi)稅或特定消費(fèi)稅，而不論其具體名稱。，提出可否將現(xiàn)行屬于中央稅的消費(fèi)稅改為地方稅？如果將消費(fèi)稅改成地方稅，邏輯上就有必要將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售（消費(fèi)）環(huán)節(jié)。這是否可行？國外消費(fèi)稅制對此是如何處理的？有什么經(jīng)驗(yàn)可供借鑒？我們檢索了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、歐盟（EU）的主要成員國和部分發(fā)展中國家共計(jì)50多個國家和地區(qū)的消費(fèi)稅制情況，從國際比較的角度對消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)與收入歸屬問題進(jìn)行了初步研究。

一、消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)與應(yīng)稅項(xiàng)目有關(guān)，主要可以分為三種類型：

（一）進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品：進(jìn)口環(huán)節(jié)征收

幾乎所有國家和地區(qū)都在進(jìn)口環(huán)節(jié)由進(jìn)口商或其他進(jìn)口者繳納，有保稅區(qū)等保稅機(jī)制的，則進(jìn)入保稅區(qū)時可以暫不征稅，但離開保稅區(qū)進(jìn)入國內(nèi)市場時補(bǔ)征。

（二）提供應(yīng)稅服務(wù)：服務(wù)提供環(huán)節(jié)征收

由于服務(wù)的提供過程就是服務(wù)的消費(fèi)過程，因此，應(yīng)稅服務(wù)的消費(fèi)稅都是在服務(wù)提供環(huán)節(jié)征收，但在具

體操作上，分兩種情況：一是對服務(wù)提供者征稅，二是對服務(wù)的消費(fèi)者征稅。從實(shí)踐看，多數(shù)國家規(guī)定由服務(wù)提供者繳納各種消費(fèi)稅性質(zhì)的服務(wù)稅，計(jì)征依據(jù)以服務(wù)毛收入為主。只有少數(shù)國家（如日本）是對消費(fèi)者征收，但由經(jīng)營者代扣代繳。①日本財(cái)務(wù)省官方網(wǎng)站http://www.mof.go.jp/。

（三）銷售國內(nèi)應(yīng)稅產(chǎn)品：生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為主

銷售國內(nèi)生產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，多數(shù)國家都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對生產(chǎn)商征收，只有少數(shù)國家對少數(shù)應(yīng)稅品目在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。

1. 在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收。有兩種情況比較突出，一是機(jī)動車消費(fèi)稅（或注冊稅），二是由地方政府征收的消費(fèi)稅。

（1）機(jī)動車消費(fèi)稅（注冊稅）。實(shí)踐中各國機(jī)動車消費(fèi)稅名稱各異，一般從名稱上就基本能反映出機(jī)動車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)：稱消費(fèi)稅的通常在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的居多，如加拿大的機(jī)動車能效稅、韓國的特別消費(fèi)稅、印度的中央消費(fèi)稅等；稱購置稅和注冊稅的，通常都是在零售或首次注冊環(huán)節(jié)征收，這樣的主要包括歐盟國家。

（2）地方消費(fèi)稅。根據(jù)收集的資料，下列國家地方政府征收的消費(fèi)稅大多在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收：美國州和地方政府征收的各種消費(fèi)稅；印度各邦征收的消費(fèi)稅（但中央消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收）；日本地方煙稅、輕油交易稅（批發(fā)環(huán)節(jié)），航空燃油稅（對使用者征），液化石油氣稅（在加油站環(huán)節(jié)征）；意大利的地區(qū)燃油稅；法國對塑料袋征收的污染稅（零售環(huán)節(jié)）；韓國省財(cái)產(chǎn)取得稅（對通過購買或者繼承方式取得不動產(chǎn)、機(jī)動車、重型設(shè)備、樹木、船舶、飛機(jī)、高爾夫會員資格、公寓成員、保健俱樂部會員者在取得環(huán)節(jié)征）等。

