探索跨國(guó)稅源管理新徑提升依法治稅績(jī)效

金亞萍 (上海市國(guó)家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所 上海 200030)

探索跨國(guó)稅源管理新徑提升依法治稅績(jī)效

金亞萍 (上海市國(guó)家稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所 上海 200030)

本文分析中國(guó)“走出去”企業(yè)所得稅及其征管在基本制度、執(zhí)行效應(yīng)等方面的不足，通過稅收政策和征管層面進(jìn)行分析，并借鑒國(guó)外重視立法、規(guī)范“走出去”企業(yè)所得稅征管制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出完善中國(guó) “走出去”企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和企業(yè)所得稅征管體系的建議。

“走出去”企業(yè) 所得稅征管 依法監(jiān)控 稅收遵從 服務(wù)創(chuàng)新

稅收政策是影響中國(guó)對(duì)外直接投資的一個(gè)重要因素?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)需要繳納的國(guó)內(nèi)主要稅種是企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“所得稅法”)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”)的相關(guān)條款規(guī)范了我國(guó)企業(yè)的對(duì)外直接投資行為，但也引發(fā)了以前沒有遇到過的稅收征管方面的新情況、新問題，需要結(jié)合稅收治理形勢(shì)進(jìn)一步完善，使“走出去”企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)更好發(fā)展并維護(hù)我國(guó)的稅收利益。

一、適應(yīng)我國(guó)“走出去”企業(yè)所得稅政策與征管發(fā)展的新趨勢(shì)

（一）改革開放促進(jìn)我國(guó)居民企業(yè)“走出去”步伐加快

近年來，我國(guó)深入實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，對(duì)外投資合作的規(guī)模迅速擴(kuò)大，領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益明顯提高。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2014年，中國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球156個(gè)國(guó)家和地區(qū)的6 128家境外

企業(yè)進(jìn)行了直接投資。非金融類對(duì)外直接投資突破千億美元。聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展會(huì)議發(fā)布的《2014年貿(mào)易與發(fā)展報(bào)告》稱，2014年全球經(jīng)濟(jì)預(yù)期增長(zhǎng)2.5%至3%①商務(wù)部. 聯(lián)合國(guó)貿(mào)易發(fā)展會(huì)議發(fā)布《2014年貿(mào)易與發(fā)展報(bào)告》簡(jiǎn)訊[EB/OL]. http://www.mofcom.gov.cn/article/gzyb/, 2014-09-09.。在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩的現(xiàn)狀下，中國(guó)對(duì)外投資合作增加，深化了中國(guó)與世界各地的互利合作，促進(jìn)了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)，為世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了積極貢獻(xiàn)②商務(wù)部對(duì)外投資和經(jīng)濟(jì)合作司. 分析報(bào)告[EB/OL]. http://www.mofcom.gov.cn/article/gzyb/, 2015-01-29.。詳見下表：

表1 2014年中國(guó)“走出去”企業(yè)主要對(duì)外投資類別表

中國(guó)企業(yè)“走出去”的發(fā)展現(xiàn)狀主要體現(xiàn)為：總量上升，地域增加，結(jié)構(gòu)多元（具體見下表）。

表2 2014年中國(guó)“走出去”企業(yè)對(duì)外投資情況表

據(jù)預(yù)測(cè)，未來中國(guó)對(duì)外直接投資將保持快速增長(zhǎng)勢(shì)頭。對(duì)外投資規(guī)模擴(kuò)大需進(jìn)一步拓寬投資領(lǐng)域、優(yōu)化國(guó)別產(chǎn)業(yè)布局、形成一批行業(yè)海外基地和網(wǎng)絡(luò)。通過到有條件的國(guó)家和地區(qū)投資，帶動(dòng)中國(guó)裝備、技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。適時(shí)的稅收政策及征管法規(guī)需要及時(shí)研究。

對(duì)外投資主要涉及的是企業(yè)所得稅問題，包括稅收管轄權(quán)和公司利益間的均衡、國(guó)際雙重征稅的減除、境外投資虧損的結(jié)轉(zhuǎn)與退稅、稅收饒讓規(guī)定、對(duì)跨國(guó)投資的稅收政策與稅收征收管理等，一般由國(guó)內(nèi)稅法中的相關(guān)部分與稅收協(xié)定組成。

