關(guān)于我國環(huán)境稅征收的實證分析

周增華

【摘要】自從人類進入工業(yè)社會，尤其是21世紀以來，科技的進步推動著整個世界飛速向前發(fā)展。在享受著各種各樣便利的同時，人們也開始為自己不計后果的瘋狂掠奪而付出慘痛的代價，紛紛出臺保護措施來保護脆弱的生態(tài)環(huán)境，環(huán)境稅應(yīng)運而生。我國更是將可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟作為社會發(fā)展的戰(zhàn)略目標，對于緩解環(huán)境、經(jīng)濟之間矛盾，稅收手段的作用日益顯現(xiàn)，逐步成為政府政策的重要選擇之一，因此對環(huán)境稅課題的研究顯得至關(guān)重要。但是我國現(xiàn)行環(huán)境稅缺乏專門性、獨立性，稅收優(yōu)惠政策缺少針對性、靈活性，環(huán)境稅費關(guān)系顛倒，管理較為混亂，問題突出，我們通過設(shè)置環(huán)境稅專門稅種、完善環(huán)境稅體系，理順環(huán)境稅費關(guān)系，積極穩(wěn)妥地實施“費改稅”，充分發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策，做好環(huán)境稅收的配套措施等方式來完善我國的環(huán)境稅制度。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅 資源稅 費改稅 煤炭資源稅

一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅存在的問題

我國環(huán)境稅在一定程度上起到了保護環(huán)境、節(jié)約資源的作用，但是還未形成獨立的稅收體系，相關(guān)稅目都不太健全完善，其稅制建設(shè)還有很大的提升空間。其存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）我國現(xiàn)行環(huán)境稅缺乏專門性獨立性

為了合理開發(fā)資源、保護環(huán)境，世界各國都選擇了設(shè)置環(huán)境稅，我國也是如此。但是與別國相比，我們國家的環(huán)境稅獨立性太差，甚至不能稱為真正的環(huán)境稅。一方面，缺少針對污染與破壞環(huán)境的專門性稅種，僅僅是通過各種排污費、粉塵控制費等加以約束。相關(guān)稅種的缺位，使得環(huán)境稅政策分散于消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅等稅種中，其對經(jīng)濟與環(huán)境的調(diào)節(jié)力度不夠、效果大打折扣。另一方面，我國環(huán)境稅缺乏一個獨立的體系?，F(xiàn)行的環(huán)境稅政策多分散于其他稅種之中，但是眾多稅種分屬于各自的稅收體系，與環(huán)境稅體系沒有直接的相容關(guān)系，讓人很難準確把握我國環(huán)境稅體系的整體面貌。

（二）稅收優(yōu)惠政策缺少針對性靈活性

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。在世界范圍內(nèi)較為普遍運用的環(huán)境稅優(yōu)惠政策為延期納稅、對環(huán)保設(shè)施加速折舊、稅收抵免等，而我國的環(huán)境稅稅收優(yōu)惠過于關(guān)注結(jié)果、沒有照顧到企業(yè)生產(chǎn)的具體過程。這使得優(yōu)惠政策受益面小，靈活性不夠。在這種情況下，企業(yè)只會關(guān)注最終的收益，而忽略生產(chǎn)過程中對資源、環(huán)境的保護，比如繼續(xù)使用高污染技術(shù)、無力更新生產(chǎn)設(shè)施，難以提高企業(yè)保護環(huán)境的積極性，也不利于我國的環(huán)保事業(yè)。

（三）環(huán)境稅費關(guān)系顛倒管理混亂

在經(jīng)濟生活中，征稅與收費都是比較重要的手段和形式，都能夠起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的作用。相比之下，固定性、法律強制性等特點使得征稅具有其獨特的優(yōu)勢，也成為了各國普遍使用的主要經(jīng)濟手段，收費則作為補償措施處于從屬狀態(tài)。但是縱觀我國環(huán)境稅、費的執(zhí)行情況，“收費為主、稅收輔之”，主次關(guān)系大為顛倒。收費的靈活性使得各種收費項目層出不窮、隨意收費、隨意減免，亂象叢生，擾亂了企業(yè)與市場的正常秩序，也為某些不法人員打開了方便之門。

二、我國環(huán)境稅的完善措施

（一）設(shè)置環(huán)境稅專門稅種完善環(huán)境稅體系

根據(jù)我國環(huán)境稅的發(fā)展發(fā)展方向，同時參照世界發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，我國應(yīng)完善現(xiàn)行環(huán)境稅制度，通過設(shè)置專門性環(huán)境稅稅種，形成一個獨立的環(huán)境稅體系。

