對我國個稅遞延型養(yǎng)老保險的淺析

陳麗文　孫瑞

摘 要：個稅遞延型養(yǎng)老保險是對我國養(yǎng)老保險的有效補(bǔ)充，個人養(yǎng)老金占據(jù)重要位置，對于提高我國退休職工的養(yǎng)老金起著很重要的作用，也可以減少政府空賬的壓力，減輕國家在養(yǎng)老金支出上的負(fù)擔(dān)與壓力。由此，我們提出個稅遞延型養(yǎng)老保險的改革方法。建立個稅遞延型養(yǎng)老保險制度的可行性、實(shí)施時存在的問題、政策建議是本文討論的幾個方面。

關(guān)鍵詞：個稅遞延型養(yǎng)老保險；稅收優(yōu)惠；政策建議

1.個稅遞延型養(yǎng)老保險基本內(nèi)涵

個稅遞延型養(yǎng)老保險有些國家稱之為個人養(yǎng)老保險計(jì)劃，即當(dāng)個人要購買補(bǔ)充保險時，在繳納的保險金中，有一部分是要從工資中預(yù)先列支，征收個人所得稅時，扣除的部分先不予進(jìn)行計(jì)稅，待到保費(fèi)的給付期時，領(lǐng)取保險的受益人再按照相應(yīng)的比例補(bǔ)繳“遞延”的個人所得稅，此種保險是屬于典型的個人補(bǔ)充類型的養(yǎng)老保險。個稅遞延型養(yǎng)老保險實(shí)質(zhì)上就是國家給予購買該養(yǎng)老保險產(chǎn)品的個人一個稅收優(yōu)惠手段，其目的是通過一定程度的減免稅收來拉動人們對保險的需求，一定程度上減少空賬問題。

2.我國建立個稅遞延型養(yǎng)老保險制度的可行性分析

2.1對政府財政收入的績效貢獻(xiàn)

由于征收個人所得稅時有一部分是先不計(jì)入稅里的，等到保費(fèi)給付時才繳納，這會引發(fā)減少財政收入的錯覺，但其實(shí)并不是如此。因?yàn)檫@項(xiàng)公共政策的實(shí)施也涉及到保險公司的參與，保險公司因增加了新業(yè)務(wù)進(jìn)而營業(yè)額也會增加，就會征收營業(yè)稅，相應(yīng)地，營業(yè)所得稅也會增加。因此，我們可以預(yù)期，這項(xiàng)政策的實(shí)施可以間接地通過保險公司增加的稅款來彌補(bǔ)個稅的減少，所以，不能簡單地認(rèn)為個稅遞延型養(yǎng)老保險會減少政府財政收入。

2.2對保險公司的績效貢獻(xiàn)

個稅遞延型養(yǎng)老保險會拓展保險行業(yè)的業(yè)務(wù)量。為什么呢？目前在我國的養(yǎng)老體系中，占主體的是國家基本養(yǎng)老和企業(yè)年金養(yǎng)老制度，個人商業(yè)養(yǎng)老保險占的比例很小。當(dāng)此業(yè)務(wù)普及時，個人養(yǎng)老保險是很有效的補(bǔ)充，加之我國老齡人口基數(shù)很大，個稅遞延型養(yǎng)老保險勢必會得到公眾的歡迎，并會給保險公司帶來更多的業(yè)務(wù)，增加保險公司的績效。

2.3對個人的績效貢獻(xiàn)

2.3.1繳費(fèi)少

由于個稅遞延型養(yǎng)老保險支付養(yǎng)老金的特點(diǎn)，再相比目前繳納養(yǎng)老金要交個稅，現(xiàn)在只要繳納養(yǎng)老金即可，所以在資金時間價值下，越往后繳納稅費(fèi)越會對現(xiàn)在更有利，因?yàn)轭I(lǐng)取養(yǎng)老金時再納稅就相對少很多，使得養(yǎng)老金增多，生活更有保障。

2.3.2體現(xiàn)個人責(zé)任

個稅遞延型養(yǎng)老保險是對養(yǎng)老保險的補(bǔ)充，是個人自愿進(jìn)行的保險，個人在投保時，自繳自用，責(zé)任明確。比現(xiàn)有基本養(yǎng)老金及企業(yè)年金大部分的繳費(fèi)進(jìn)入統(tǒng)籌，個人賬戶占少數(shù)，個人的責(zé)任不明確，個稅遞延型養(yǎng)老保險具有明顯優(yōu)勢。

3.推出個稅遞延型養(yǎng)老保險所存在的問題

3.1繳費(fèi)上限的確定

在實(shí)際操作中，收入不同，每月繳費(fèi)的金額又會不同，存在較大的爭議，因?yàn)槭杖朐礁撸鄢?jì)稅的部分就越多，就會引起避稅的嫌疑。保費(fèi)的上限一直是一個待定的話題。

3.2提前領(lǐng)取和惡意退保

由于稅延型養(yǎng)老保險是個人自愿進(jìn)行投保的，具有非強(qiáng)制性的特點(diǎn)，所以避免不了在法定退休年齡之前不得提前領(lǐng)取個人賬戶資金或是退保。因?yàn)閭€稅遞延型養(yǎng)老保險是一種商業(yè)養(yǎng)老保險，保險合同成立后，投保人可以解除合同，保險人不得解除合同。