（二）我國(guó)對(duì)外直接投資稅收法律制度正在逐步完善

在我國(guó)立法中，涉及對(duì)外直接投資的稅收法律制度主要包括：一是企業(yè)的境外所得允許彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的規(guī)定；二是避免國(guó)際重復(fù)征稅可用抵免的辦法；三是不允許調(diào)劑使用各非居住國(guó)抵免限額的規(guī)定；四是防范境外關(guān)聯(lián)方所得逃避稅收引入獨(dú)立交易原則等反避稅措施；五是防范分?jǐn)偝杀颈芏惖囊?guī)定；六是對(duì)在避稅港設(shè)立外國(guó)公司的本國(guó)居民股東，無正當(dāng)理由推遲分配的避稅行為施行控管的規(guī)定；七是區(qū)分企業(yè)支出（收益或資本）性質(zhì)防范用資本弱化避稅的規(guī)定；八是稅務(wù)部門對(duì)不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額有權(quán)按照合理方法調(diào)整的規(guī)定；九是在清除雙重征稅、饒讓抵免和定率抵扣等方面的規(guī)定。中國(guó)按照“摸清底數(shù)、完善政策、優(yōu)化服務(wù)、加強(qiáng)管理” 的要求，依托稅收協(xié)定，完善涉稅檔案，降低我國(guó)居民境外投資風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)稅收權(quán)益。

二、我國(guó)“走出去”企業(yè)所得稅政策與征管存在的主要問題

“走出去”企業(yè)的計(jì)稅方式、經(jīng)營(yíng)模式等都與境內(nèi)

企業(yè)存在諸多差異，且各種投資類型都有涉及，目前我國(guó)有針對(duì)性的政策和稅收征管方式都有尚待完善的地方。

（一）中國(guó)對(duì)外直接投資法律制度有待完善

一是對(duì)外投資合作相關(guān)法律及配套法規(guī)需再細(xì)化明確。我國(guó)尚未出臺(tái)對(duì)外直接投資管理的專門法律法規(guī)，對(duì)外直接投資信息咨詢服務(wù)體系有待完善。二是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅源風(fēng)險(xiǎn)防范法規(guī)體系有待完善。缺少境外項(xiàng)目境內(nèi)外巡查制度以及派往境外人員保險(xiǎn)制度和突發(fā)事件的應(yīng)急處置體系。三是需探索建立完善的產(chǎn)權(quán)制度和有效的企業(yè)境外投資合作稅收激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)高級(jí)技術(shù)和管理人才的有序流動(dòng)和循環(huán)。四是需研究完善各類所有制企業(yè)境外投資稅收權(quán)益保護(hù)法規(guī)。非國(guó)有企業(yè)（主要是民營(yíng)企業(yè)）占中國(guó)企業(yè)境外投資流量的比重不斷上升，2013年已經(jīng)達(dá)到44.8%①商務(wù)部對(duì)外投資和經(jīng)濟(jì)合作司. 商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布《2013年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》[EB/OL]. http:// hzs.mofcom.gov.cn/article/date/201409/20140900724426.shtml, 2014-09-09.，境外投資風(fēng)險(xiǎn)防范和權(quán)益保護(hù)問題也愈發(fā)突出。

（二）對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)或合作的企業(yè)所得稅政策待完善

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)“走出去”稅收政策主要涉及對(duì)境外所得處理、稅基侵蝕、避稅與消除國(guó)際重復(fù)征稅等方面，相關(guān)政策有待完善：一是從政策操作的視角看，難以確認(rèn)境外投資所得。如需境外核實(shí)的部分成本費(fèi)用，因中外納稅年度不同需設(shè)置不同計(jì)稅備查賬冊(cè)；因境外所得概念不全、境外所得還原技術(shù)、操作辦法不全或抵免匯率不明，導(dǎo)致被外國(guó)征收預(yù)提所得稅而在境內(nèi)不能抵扣部分所得，征納雙方的執(zhí)行成本增加。二是從完善政策的視角看，對(duì)境外投資稅收優(yōu)惠不夠規(guī)范。缺乏發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行的免稅、跨國(guó)投資儲(chǔ)備金制度等稅收優(yōu)惠及操作辦法。我國(guó)與一些發(fā)展中國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定是框架性的，不夠具體，造成企業(yè)難以充分享受稅收協(xié)定給予的優(yōu)惠政策。三是從政策策略的視角看，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的稅收政策有待強(qiáng)化。國(guó)內(nèi)稅法和雙邊稅收協(xié)定中的稅收政策對(duì)鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)揮了積極作用，但導(dǎo)向性弱，引導(dǎo)“走出去”企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的稅收政策待完善。