（3） 其他情形。如澳大利亞的葡萄酒平衡稅是在最后一道批發(fā)環(huán)節(jié)征收②［EB/OL］.http://www.taxpayer.com.au/KnowledgeBase/10252/Small-Business-Tax-Super/Wine_equalisation_tax.；哈薩克斯坦的汽油、柴油消費(fèi)稅則在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)同時征收，批發(fā)環(huán)節(jié)稅率為4 500堅(jiān)戈/升，零售環(huán)節(jié)為500堅(jiān)戈/升。

2. 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。發(fā)展中國家與以歐盟為代表的發(fā)達(dá)國家存在一定的區(qū)別：發(fā)展中國家明確規(guī)定銷售國內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，由生產(chǎn)商繳納消費(fèi)稅，而發(fā)達(dá)國家雖然也主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對生產(chǎn)商征收消費(fèi)稅，但其特別強(qiáng)調(diào)是在應(yīng)稅消費(fèi)品第一次投放（release）消費(fèi)市場時征稅。與生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的差別在于，對于符合規(guī)定條件的，生產(chǎn)商運(yùn)出或銷售應(yīng)稅消費(fèi)品可以暫停征收消費(fèi)稅，而將納稅義務(wù)由下一環(huán)節(jié)的稅收監(jiān)管倉庫（tax warehouse keeper）業(yè)主、批發(fā)商或代理商繳納。這里的符合規(guī)定條件，通常是指“監(jiān)管”條件，即發(fā)達(dá)國家通常對煙、酒、能源產(chǎn)品等應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、運(yùn)輸、存儲、銷售實(shí)行特別稅收監(jiān)管制度，應(yīng)稅消費(fèi)品在監(jiān)管體系內(nèi)的各納稅人之間轉(zhuǎn)移不征收消費(fèi)稅，只有銷售給監(jiān)管體系外的企業(yè)或者個人時才算“第一次投放消費(fèi)市場”而對“投放者”征收消費(fèi)稅。因此在監(jiān)管體系內(nèi)的有特定資格的批發(fā)商甚至部分零售商都可能成為實(shí)際納稅人。

需要說明的是，多數(shù)國家對消費(fèi)稅都實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅，而且大多采取從量或從價兩者中的一種計(jì)稅方式征收，但對卷煙例外。許多國家對卷煙同時按從量和從價兩種稅率征稅，如歐盟國家明確規(guī)定在從量征稅的基礎(chǔ)上，還按零售價的一定百分比征稅。不過，按零售價計(jì)征不一定就是在零售環(huán)節(jié)征稅，可以是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一并征稅，如英國2014年對香煙按千支176.22英鎊從量征收的同時，按零售價的16.5%從價征稅。零售價通常是由進(jìn)口商或生產(chǎn)商建議的香煙零售價格，如果沒有提供零售價，則按市場通行的最高零售價計(jì)征。③歐盟2014年更新的數(shù)據(jù)庫資料。

（四）結(jié)論

通過比較分析，國外消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)具有以下基本特征：在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收的主要是稅源易于控管的機(jī)動車稅和接近消費(fèi)市場的地方消費(fèi)稅；出于管理的需要，絕大多數(shù)都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，只有在特別監(jiān)管體系內(nèi)才允許征收環(huán)節(jié)部分后移，而且大多控制在批發(fā)環(huán)節(jié)。

二、消費(fèi)稅收入歸屬

稅種的收入歸屬很大程度上緣于不同政治體制框架下的財(cái)政體制。集權(quán)型國家和分權(quán)型國家，財(cái)政體

制模式不同，稅權(quán)與稅收收入歸屬也受之影響。從消費(fèi)稅收入歸屬的各國實(shí)踐看，也能反映出這種影響。不過，由于消費(fèi)稅的財(cái)政地位，總體上已不具備支配地位，因此，其收入歸屬的選擇更能體現(xiàn)消費(fèi)稅本身的特點(diǎn)。

（一）各國消費(fèi)稅收入歸屬情況

從我們收集整理的資料情況看，下列國家有消費(fèi)稅或消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種的收入歸屬于地方，歸屬方式有三種方式：一是財(cái)政收入分成方式；二是消費(fèi)稅收入分成方式；三是地方獨(dú)立征收消費(fèi)稅。