首先，我們應(yīng)從設(shè)置污染稅著手。污染稅是針對各種對自然環(huán)境造成以及可能造成污染等惡性后果的行為征收的，目標明確。根據(jù)征收對象的差異，可以將其分為兩種：污染產(chǎn)品稅和排污稅，充分將各種污染物廣泛地包括在內(nèi)，同時也杜絕了各種收費項目的滋生。考慮到污染物性質(zhì)的差異，我們可以在征收方式、征收稅率上區(qū)別對待，并根據(jù)具體情況加以調(diào)整變化。其次是完善自然資源稅。資源稅的稅制建設(shè)相對健全，加上近年來的不斷改革完善，發(fā)揮了一定的積極作用。但是無論是從征稅范圍，還是征稅手段的靈活性方面都還有很大的提升空間。再次，設(shè)置生態(tài)保護稅。生態(tài)保護稅是為了保護生態(tài)環(huán)境、維護生態(tài)安全而征收的環(huán)境稅。我國應(yīng)開征該稅，為生態(tài)環(huán)境的保護和恢復(fù)提供了制度保障。

（二）理順環(huán)境稅費關(guān)系積極穩(wěn)妥地實施“費改稅”

以制定合理的環(huán)境稅費關(guān)系、規(guī)范政府部門行為為出發(fā)點，“清費立稅”將名目繁多的各項收費項目簡化、轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范性的稅收，是我國稅制建設(shè)尤其是環(huán)境稅體系建設(shè)的必經(jīng)之路，我們應(yīng)該精簡有關(guān)環(huán)境費收費項目，通過合并、取消，將其統(tǒng)一為少數(shù)幾種主要的項目。按照“稅收為主、收費為輔”的原則，在能夠設(shè)置稅收的領(lǐng)域一律實行稅收政策，不能進行征稅的領(lǐng)域再利用收費項目加以補充。

同時，我們應(yīng)看到，“費”的長期存在有其合理性與慣性，驟然變動引起的阻力可想而知，所以在實際操作過程中，我們應(yīng)該將“費改稅”的統(tǒng)籌層次提高至全國范圍內(nèi)，在遵循基本法律的前提下統(tǒng)一進行改革，明確改革時間、改革方案、配套措施，而一些與地方特色聯(lián)系密切的范圍可以適當(dāng)由各地方政府主導(dǎo)。另外，收費項目的減少必然涉及到機關(guān)人員的人事調(diào)整，相關(guān)部門應(yīng)做好安頓工作。

（三）充分發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策

采取多樣的環(huán)境稅稅收優(yōu)惠政策，也能夠激勵、扶持企業(yè)和個人節(jié)約資源保護環(huán)境。首先，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)拉長時間區(qū)間擴大至企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，如在研發(fā)階段提供技術(shù)、資金等支持企業(yè)提高資源開發(fā)效率；在實際生產(chǎn)階段，運用設(shè)備加速折舊、費用抵免等措施鼓勵企業(yè)更新設(shè)備、加強污染治理。節(jié)節(jié)相扣，使得每一個環(huán)節(jié)都能充分調(diào)動企業(yè)保護環(huán)境的責(zé)任感與積極性。其次，加大稅收優(yōu)惠力度。這表現(xiàn)在兩個方面：一方面加大對保護環(huán)境、節(jié)約資源的企業(yè)和個人的扶持力度，增強其繼續(xù)環(huán)保的榮譽感和動力；另一方面加強對破壞環(huán)境、浪費資源的行為的處罰力度。獎懲分明，引導(dǎo)人們增強對環(huán)境保護的關(guān)注。

（四）做好環(huán)境稅收的配套措施

很多事物都是相互聯(lián)系的，環(huán)境稅也不例外。在完善環(huán)境稅自身的同時，我們還需要做好其他配套措施。一方面，我們要處理好環(huán)境稅與相關(guān)稅收制度的關(guān)系。如前文所示，消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅等稅種間接體現(xiàn)著環(huán)境稅的效應(yīng)，這不免會存在交叉重復(fù)的弊端，因此在制定有關(guān)稅收法律制度時，相關(guān)人員必須加以調(diào)整與稅收職能定位選擇。另一方面，稅收管理工作也是整個稅收制度中的一項重要部分，做好相關(guān)工作人員的能力培訓(xùn)工作、提高操作工具的科技化與智能化也是非常必要的。此外，設(shè)置環(huán)境稅涉及到有關(guān)法律條文的制定、資源開發(fā)、環(huán)境保護，與立法部門、環(huán)保部門聯(lián)系十分密切，所以稅收部門應(yīng)加強與立法部門、環(huán)保部門等部門的團結(jié)協(xié)作，以充分發(fā)揮出環(huán)境稅的重要效應(yīng)。

參考文獻

[1]劉叢欣.《我國環(huán)境銳征收的經(jīng)濟效應(yīng)研究》.碩士學(xué)位論文，中央民族大學(xué)，2013年.

[2]王曉璐.《關(guān)于我國開征環(huán)境稅研究》.碩士學(xué)位論文，廈門大學(xué)，2011年.