（三）“走出去”企業(yè)所得稅征管與服務(wù)體系待創(chuàng)新

一是境外所得稅征管基礎(chǔ)制度欠缺。從稅務(wù)與相關(guān)部門的視角分析，稅務(wù)與外匯、商務(wù)和銀行職能部門之間缺乏信息共享機(jī)制，對(duì)境外所得稅規(guī)避的行為，缺少有效的遏止手段和處罰機(jī)制，增加了反避稅的難度。從稅務(wù)部門之間的視角分析，境外所得如何申報(bào)、管理、征收，各地做法不一、效果各異。二是信息不對(duì)稱導(dǎo)致稅收管理難度加大。征管基礎(chǔ)不扎實(shí)，境外投資信息難掌握，協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制不健全。三是缺乏跨國(guó)稅源監(jiān)控機(jī)構(gòu)和動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管理體系。由于居民境外所得涉及兩國(guó)以上，因此流失的稅源因管轄權(quán)限制難以追回。四是管理機(jī)構(gòu)間銜接不夠?qū)е露愂辗?wù)相對(duì)滯后②沈小平，鄧遠(yuǎn)軍. 稅務(wù)研究[J]. 新《企業(yè)所得稅法》下完善對(duì)外投資合作中的稅收問題研究, 2009,(2):38-43.。由于征管權(quán)力范圍所限，稅務(wù)部門難以核查企業(yè)境外所得情況。五是電子商務(wù)因信息隱匿對(duì)“走出去”企業(yè)所得稅征收管理形成新的困難。六是稅收服務(wù)跟不上企業(yè)“走出去”的步伐。對(duì)稅收計(jì)劃編制和咨詢服務(wù)、企業(yè)稅收?qǐng)?bào)表的編制和審閱服務(wù)及計(jì)劃服務(wù)等難以跟上“走出去”的步伐，在國(guó)外合法的稅收權(quán)益難以維護(hù)③南京市稅務(wù)學(xué)會(huì). 鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收政策和征管措施探討[EB/OL]. http://wenku.baidu.com/link, 2012-09-19.。征管模式需根據(jù)實(shí)際繼續(xù)探索健全。

三、國(guó)外“走出去”企業(yè)所得稅政策與征管的主要做法

（一）注重稅收政策立法完善、執(zhí)行有效

1．稅收政策體現(xiàn)保護(hù)本國(guó)稅源和權(quán)益。一是保護(hù)本國(guó)稅源不流失，避免重復(fù)征稅。如美國(guó)憲法賦予國(guó)會(huì)管理對(duì)外貿(mào)易以及征收關(guān)稅的權(quán)力，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)形成了覆蓋全國(guó)聯(lián)邦和各州的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（與海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及眾多企業(yè)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)），進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和信息共享，成立專門機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)外投資政策的監(jiān)管。二是境外稅收政策體系體現(xiàn)中性、法制、減負(fù)。如美國(guó)對(duì)境外投資稅收政策體系的特色是以資本輸出中性為原則。三是稅收政策主要表現(xiàn)在稅收抵免、延遲納稅CFC法規(guī)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制、稅收饒讓、關(guān)稅優(yōu)惠、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度等方面防范國(guó)際避稅行為。

2. 稅收政策體現(xiàn)鼓勵(lì)和促進(jìn)境外投資。優(yōu)惠措施明晰，包括：延期納稅，境外所得匯回本國(guó)時(shí)才征稅。

美國(guó)用此優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出，激勵(lì)了本國(guó)資本對(duì)外投資；稅收抵免，美國(guó)規(guī)定海外子公司在滿足一定持股比例的要求下，匯回本國(guó)母公司的股息已經(jīng)繳納的所得稅可以從本國(guó)母公司抵扣，降低成本；虧損抵補(bǔ)，對(duì)企業(yè)發(fā)生海外經(jīng)營(yíng)虧損，以退還前幾年已繳所得稅來補(bǔ)償其虧損。

