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    審計(jì)建議存在的問題、成因及改進(jìn)對策

    2015-08-15 00:52:54樓春力
    關(guān)鍵詞:賬實(shí)審計(jì)報(bào)告建議

    樓春力

    (浙江省審計(jì)廳 浙江·杭州 310007)

    審計(jì)建議是指審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況,在審計(jì)報(bào)告中向被審計(jì)對象有針對性地提出改進(jìn)工作的措施和辦法。與審計(jì)處理處罰不同,審計(jì)建議是“軟約束”,被審單位既可以采納,也可以不采納。但是,“軟約束”并不意味著不重要。審計(jì)建議起到的改進(jìn)、完善和預(yù)防等建設(shè)性作用是審計(jì)處理處罰不能替代的。防治結(jié)合的原則決定了審計(jì)建議與審計(jì)處理處罰具有同樣重要的地位。然而實(shí)踐中“重審計(jì)決定、輕審計(jì)建議”的現(xiàn)象十分普遍??v觀近些年來的審計(jì)報(bào)告,特別是財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告,審計(jì)建議質(zhì)量堪憂,已近乎“雞肋”,能真正落實(shí)并發(fā)揮作用的很少,審計(jì)的專業(yè)形象受到了影響甚至是質(zhì)疑。

    一、審計(jì)建議存在的問題

    一是審計(jì)建議“強(qiáng)制化”。將審計(jì)建議寫成“硬約束”性質(zhì)的審計(jì)處理處罰意見。二是審計(jì)建議“抽象化”。審計(jì)建議表述籠統(tǒng)、泛泛而談、不夠具體,缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。三是審計(jì)建議“公式化”、“簡單化”。只要問題的類似,對應(yīng)的審計(jì)建議就是“通用”的,沒有針對被審單位實(shí)際情況的不同、問題背后原因的不同作具體分析,就事論事,浮于表面,沒有抓住關(guān)鍵、切中要害。

    這里我們可以舉一個(gè)典型的例子來更加直觀地說明這些問題。審計(jì)機(jī)關(guān)查明某單位違規(guī)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、房產(chǎn)出租收入未繳納相關(guān)稅費(fèi)、假發(fā)票報(bào)銷套取現(xiàn)金、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、基建工程未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算、在往來科目核算部分收支六個(gè)主要問題,提出了退還多收費(fèi)金額,補(bǔ)繳房產(chǎn)出租相關(guān)稅費(fèi),收回假發(fā)票報(bào)銷套取的現(xiàn)金,調(diào)整固定資產(chǎn)會計(jì)科目,立即辦理竣工財(cái)務(wù)決算,往來科目余額結(jié)轉(zhuǎn)收入等審計(jì)處理處罰意見,建議單位要嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、杜絕違規(guī)收費(fèi)行為再次發(fā)生,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)銷審核,提高依法納稅意識,加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、確保賬實(shí)相符,加強(qiáng)基本建設(shè)管理,進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算。

    上述這些審計(jì)建議中,嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī),杜絕違規(guī)收費(fèi)行為再次發(fā)生,確保賬實(shí)相符等屬于審計(jì)處理處罰意見,放在審計(jì)建議中是不恰當(dāng)?shù)?;加?qiáng)財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、基本建設(shè)管理等說法則指向不夠具體,忽視了財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理等概念外延的豐富性,說與不說區(qū)別不大;而提高依法納稅意識、嚴(yán)格報(bào)銷審核、進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算則是某些類型問題“通用型”審計(jì)建議,不能充分體現(xiàn)同一類型問題背后的不同原因,實(shí)際價(jià)值非常有限。

    二、審計(jì)建議的原因分析

    (一)審計(jì)人員能力不足

    審計(jì)報(bào)告的其他部分,如審計(jì)查明的主要問題和處理處罰意見,只要問題的類型與性質(zhì)一樣,對問題本身的描述、問題定性所引用的法規(guī)以及處理處罰意見都是相對固定的。而寫審計(jì)建議則是一項(xiàng)創(chuàng)造性工作,要考慮到不同的審計(jì)項(xiàng)目有不同的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和成果,不同的審計(jì)對象有不同的行業(yè)劃分、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和效益水平等錯(cuò)綜復(fù)雜的情況,沒有相對固定的套路可以借鑒。如果沒有相當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)能力和知識水平,是無法透過現(xiàn)象看本質(zhì),寫出高質(zhì)量的審計(jì)建議的。

    (二)審計(jì)人員時(shí)間精力有限

    當(dāng)前各級審計(jì)機(jī)關(guān)工作任務(wù)普遍很重,在壓縮機(jī)構(gòu)人員編制的大環(huán)境下,“人少事多”的矛盾更加突出,許多審計(jì)人員長期處于高負(fù)荷工作狀態(tài),質(zhì)量服從時(shí)間的情況難以避免。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要經(jīng)歷審前調(diào)查、方案編制、現(xiàn)場實(shí)施、報(bào)告撰寫、檔案整理等多個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)環(huán)節(jié)都不能隨便應(yīng)付,審計(jì)建議僅僅是報(bào)告撰寫環(huán)節(jié)的一小塊內(nèi)容。花費(fèi)大量時(shí)間精力,在深入調(diào)查分析的基礎(chǔ)上寫好審計(jì)建議往往并不現(xiàn)實(shí)。