1. 財(cái)政收入分成方式，即不分稅種，對財(cái)政收入按比例分成。這樣的國家有兩個：一是奧地利：各稅種收入都按67.8:20.5:11.7的分成比例在聯(lián)邦、州和地方政府之間分配。二是泰國，財(cái)政收入的25%歸地方。

2. 消費(fèi)稅收入分成方式。主要包括：法國各能源消費(fèi)稅收入在中央、大區(qū)和地方政府三級分享；西班牙煙、能源消費(fèi)稅在中央、自治區(qū)政府和地方三級政府之間分享，酒消費(fèi)稅由中央和自治區(qū)兩級政府分享；捷克賭博稅由中央與地方分享；斯洛文尼亞賭博許可稅由中央與地方分享；印度的中央消費(fèi)稅收入的45%歸邦政府；印尼煙草消費(fèi)稅2%分給生產(chǎn)該應(yīng)稅煙草產(chǎn)品的省份，再按照不同地區(qū)煙草產(chǎn)品消費(fèi)稅對財(cái)政收入的貢獻(xiàn)程度分配給不同層級政府；葡萄牙能源稅收入有小部分專用于森林保護(hù)基金，其余在中央和地區(qū)分享，煙、酒消費(fèi)稅和機(jī)動車稅全部由中央和地區(qū)分享。此外，日本總體上區(qū)分國稅與地稅分別由中央和地方政府征收，但有的國稅收入部分甚至全部指定用于地方政府，主要包括：機(jī)動車重量稅、汽油稅的3/4歸中央，1/4作為道路建設(shè)特別財(cái)源讓與市町村政府；航空燃料稅的1/3作為中央財(cái)政的機(jī)場建設(shè)費(fèi)，2/3作為機(jī)場建設(shè)特別財(cái)源讓與機(jī)場所在地的都道府縣政府與市町村政府。此外，高爾夫球場稅屬于都道府縣稅，其30%歸都道府縣，70%讓與高爾夫球場所在的市町村政府。

3. 地方獨(dú)立征收消費(fèi)稅。主要包括：比利時的機(jī)動車（首次）進(jìn)入服務(wù)稅；愛爾蘭的塑料袋稅（國稅代征）；意大利的地區(qū)燃油稅、地方機(jī)動車稅；西班牙和澳大利亞的博彩稅、機(jī)動車稅；日本的各種地方稅（詳見下表）；韓國的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、閑暇稅、煙草消費(fèi)稅和汽車燃油稅；加拿大各省征收的煙、酒稅和能源稅；烏茲別克斯坦的地方燃油稅；美國州和地方政府征收的各種煙、酒、能源產(chǎn)品消費(fèi)稅；澳大利亞各省征收的車輛稅、博彩稅；等等。

無論是歸入中央收入，還是地方收入，不少國家都對一些消費(fèi)稅收入指定了專用用途，如比利時的能源、煙消費(fèi)稅用于補(bǔ)充社保基金；法國的煙稅、酒稅也主要用于社保，塑料袋污染稅部分歸環(huán)境保護(hù)管理局（ADEME）專項(xiàng)使用；屬于地方稅的愛爾蘭塑料袋稅專項(xiàng)用于環(huán)?；?，等等。

日本消費(fèi)稅稅種情況表

（二）消費(fèi)稅收入歸屬的基本特點(diǎn)

從各國消費(fèi)稅收入歸屬的實(shí)踐看，雖然歸入地方的情況各國差異較大，但還是具有一些共性的特點(diǎn)：

1．消費(fèi)稅收入以中央稅為主。不論從消費(fèi)稅為中央稅的國家個數(shù)，還是從中央與地方分享的收入比例，以及由地方征收的消費(fèi)稅與中央征收的消費(fèi)稅的稅源重要性看，總體上都是中央一級政府占優(yōu)。