（二）注重規(guī)范“走出去”企業(yè)所得稅及其征管制度

1.管理制度規(guī)范化。一是制定針對(duì)涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取跨境企業(yè)信息提供法律保障。二是征管法律制度普遍確立納稅人申報(bào)納稅的主體地位。美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》集實(shí)體法和程序法于一體，規(guī)定了關(guān)于納稅人履行納稅義務(wù)主體地位和主要征管程序。三是實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的稅源控管措施。如所得雙向申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳制度等，法律制度有效地增強(qiáng)了對(duì)“走出去”企業(yè)跨境稅源的管理。

2.跨國(guó)征稅設(shè)機(jī)構(gòu)。專設(shè)管理國(guó)際稅收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)用性強(qiáng)。如：美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局內(nèi)設(shè)“大企業(yè)和國(guó)際稅收局”（簡(jiǎn)稱LMSB）。LMSB管轄所有內(nèi)外資企業(yè)，設(shè)有321個(gè)屬地管理的大企業(yè)辦公室和專業(yè)性國(guó)際稅收管理部門，主要包括：國(guó)際資源合并、國(guó)際個(gè)人遵從（非居民納稅人、居住在國(guó)外的美國(guó)公民）、國(guó)際企業(yè)遵從（所有企業(yè)的國(guó)際問題）、有關(guān)機(jī)構(gòu)與國(guó)際合作（所有稅收協(xié)定和雙重征稅問題、情報(bào)交換）等部門①?gòu)垚矍? 美國(guó)聯(lián)邦國(guó)內(nèi)收入署的大企業(yè)管理[EB/OL]. http://blog.sina.com.cn/s/blog_3f7449140100mrx3.html，2010-11-23.。在全國(guó)設(shè)國(guó)際稅收稽查員、國(guó)際稅收調(diào)研機(jī)構(gòu)，加大對(duì)外國(guó)控股公司的稽查。加拿大在聯(lián)邦及各省設(shè)立了國(guó)際稅務(wù)審計(jì)部。英國(guó)收入局的國(guó)際稅收部有規(guī)范的體系，既負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人的稅務(wù)管理，又負(fù)責(zé)與他國(guó)稅收協(xié)定的談判簽訂及稅務(wù)協(xié)調(diào)。

3．納稅遵從手段多。一是重視提高稅法遵從的理念。如：美國(guó)稅法遵從機(jī)制健全，將“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”作為美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局增強(qiáng)“走出去”企業(yè)稅法遵從理念的使命，重視“走出去”企業(yè)納稅意識(shí)的培育。二是納稅人服務(wù)方式和內(nèi)容多元化。如多方位提供對(duì)“走出去”企業(yè)政策咨詢，推行稅收教育、稅法宣傳等。三是提高“走出去”企業(yè)對(duì)稅制和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任度。四是注重為“走出去”企業(yè)減少依法納稅的資金成本和時(shí)間成本。五是違反稅法處罰措施嚴(yán)厲。

4．稅源監(jiān)控舉措強(qiáng)。一是海外稅收稅源監(jiān)控注重主要稅種；二是為保護(hù)本國(guó)稅源不流失采取“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理”措施，在稅務(wù)情報(bào)交換、國(guó)際稅務(wù)調(diào)查、跨國(guó)稅源征收、稅務(wù)單據(jù)跨國(guó)傳送等方面展開了深入的國(guó)際合作；三是設(shè)立了為境外提供信息咨詢和操作服務(wù)的專業(yè)情報(bào)收集機(jī)構(gòu)；四是第三方報(bào)告的信息主要用于與納稅人申報(bào)表上的信息進(jìn)行計(jì)算機(jī)比對(duì)；五是開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制定分類應(yīng)對(duì)措施；六是開展專業(yè)化的評(píng)稅。

四、國(guó)外“走出去”企業(yè)所得稅政策與征管對(duì)我國(guó)的主要啟示

（一）從國(guó)家戰(zhàn)略層面：促使企業(yè)反哺，保護(hù)國(guó)家稅收利益

1.樹立近期和遠(yuǎn)期“走出去”企業(yè)所得稅管理目標(biāo)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)所得稅制及征管機(jī)制宜分別設(shè)置近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)。近期目標(biāo)應(yīng)以政策穩(wěn)定性和連續(xù)性為主，以“政策規(guī)范、征管完善”為努力方向，暫不對(duì)“走出去”企業(yè)所得稅征管等制度進(jìn)行根本性變革；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)遵循國(guó)際趨勢(shì)，致力于提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不斷完善制度。