3.3重復(fù)投保

重復(fù)投保是商業(yè)保險中常見的問題。因能享受稅收優(yōu)惠政策，投保人會通過多種渠道向多家保險公司投保，重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策的行為，所以應(yīng)建立統(tǒng)一的管理系統(tǒng)和出單平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和出單系統(tǒng)的對接和稅務(wù)信息的共享，以確保投保信息的統(tǒng)一性和唯一性。

3.4個稅遞延型養(yǎng)老保險仍具有一定的市場風(fēng)險

個稅遞延型養(yǎng)老保險試點(diǎn)有可能是以分紅險以及萬能險為主，并設(shè)有保底利率賬戶價值為交納的保費(fèi)以及投資收益。若遇到資本市場波動較為劇烈的情況個稅遞延型養(yǎng)老保險也可能產(chǎn)生一定的風(fēng)險，收益有可能會低于預(yù)期，對未來養(yǎng)老產(chǎn)生一定的影響。

4.推行個稅遞延型養(yǎng)老保險的政策建議

4.1明確稅收優(yōu)惠政策，有效調(diào)節(jié)不同群體的養(yǎng)老水平

在制定具體稅收優(yōu)惠政策時，首先，應(yīng)針對低中高收入群體制定不同的優(yōu)惠政策，對低收入人群允許稅前列支購買商業(yè)養(yǎng)老保險的工資比率可稍高一些，對于高收入人群則應(yīng)適當(dāng)降低這一比率，一方面防止進(jìn)一步拉大貧富差距，一方面將個稅收入損失控制在合理區(qū)間內(nèi)。其次，應(yīng)很據(jù)男性和女性的差異性，制定不同的優(yōu)惠政策，由于女性死亡率低于男性，可考慮適當(dāng)提高允許其稅前列支的工資比率。

4.2產(chǎn)品設(shè)計(jì)上應(yīng)具有可行性

產(chǎn)品設(shè)計(jì)上除了符合個人養(yǎng)老年金業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求外，產(chǎn)品性質(zhì)應(yīng)為純養(yǎng)老金產(chǎn)品，產(chǎn)品責(zé)任范圍應(yīng)該包括養(yǎng)老保險，基本身故保險和意外身故保險。

4.3規(guī)定具體的繳費(fèi)限額和繳費(fèi)比例

目前上海市擬試點(diǎn)的個稅遞延型養(yǎng)老保險，僅僅規(guī)定了具體的免稅額度，但是筆者認(rèn)為應(yīng)該具體規(guī)定繳費(fèi)的比例限制，但是這個繳費(fèi)比例不能太高也不能太低，太高的話加重政府的財政負(fù)擔(dān)，太低的話，無法增加個人的購買熱情。

4.4政府財政的直接補(bǔ)貼

政府可以對這部分人實(shí)行財政的直接補(bǔ)貼，如果收入低于個稅起征點(diǎn)的人購買稅延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品，個人保費(fèi)繳費(fèi)額度達(dá)到工資的一定比例或額度時政府進(jìn)行直接的補(bǔ)貼。這樣就擴(kuò)大了稅延型養(yǎng)老保險的覆蓋范圍。

4.5養(yǎng)老金的領(lǐng)取

關(guān)于養(yǎng)老金何時領(lǐng)取的問題，為避免提前領(lǐng)取和惡意退保，必須規(guī)定達(dá)到法定退休年齡才能領(lǐng)取。超過規(guī)定的年齡沒有領(lǐng)取的，應(yīng)該扣除相應(yīng)的懲罰金。關(guān)于一次能領(lǐng)多少的問題，也應(yīng)該釆取和社會基本養(yǎng)老保險相同的領(lǐng)取方式，分期領(lǐng)取。如果退休人員一次性的全部領(lǐng)取完，可能造成之后的養(yǎng)老生活沒有保障，又會給國家的養(yǎng)老保險帶來負(fù)擔(dān)。

4.6制定未在職人員的投保政策

對于此類人員，在制定個稅遞延型養(yǎng)老保險政策時，可以設(shè)計(jì)一些其他的投保渠道讓這些人員也參保其中，比如可在社區(qū)投保，享受該類養(yǎng)老保險的稅收優(yōu)惠福利，保證公平性。

5.結(jié)論

個稅遞延型養(yǎng)老保險是對養(yǎng)老保險的有效補(bǔ)充，對于提高我國退休職工的養(yǎng)老金是起著很重要的作用的。同時，也可以減少政府空賬的壓力，減輕國家在養(yǎng)老金支出上的負(fù)擔(dān)與壓力。在方案的制定與今后可能的實(shí)施過程中，首先可以在宣傳上加大力度，讓更多的公眾了解此政策的各個細(xì)節(jié)，提高公眾對于個稅遞延型養(yǎng)老保險的認(rèn)知度。政府的監(jiān)管與政策的調(diào)控也是關(guān)鍵，如果政策調(diào)整的及時，稅收優(yōu)惠措施激勵功能將大大體現(xiàn)，職工的參保積極性無意也會相應(yīng)的增加，從而提高參保的人群。（作者單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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