2．收入歸屬地方政府的方式與不同政體下的財(cái)政體制密切相關(guān)，如美國、加拿大、印度等稅權(quán)劃分比較明確的國家，地方征稅權(quán)較大，因此地方政府直接參與煙、酒、能源產(chǎn)品、機(jī)動車等消費(fèi)稅重要稅源的征收。

3．機(jī)動車和特定服務(wù)這兩項(xiàng)與地方緊密相關(guān)的應(yīng)稅事項(xiàng)納入地方稅的相對較多。

4．純粹由地方政府獨(dú)自分享的地方消費(fèi)稅并不多見，而且一般都是稅源很小的應(yīng)稅項(xiàng)目，相比較而言，無論是收入分成還是稅源分享，分享的稅源一般都比較重要。

三、中國消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)與收入歸屬的政策選擇

中國消費(fèi)稅是1994年稅制改革的產(chǎn)物，此后又不斷完善，特別是經(jīng)過2014年底和2015年初的最新調(diào)整，現(xiàn)行應(yīng)稅消費(fèi)品包括煙、酒①財(cái)稅[2014]93號：2014年12月1日起，停征汽車輪胎、酒精、含鉛汽油和氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車的消費(fèi)稅。、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料②財(cái)稅[2005]16號： 2015年2月1日起對電池、涂料征收消費(fèi)稅。等15個稅目。

從征收環(huán)節(jié)看，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收，煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅以外，主要在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。

從收入歸屬看：消費(fèi)稅為中央稅；具有消費(fèi)稅性質(zhì)的煙葉稅歸地方；具有對特定服務(wù)征收消費(fèi)稅性質(zhì)的娛樂業(yè)營業(yè)稅，為地方收入。

從收入規(guī)?？?，消費(fèi)稅是中國重要稅種之一。2014年中國國內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入8 907億元，約占稅收總收入（119 158億元）的7.5%③如果加上具有消費(fèi)稅性質(zhì)的車輛購置稅收入（2 885億元）和煙葉稅(141億元)，則占總稅收收入的比重達(dá)到10%,如果將社?；鹗杖?2014年預(yù)算數(shù)為37 667億元)納入總稅收收入,則消費(fèi)稅占比約為7.6%。如果再考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅收入和出口退稅因素，消費(fèi)稅占比會更高。由于進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入數(shù)據(jù)總是不分列公布的，因此，難以反映消費(fèi)稅收入的全貌。數(shù)據(jù)來源：財(cái)政部網(wǎng)站（http://www.mof. gov.cn/）,車輛購置稅和煙葉稅為快報(bào)數(shù)。，位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后，是目前中國第四大稅種，對經(jīng)濟(jì)與生活具有重要影響。

可以看出，中國消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主，收入主要為中央收入，與消費(fèi)稅制的世界發(fā)展趨勢基本保持一致，消費(fèi)稅收入穩(wěn)步增長，其調(diào)節(jié)功能也日益增強(qiáng)，特別是加大了與環(huán)保有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度，對促進(jìn)中國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

（一）中國消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的選擇

選擇和確定征收環(huán)節(jié)必須跟價格制度、企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度相適應(yīng)，與國民收入在各個環(huán)節(jié)的分布狀況相適應(yīng)，與國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)相適應(yīng)。

1．征收環(huán)節(jié)確定的原則。一般來說，選擇和確定征收環(huán)節(jié)應(yīng)遵循以下原則：一是確保財(cái)政收入，二是方便納稅人納稅，三是適應(yīng)稅收征管能力，四是征稅成本降低。

2．中國消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改革的建議。如前所述，國外消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的選擇，除機(jī)動車因需要統(tǒng)一進(jìn)行注冊管理便于源泉控管普遍選擇在零售注冊環(huán)節(jié)征收以外，多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品仍以生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為主。其根本原因就是出于征管的考慮：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)便于源泉控管，監(jiān)管成本低，征收效率高，而且不容易產(chǎn)生稅源流失。中國消費(fèi)稅以生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為主我們認(rèn)為與現(xiàn)實(shí)是相適應(yīng)的，也符合消費(fèi)稅制的世界發(fā)展趨勢。