2. 為企業(yè)“走出去”創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。一是調(diào)整對(duì)外投資法律框架。我國(guó)企業(yè)“走出去”要審時(shí)度勢(shì)，高度重視“走出去”的政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)防控，同時(shí)還要重視跨國(guó)、跨文化整合與運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。二是調(diào)整海外投資國(guó)際法律制度的框架，調(diào)整海外投資保護(hù)及投資待遇的雙邊投資條約。中國(guó)企業(yè)走向海外進(jìn)行投資時(shí)，不但需要了解和熟悉投資東道國(guó)的一般法律制度，而且要善于運(yùn)用相關(guān)國(guó)際投資條約所帶來的制度性安排。關(guān)注已經(jīng)（或者正在）與中國(guó)締約的國(guó)家，從中尋找合適的投資機(jī)會(huì)。三是跟蹤了解提供投資風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保的《多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)公約》機(jī)制及“多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)”業(yè)務(wù)②多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)官方網(wǎng)站：http://www.miga.org。其他4個(gè)機(jī)構(gòu)分別是國(guó)際復(fù)興開發(fā)銀行、國(guó)際金融公司、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)和解決投資爭(zhēng)端國(guó)際中心。，通過多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)降低海外投資風(fēng)險(xiǎn)。四是

了解處理外國(guó)投資者與東道國(guó)投資爭(zhēng)端的《華盛頓公約》，積極處理外國(guó)投資者與東道國(guó)之間因投資而引發(fā)的法律爭(zhēng)端。五是按照現(xiàn)代稅收理論，在確保本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益和稅收利益的前提下。堅(jiān)持簡(jiǎn)化稅制、降低稅收成本原則。六是規(guī)范管理制度。設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收，加大對(duì)外國(guó)控股公司的稽查。七是科學(xué)簡(jiǎn)化境外投資所得的確認(rèn)方法。八是重視資源配置效率、國(guó)際稅收情報(bào)協(xié)作和人才培養(yǎng)。

（二）從稅收制度層面：依法完善稅收政策與執(zhí)行機(jī)制

1.境外投資所得的確認(rèn)需規(guī)范簡(jiǎn)化。為促使境外利潤(rùn)返回境內(nèi)，一是適用稅率需境內(nèi)外統(tǒng)一；二是境外所得確認(rèn)還原需合理，如可以直接按境外適用的實(shí)際稅率還原為稅前所得；三是可按投資所在國(guó)的會(huì)計(jì)年度確定在國(guó)內(nèi)的納稅年度申報(bào)納稅。

2.完善境外投資所得稅收抵免法規(guī)?？梢赃\(yùn)用稅收減免、稅收抵免、虧損彌補(bǔ)、延期納稅等稅收政策。具體如下：一是抵免由分國(guó)限額過渡為綜合限額；二是借鑒國(guó)際上通行的持股比例的限定標(biāo)準(zhǔn)完善國(guó)內(nèi)相關(guān)稅法，落實(shí)間接抵免，并與稅收協(xié)定中的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一；三是規(guī)范各層級(jí)間接抵免股權(quán)份額的層次；四是境外虧損可通過設(shè)立海外投資損失準(zhǔn)備金制度適當(dāng)處理。

3.依法調(diào)整完善其他的境外投資所得稅政策。一是完善國(guó)家對(duì)發(fā)展區(qū)域或產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。靈活運(yùn)用好加速折舊、再投資退稅等優(yōu)惠措施，借鑒對(duì)稅收豁免、優(yōu)惠退稅、投資準(zhǔn)備金和放寬自主研發(fā)等各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，形成以間接優(yōu)惠為主、多種優(yōu)惠并舉的優(yōu)惠體系。二是對(duì)促進(jìn)企業(yè)“走出去”的各項(xiàng)稅收政策盡快制定相關(guān)法律，確保境外所得處理時(shí)有法可依。三是對(duì)境外投資國(guó)內(nèi)緊缺資源項(xiàng)目、打造國(guó)際品牌等，應(yīng)設(shè)計(jì)特定的稅收優(yōu)惠政策。