    (三)審計(jì)人員功利主義的思想認(rèn)識

    審計(jì)建議是否能落實(shí),主動權(quán)在被審單位,存在相當(dāng)?shù)牟淮_定性。很多情況下,審計(jì)機(jī)關(guān)投入了大量時(shí)間、人力成本寫出了高質(zhì)量審計(jì)建議,卻因種種原因不能落實(shí)。相比之下,審計(jì)處理處罰主動權(quán)在審計(jì)機(jī)關(guān),被審單位必須執(zhí)行。而在審計(jì)機(jī)關(guān)的考核中,查處問題的權(quán)重也往往比審計(jì)建議來得高。因此基于“成本—收益”分析,審計(jì)人員更愿意把時(shí)間精力用在查處問題上。

    由于上述原因,審計(jì)建議淪為了“形式主義”。審計(jì)人員大量地“借鑒”其他的審計(jì)建議,有的甚至直接從網(wǎng)上復(fù)制內(nèi)容、拿來充數(shù)。

    三、提高審計(jì)建議質(zhì)量的改進(jìn)對策

    (一)要重新審視審計(jì)建議的必要性

    一般我們總是認(rèn)為審計(jì)建議是審計(jì)報(bào)告必不可少的組成部分,實(shí)際上這并不完全準(zhǔn)確?!秶覍徲?jì)準(zhǔn)則》要求專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告“應(yīng)當(dāng)根據(jù)目標(biāo)重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議”,而對財(cái)務(wù)收支等審計(jì)報(bào)告只要求“針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,根據(jù)需要提出改進(jìn)的建議”,言外之意是如果沒有需要也可以不提。因此我們可以區(qū)分不同的審計(jì)項(xiàng)目類型,對于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)報(bào)告,做到審計(jì)建議有則寫、無則不寫,多則多寫、少則少寫,不為寫而寫,把精力從形式主義中解放出來,集中時(shí)間精力寫出高質(zhì)量的審計(jì)建議。

    (二)要針對不同情況區(qū)別對待

    把握好什么情況下要提審計(jì)建議、提什么樣的審計(jì)建議,什么情況下可以沒有審計(jì)建議。對被審單位為了自身利益故意違規(guī)的問題,如上述案例中的違規(guī)多收費(fèi)、房產(chǎn)出租收入未繳納相關(guān)稅費(fèi)等問題,主要靠加強(qiáng)審計(jì)處理處罰力度、提高法律法規(guī)的威懾力來解決,審計(jì)建議作用不大,如果勉強(qiáng)要提,也是“提高遵紀(jì)守法意識、加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)”之類缺乏實(shí)際意義的建議。對于被審單位無違規(guī)的主觀故意,屬管理不善或操作不當(dāng)?shù)膯栴},則要具體分析。倘若是管理不善問題,如上述案例中的固定資產(chǎn)賬實(shí)不符問題,就需要從加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門業(yè)務(wù)銜接等角度提出具體的措施建議。倘若是比較單純的操作問題,如上述案例中未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算的問題,一般不需要建議。倘若是隱含制度因素的操作問題,如上述案例中的假發(fā)票報(bào)銷套取現(xiàn)金問題,表面上看是操作層面的審核把關(guān)不嚴(yán),實(shí)際是制度層面的把控環(huán)節(jié)過少,要從完善內(nèi)控制度的角度提出具體的建議。

    (三)要采取內(nèi)外并舉措施

    一是要注重與被審單位的溝通交流,充分聽取被審單位關(guān)于問題產(chǎn)生背景等情況的解釋說明,結(jié)合審計(jì)掌握的實(shí)際情況判斷審計(jì)建議未來執(zhí)行中可能遇到的問題和難點(diǎn),提出被審單位理解、認(rèn)同和支持的審計(jì)建議;二是要把好項(xiàng)目審理關(guān),糾正審計(jì)建議習(xí)慣性錯(cuò)誤寫法,提高審計(jì)建議規(guī)范性、針對性和可操作,做到寧缺勿濫,不求數(shù)量、保證質(zhì)量;三是要完善激勵(lì)機(jī)制,在工作業(yè)績的考核中適當(dāng)增加審計(jì)建議落實(shí)情況的權(quán)重;四是要注重搜集高質(zhì)量的審計(jì)建議,把審計(jì)建議撰寫作為案例教學(xué)培訓(xùn)的重要內(nèi)容。

    [1]劉正毓.關(guān)于審計(jì)建議的思考[J].審計(jì)月刊,2008,(4).

    [2]申承誼.審計(jì)建議的應(yīng)用誤區(qū)及對策[J].中國審計(jì),2008,(2).

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