現(xiàn)在社會上有一個比較流型的說法，西方發(fā)達(dá)國家征收消費(fèi)稅以零售環(huán)節(jié)為主，而發(fā)展中國家則以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主，并經(jīng)常以美國作為例子，因此認(rèn)為消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征收是一種國際趨勢，也是我國消費(fèi)稅制改革的方向。但從上述比較分析可以看出，這一說法是不準(zhǔn)確的。

譬如說美國，至今沒有實(shí)行國際通行的增值稅，仍然實(shí)行傳統(tǒng)的銷售稅，而且是由各州自行征收。為了避免重復(fù)征稅，實(shí)際實(shí)行的是零售環(huán)節(jié)銷售稅，即在最終零售環(huán)節(jié)征稅，銷售稅稅率各州不等。美國銷售稅大多實(shí)行價外征收，現(xiàn)實(shí)中有的就將此銷售稅與消費(fèi)稅相混淆，以為美國的消費(fèi)稅也都是在零售環(huán)節(jié)征收的。殊不知，除了州和地方政府的一些消費(fèi)稅是在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收的以外，美國聯(lián)邦征收的主要消費(fèi)稅——酒稅、煙稅、燃油稅和制造商消費(fèi)稅原則上都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對生產(chǎn)商征收的④參見IRS第510號關(guān)于美國消費(fèi)稅制的說明資料（P510）。，只是美國也有監(jiān)管免稅的政策安排，因此符合監(jiān)管條件的一些批發(fā)商和零售商也可以成為消費(fèi)稅的納稅人。

當(dāng)然，這并不等于說我國就沒有需要改進(jìn)的余地。比如，發(fā)達(dá)國家通過監(jiān)管免稅使征收環(huán)節(jié)有條件后移的做法還是值得我們思考和借鑒的。

（二）中國消費(fèi)稅收入歸屬的選擇

稅種收入歸屬的選擇有其內(nèi)在要求，消費(fèi)稅也一樣，需要遵循中央稅與地方稅劃分的基本原則。

1.稅收收入歸屬劃分的原則。在稅收收入歸屬權(quán)的配置原則方面，應(yīng)強(qiáng)調(diào)公平與效率兩個方面。從公平的角度講，稅收收入歸屬權(quán)的分配應(yīng)當(dāng)保障各級政府能夠充分行使其法定職能，滿足地方最低公共服務(wù)需要，提高公共服務(wù)均等化水平，為此，財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)相適應(yīng)應(yīng)是一項(xiàng)基本要求。從效率的角度講，稅收收入歸屬權(quán)的分配應(yīng)當(dāng)符合滿足需要、激勵“良性取予”的要求。另外，稅收收入歸屬權(quán)的分配還應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)合理性原則、稅源受益性原則、資源配置有效性原則和征管便利性原則。

2.中國消費(fèi)稅收入歸屬選擇的建議。消費(fèi)稅是對特定貨物和勞務(wù)征稅的，征收范圍較窄，因此，總體上稅基分布比較不均衡，而且調(diào)節(jié)功能明顯，原則上適宜作為中央稅，因此多數(shù)國家將消費(fèi)稅歸入中央稅。