（三）從稅收征管層面：健全“走出去”企業(yè)所得稅征管體系

1．從風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估視角防范國(guó)際避稅。一是防止激勵(lì)性稅收政策被濫用。在雙邊稅收協(xié)定中加入反濫用條款，綜合運(yùn)用排除法、真實(shí)法、納稅義務(wù)法、受益所有人法、渠道法、禁止法等方法，嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格審查，防止濫用稅收協(xié)定。二是加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作。加強(qiáng)同世界各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和有關(guān)國(guó)際組織的稅收協(xié)調(diào)與合作。對(duì)于來自“避稅天堂”的企業(yè)，實(shí)行不同于其他地區(qū)企業(yè)的專門稅收條款。三是加大國(guó)際稅收情報(bào)交換力度。根據(jù)要求交換（即根據(jù)締約國(guó)提出的稅收情報(bào)交換的具體要求向其提供本國(guó)掌握的稅收情報(bào)）、自動(dòng)交換（適用于股息、利息等所謂消極所得的情報(bào)交換）、自發(fā)交換（即一國(guó)稅務(wù)部門查獲某些自認(rèn)為對(duì)締約國(guó)有利的稅收情報(bào)時(shí)主動(dòng)提供給對(duì)方當(dāng)局）和同時(shí)檢查（即兩國(guó)稅務(wù)部門同時(shí)開展對(duì)同一跨國(guó)納稅人的稅務(wù)檢查）手段。四是形成針對(duì)性與靈活性兼具的征管機(jī)制。設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理和稽查境外投資，完善納稅申報(bào)、稅務(wù)調(diào)查、稅務(wù)稽查等制度，如所得雙向申報(bào)和預(yù)扣預(yù)繳制度、稅務(wù)代理制度和護(hù)稅協(xié)稅制度，建立對(duì)境外機(jī)構(gòu)虧損的追補(bǔ)機(jī)制。

2．從健全信息、人才、規(guī)程等支撐要素提升績(jī)效。一是探索建立有針對(duì)性的境外投資分類稅收征管模式。加快《稅收征管法》修訂或制定專門的境外所得稅管理辦法。二是根據(jù)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資實(shí)際情況，應(yīng)以“走出去”企業(yè)為跨國(guó)稅收管理對(duì)象，建立以現(xiàn)代技術(shù)為手段、專業(yè)化與信息化相結(jié)合的國(guó)際稅收管理新機(jī)制。三是統(tǒng)一管理，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門協(xié)調(diào)配合機(jī)制。構(gòu)建上下聯(lián)動(dòng)、部門協(xié)動(dòng)、稅企互動(dòng)和內(nèi)外共動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)落實(shí)國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行，解決協(xié)定執(zhí)行過程中的矛盾和爭(zhēng)端，維護(hù)我國(guó)境外投資者的稅收利益。四是完善“稅收行政協(xié)助”立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方獲取一切所需涉稅信息的權(quán)力。建立常態(tài)化的居民企業(yè)境外投資涉稅信息交流機(jī)制，形成統(tǒng)一、定期更新的“一戶式”境外投資稅收管理基本數(shù)據(jù)庫(kù)，通過數(shù)據(jù)庫(kù)的分析應(yīng)用制止明顯的轉(zhuǎn)移利潤(rùn)行為。五是建立分析監(jiān)控機(jī)制和分類評(píng)估機(jī)制，開展雙核雙審評(píng)估。對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化分類、評(píng)稅管理，建立行業(yè)分析模型，按行業(yè)門類進(jìn)行行業(yè)分析，形成包括資料采集準(zhǔn)確率、年度稅源分析準(zhǔn)確率、稅款入庫(kù)率、納稅評(píng)估調(diào)整率、預(yù)警分析提高率等在內(nèi)的指標(biāo)體系，探索稅務(wù)征管流程再造，科學(xué)分析梳理業(yè)務(wù)流程。六是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，創(chuàng)新征管方式方法。從“走出去”企業(yè)設(shè)立境外機(jī)構(gòu)開始，建立起包括稅務(wù)登記、合同備案、匯算清繳、稅收抵免、情報(bào)交換等各方面在內(nèi)的對(duì)現(xiàn)有對(duì)外投資進(jìn)行稅收管理的體制。七是注重提升境內(nèi)外稅收征管聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。內(nèi)部注重戰(zhàn)略決策、管理服務(wù)和稽查監(jiān)督，

