行為會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用研究綜述

趙利

摘要：行為會(huì)計(jì)超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的職能范圍，是一種將會(huì)計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)學(xué)科相互融合的跨學(xué)科研究范式?，F(xiàn)階段，國外的行為會(huì)計(jì)研究已有了一定的成果，我國在行為會(huì)計(jì)方面相對以前已是在進(jìn)步當(dāng)中，但仍未形成一定的體系。針對目前的經(jīng)濟(jì)趨勢和企業(yè)異常行為，本文系統(tǒng)介紹了行為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、研究現(xiàn)狀、理論基礎(chǔ)以及應(yīng)用價(jià)值，從而為我國未來會(huì)計(jì)研究范式的發(fā)展與進(jìn)步提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：行為會(huì)計(jì) 理論應(yīng)用 研究范式

一、行為會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景與發(fā)展定位

行為會(huì)計(jì)并非是會(huì)計(jì)學(xué)的獨(dú)立分支，不是門單獨(dú)的學(xué)科，它最初是作為

種研究范式，在管理會(huì)計(jì)研究范式不斷演進(jìn)的過程中逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)的主流研究范式，管理會(huì)計(jì)學(xué)是圍繞新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)框架而不斷發(fā)展和演進(jìn)的。雖然新古典主義理論在市場層面預(yù)測經(jīng)濟(jì)行為時(shí)取得了相當(dāng)大的成功，但在預(yù)測個(gè)人行為方面卻遠(yuǎn)非如此。

行為會(huì)計(jì)只是為完成企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營、管理目標(biāo)而服務(wù)于內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的種研究方法論。由于其跨學(xué)科的綜合性優(yōu)勢，有助于我們研究更加真實(shí)的市場及行為。因此，行為會(huì)計(jì)作為

種研究范式引入我國會(huì)計(jì)研究，將豐富國內(nèi)會(huì)計(jì)研究成果，在借鑒和吸收國外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上推動(dòng)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論的雙豐收。

二、行為會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用的研究現(xiàn)狀

到目前為止，無論是理論界還是實(shí)務(wù)界，行為會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍都很狹窄。我國學(xué)者的研究也大多是概念性質(zhì)的梳理，包括定義、性質(zhì)、范圍、特點(diǎn)、研究方法、內(nèi)容與意義等，還有國外文獻(xiàn)的綜論與評述。在實(shí)證研究和實(shí)驗(yàn)研究以及案例研究領(lǐng)域并沒有取得定的成果，而這才是理論結(jié)合實(shí)踐的研究重點(diǎn)，更具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。行為會(huì)計(jì)著重于處理會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的相互關(guān)系，并將反映這些關(guān)系的事項(xiàng)加以確認(rèn)、計(jì)量并報(bào)告給有關(guān)方面。因而，行為會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的必要補(bǔ)充。盡管對行為會(huì)計(jì)概念的表述各異，但其都致認(rèn)為行為會(huì)計(jì)是交叉的邊緣學(xué)科，是利用行為科學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科的知識來對會(huì)計(jì)行為的科學(xué)性、合理性做出指導(dǎo)的研究范式。

國外關(guān)于行為會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容已經(jīng)形成了四大體系：管理控制、會(huì)計(jì)信息處理、審計(jì)、會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)道德。雖然管理控制領(lǐng)域的研究起步最早并且研究成果較多，但其還有大量未涉足的方向有待研究。審計(jì)方面的研究包括與客戶關(guān)系的互動(dòng)、審計(jì)人員的個(gè)體特征等將是行為會(huì)計(jì)研究的個(gè)重要方向。

三、行為會(huì)計(jì)學(xué)的理論源泉

心理學(xué)尤其是認(rèn)知心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)被視為行為會(huì)計(jì)學(xué)的重要理論源泉，這是行為會(huì)計(jì)研究者的廣泛共識?，F(xiàn)實(shí)中的決策者都是有限理性的，他們通常只獲取了決策相關(guān)的有限信息，只具備有限的能力從記憶中獲取和保留信息，有限的能力處理和使用信息，對自己的決策過程和優(yōu)先的選擇只有有限的理解。因此，心理策略是會(huì)計(jì)人員根據(jù)主觀的，不同于客觀的“心理邏輯”規(guī)則做出的。代表性的心理策略如錨定調(diào)整、運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)方法、易得性等。

除了有限理性的影響外，個(gè)體的行為還會(huì)被周圍的環(huán)境所干擾。從社會(huì)學(xué)的角度來看，會(huì)計(jì)行為受組織道德文化的影響，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的價(jià)值取向很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)所認(rèn)同的價(jià)值觀所決定的，會(huì)計(jì)行為的不當(dāng)定程度上表明了會(huì)計(jì)系統(tǒng)價(jià)值觀的不當(dāng)。

四、行為會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值

在會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展中，行為會(huì)計(jì)有助于完善和發(fā)展委托代理制，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)作奠定基礎(chǔ)；將大大推動(dòng)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展和運(yùn)作；有助于優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)國家、企業(yè)和個(gè)人三者行為目標(biāo)的協(xié)調(diào)致。在經(jīng)濟(jì)管理中，行為會(huì)計(jì)創(chuàng)新性地管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員，重視對企業(yè)人力資源的有效管理和合理配置；企業(yè)行為會(huì)計(jì)有助于監(jiān)控的有效性，企業(yè)行為會(huì)計(jì)的職能之一是通過及時(shí)的揭示和監(jiān)控，在社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，配置經(jīng)濟(jì)資源和社會(huì)財(cái)富，合理界定各利益主體的行為規(guī)范，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

五、對我國會(huì)計(jì)研究的啟示與展望

從本文的綜述中可以看出，行為會(huì)計(jì)研究有許多困難，包括變量復(fù)雜難以確定、理論缺乏預(yù)測所需的精確性、行為具有特殊性、缺乏實(shí)證研究導(dǎo)致無法檢驗(yàn)理論和假設(shè)等。行為會(huì)計(jì)在中國的應(yīng)用可以從以下幾個(gè)角度入手：首先一國的會(huì)計(jì)研究與該國創(chuàng)新性文化、歷史、制度背景、知識傳統(tǒng)等息息相關(guān)，從國家文化或是市場參與者觀念、習(xí)慣等角度研究會(huì)計(jì)活動(dòng)中的中國特色具有重大的意義。其次更多的采用實(shí)驗(yàn)研究方法，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度一直處于變動(dòng)和完善中，規(guī)范式研究數(shù)據(jù)往往不充分，而實(shí)驗(yàn)研究可以針對不同的制度背景開展研究。再次中國的資本市場并不完全滿足有效市場假說，行為會(huì)計(jì)可以解釋資本市場中的些“異象”。最后從學(xué)術(shù)界來看，各個(gè)研究者應(yīng)該注重從課題組申請出發(fā)，盡量拿出一些課題研究成果，而不僅僅是發(fā)表論文。