我們認(rèn)為，因?yàn)闋I業(yè)稅面臨停征，為找替代收入而“強(qiáng)行”以所謂原地方主體稅種代替營業(yè)稅的思路并不科學(xué)。因?yàn)樗皇菑亩惙N自身的特性出發(fā)，而是為收入而找收入。事實(shí)上，消費(fèi)稅本身也無法替代或彌補(bǔ)營業(yè)稅停征給地方稅帶來的缺位。因?yàn)?第一，消費(fèi)稅收入規(guī)模沒有營業(yè)稅大。如2014年，國內(nèi)消費(fèi)稅規(guī)模為8 907億元，而營業(yè)稅為17 782億元，消費(fèi)稅只有營業(yè)稅規(guī)模的一半。第二，從稅收收入分布的地區(qū)結(jié)構(gòu)看，兩者差異很大。有的省市消費(fèi)稅收入規(guī)模很小，營業(yè)稅收入規(guī)模卻很大，有的省市則相反。如北京市2014年消費(fèi)稅只有206億元，而營業(yè)稅有1 148億元，營業(yè)稅是消費(fèi)稅的5.6倍；而云南省消費(fèi)稅有717億元，但營業(yè)稅只有396億元，營業(yè)稅只及消費(fèi)稅的一半強(qiáng)①數(shù)據(jù)來源：稅收快報(bào)數(shù)。。這種結(jié)構(gòu)性反差，如果直接以消費(fèi)稅來彌補(bǔ)營業(yè)稅的收入空缺，將會造成地區(qū)間的苦樂不均。第三，現(xiàn)行消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，改成地方稅確實(shí)會有引發(fā)地方政府對煙、酒、能源、機(jī)動車等消費(fèi)稅大項(xiàng)的競相投資擴(kuò)能之憂；但如果要推動消費(fèi)稅全面改在零售環(huán)節(jié)征稅，則改革面臨風(fēng)險(xiǎn)巨大：消費(fèi)稅收入的地區(qū)分布結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生何種變化存在不確定性，稅源分散可能造成稅收流失不可控。

因此，將消費(fèi)稅全面改成地方稅的思路是行不通的。而從宏觀看，增值稅與營業(yè)稅之和（加減進(jìn)出口稅）占整個稅收的40%以上，中央與地方的財(cái)力分配大約是對半分，在這種情況下要滿足地方約50%的財(cái)力，靠其他任何一個稅種似乎都無濟(jì)于事，即在這種稅制結(jié)構(gòu)下通過比例共享是必然的選擇。

但消費(fèi)稅各應(yīng)稅項(xiàng)目之間差異較大，如機(jī)動車、特定服務(wù)等消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不僅地方掌握信息充分，而且與地方關(guān)系緊密，是具有作為地方稅的潛質(zhì)的，可以考慮在將其征收環(huán)節(jié)移至零售環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上改為地方稅。也就是說，構(gòu)建地方稅體系的思路，不是為找收入而找稅，而是應(yīng)根據(jù)稅種的屬性，將適合作為地方稅的稅種納入地方稅體系，在收入上能解決多少就算多少，其缺口更多地還要通過稅收分成和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付解決。

[1] 解學(xué)智 張志勇.世界稅制現(xiàn)狀與趨勢[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2014.

[2]國家稅務(wù)總局稅科所課題組.基于可持續(xù)發(fā)展的中國消費(fèi)稅制改革[J].環(huán)境經(jīng)濟(jì),2010(5).

[3] OECD：Consumption Tax Trends：VAT/GST and Excise Rates, Trends and Administration Issues 2014.

[4] OECD：Revenue Statistics in Latin America 2014.

[5] OECD ：Revenue Statistics 1965-2013.

課 題 指 導(dǎo)：靳東升

課題組組長：龔輝文

課題組副組長：李 平

課題報(bào)告撰稿：龔輝文 李 平 韓 霖周詠雪 高 陽 李 梅許云程 李 娜各課題成員單位

課題報(bào)告總撰：龔輝文 李 平 韓 霖 周詠雪高 陽

責(zé)任編輯:王 平

圖 / 李鴻翔

* 本文為國家稅務(wù)總局2014年重點(diǎn)課題《地方稅體系建設(shè)的國際經(jīng)驗(yàn)——消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)及收入歸屬問題研究》總報(bào)告的精簡版，本課題成員單位包括: 上海市國（地）稅務(wù)局科研所、江蘇省地稅局科研所、浙江省地稅局科研處、安徽省地稅局宣傳中心、河南省地稅局科研所、廣東省地稅局科研所、海南省地稅局法規(guī)處、陜西省地稅局法規(guī)處、寧夏回族自治區(qū)地稅局法規(guī)處、新疆維吾爾自治區(qū)國稅局科研所、廈門市地稅局法規(guī)處。