外部注重征收管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收）——稅收信息收集（咨詢、受理）——核實(shí)分析（調(diào)查、核批）——增值利用（評(píng)估、檢查）。從征納雙方鏈接看，咨詢、受理、核批體現(xiàn)納稅人找稅務(wù)；調(diào)查、執(zhí)行體現(xiàn)稅務(wù)找納稅人；評(píng)估、檢查體現(xiàn)稅務(wù)與納稅人的交互聯(lián)系，形成“受理服務(wù)——調(diào)查核實(shí)——評(píng)估檢查”的工作流；對(duì)查實(shí)的避稅案例從重從嚴(yán)處罰①邵凌云. 稅源專業(yè)化管理如何推動(dòng)稅改[J]，中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2012，（20）：22-23.。

3.從創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益返回。一是通過有效的制度和“個(gè)性化”服務(wù)積極引導(dǎo)納稅人。采取專人管理，分國(guó)別、分語種或分行業(yè)管理等分類管理方式，加強(qiáng)境內(nèi)企業(yè)與境外投資企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事前監(jiān)控，引導(dǎo)納稅人遵從稅法。二是培育稅企互信機(jī)制。盡快編寫分國(guó)別、分語種的境外投資稅收指南，為納稅人提供較為翔實(shí)的境外投資稅收指引；利用現(xiàn)有資源細(xì)化服務(wù)內(nèi)容，開展政策宣傳和輔導(dǎo)；積極開展國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)積極參與納稅服務(wù)和輔導(dǎo)。三是加大對(duì)“走出去”企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益回流方面（含利潤(rùn)、投資、技術(shù)、高級(jí)人才等）的支持力度。四是設(shè)立專業(yè)化管理職能機(jī)構(gòu)統(tǒng)一“走出去”企業(yè)所得稅的管理。創(chuàng)造條件委派有一定經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)專員赴“走出去”企業(yè)對(duì)外投資所在地開展稅務(wù)服務(wù)與監(jiān)管工作。五是建議建立專業(yè)化政府境外投資稅收政策研究和信息咨詢機(jī)構(gòu)，為稅收政策優(yōu)化建言獻(xiàn)策。六是運(yùn)用高科技手段對(duì)納稅人進(jìn)行是否遵從的判斷。如納稅人的申報(bào)信息通過掃描識(shí)別或手工識(shí)別輸入計(jì)算機(jī)后，計(jì)算機(jī)能夠借助數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，判定是否準(zhǔn)確申報(bào)。七是稅企攜手構(gòu)建“專業(yè)共同體”②張剴，曹珊珊. 稅企攜手，“走出去”才能走得穩(wěn)走得遠(yuǎn)[N]. 中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2014-10-17（B1）.。由稅企雙方、第三方中介和智庫(kù)專家等建立專業(yè)性問題研究“小組”，契合“走出去”企業(yè)稅收熱點(diǎn)，從各種視角、立場(chǎng)、層面立體化、空間化研究多種應(yīng)對(duì)措施。

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[5] 德勤中國(guó)稅務(wù)技術(shù)中心. “走出去”企業(yè)須控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)[N]. 中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2009-01 -05.

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[7] 潘亞嵐. 借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)企業(yè)“走出去”稅收政策[J]. 經(jīng)濟(jì)研究參考，2005，(49).

[8] 趙書博. “我國(guó)“走出去”企業(yè)所得稅相關(guān)政策研究[J]. 涉外稅務(wù)，2010，（12）：12-15.

責(zé)任編輯：趙薇薇

圖 / 李鴻翔

Exploring the New Approach of Cross-border Tax Management and Enhancing the Effectiveness of Law Enforcement

Yaping Jin

This paper analyzes the main problems existing in enterprise income tax and its collection and administration of Chinese "going-out" enterprises like the basic system, enforcement effectiveness and etc. By analyzing relevant tax policy and facts of collection and administration, this paper puts forward some suggestions to improve the risk management and taxation system for Chinese "going-out" enterprises by referring to the international experience.

"Going-out" enterprise Collection and administration of income tax Legal supervision Tax compliance Service innovation

F810.42

B

2095-6126(2015)05-0062-06