企業(yè)所得稅納稅籌劃的實證研究

鄖陽師范高等?？茖W(xué)校數(shù)學(xué)與財經(jīng)系 盛愛輝

改革開放以來，我國社會經(jīng)濟發(fā)展極為迅速，很好地帶動了各行業(yè)企業(yè)的發(fā)展，而在企業(yè)經(jīng)營和管理工作中，對企業(yè)納稅進行籌劃也是工作中的重點，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟效益的提升具有較為重要的影響。但是，就目前的發(fā)展情況而言，在企業(yè)的經(jīng)營和管理工作中，不僅沒有對企業(yè)的納稅進行有效籌劃，還由于企業(yè)對稅收法律法規(guī)了解不夠透徹，經(jīng)常會出現(xiàn)違法違章的納稅行為，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成較為嚴重的負面影響。 因此，如何在合法合理的情況下對企業(yè)納稅進行有效籌劃，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進一步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展就成為當前企業(yè)經(jīng)營和管理工作中的重點。接下來，本文就以提升企業(yè)納稅籌劃效率為主要目的，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行實證研究。

1 對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃所具有的重要意義

1.1 減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益

對于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展來說，因為稅收所支出的資金費用是單向的，是純流出行為，不會給企業(yè)帶來任何的經(jīng)濟效益，因而，也就會在一定程度上增加企業(yè)的資金負擔，也會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成一定的影響[1]。因此，為了能夠?qū)⒁驗槎愂罩С鰧ζ髽I(yè)的影響降至最低，就需要想方設(shè)法降低企業(yè)稅收的支出。而如果在降低企業(yè)稅收支出的過程中，采用了偷稅漏稅等違法的冒險行為，不但會給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來負面的影響，還需要承擔因為觸犯法律而帶來的惡果，得不償失，所以，對企業(yè)的稅收進行籌劃，就成了最有效的解決辦法。通過對企業(yè)的稅收進行籌劃，就可以通過對企業(yè)的經(jīng)營和投資活動進行管理，充分利用政策優(yōu)惠以及爭取政策支持等方法，在不觸犯法律的基礎(chǔ)上最大限度的降低企業(yè)稅收的支出，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展[1]。

1.2 降低企業(yè)的稅收風險

納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營和管理中不可避免的一種依法行為，但是，為了能夠進一步擴大企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中的資金壓力，促進企業(yè)更好、更快發(fā)展，這也是企業(yè)依法享有的權(quán)利，所以，企業(yè)可以在法律允許的條件下，通過對企業(yè)納稅進行籌劃來達到降低企業(yè)稅收支出的目的。同時，企業(yè)在對納稅進行籌劃的過程中，還可以加深對稅收政策的把握以及相關(guān)法律法規(guī)的理解，使企業(yè)避免因為對相關(guān)法律法規(guī)理解不透徹和不全面而出現(xiàn)漏稅等違法問題，給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來潛在的威脅，降低企業(yè)的稅收風險。

2 我國企業(yè)在所得稅納稅籌劃過程中的可選方案

2.1 法規(guī)方案

法規(guī)方案，指的是企業(yè)在經(jīng)營和管理工作中，在充分了解納稅相關(guān)法規(guī)和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過合理利用法規(guī)和相關(guān)法律法規(guī)的變動，來對企業(yè)所得稅納稅進行籌劃，達到減少企業(yè)納稅費用支出，降低企業(yè)運營成本的目的。利用法規(guī)方案進行納稅籌劃，是最安全的一種籌劃措施，基本不會出現(xiàn)違法或違規(guī)行為。比如，在《企業(yè)會計準則》中就有規(guī)定：“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素”，這一固定適用于大部分企業(yè)，可以有效降低企業(yè)所得稅納稅費用支出。因此，企業(yè)在對所得稅納稅進行籌劃的過程中，就應(yīng)該加強對現(xiàn)有稅收法規(guī)以及其變動的了解和掌握，有針對性對企業(yè)所得稅納稅進行合理籌劃。

2.2 優(yōu)惠方案

優(yōu)惠方案算是政策方案的一個分支，其主要是針對國家所制定的優(yōu)化政策，有目標地對企業(yè)納稅進行籌劃。當前，在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中，為了能夠有效拉動地方經(jīng)濟增長以及有效推動綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)和無公害產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以存在許多能夠被企業(yè)有效利用的優(yōu)惠政策。比如，對于軟件企業(yè)而言，其在對所得稅進行納稅籌劃的過程中，作為推動新型產(chǎn)業(yè)，尤其是綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，軟件企業(yè)就非常適用于國家高新產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策；在經(jīng)濟全球化和國內(nèi)市場對外開放之后，為了進一步擴大國內(nèi)大型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)大型企業(yè)的跨國投資、經(jīng)營，在企業(yè)對所得稅進行納稅籌劃的過程中，就可以對國家部分推動企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策進行有效利用[2]。近年來，為了能夠加大貧困山區(qū)的開發(fā)力度，我國實行了西部大開發(fā)等相關(guān)優(yōu)惠政策，而這些政策，對于一些電力企業(yè)、通信企業(yè)以及新能源發(fā)電企業(yè)等就較為適用，可以用來對所得稅進行納稅籌劃。

除此之外，還有一些優(yōu)惠政策可以利用，如試點政策、地方企業(yè)保護政策以及區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展政策等，都可以在企業(yè)的所得稅納稅籌劃中進行有效應(yīng)用。通過這種政策優(yōu)惠的納稅籌劃方案，不僅能夠大大減少企業(yè)納稅費用的支出，還能夠在一定程度上獲得政府的政策支持，對推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有較為重要的影響。

2.3 節(jié)稅方案

在企業(yè)所得稅納稅籌劃中，節(jié)稅方案主要包括兩個方面，一方面是投資節(jié)稅；另一方面是經(jīng)營節(jié)稅。投資節(jié)稅，指的是在企業(yè)進行投資的過程中，為了能夠在滿足企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上實現(xiàn)納稅有效籌劃，應(yīng)該對投資行業(yè)、方式、伙伴以及期限進行合理選擇。但是，在投資節(jié)稅籌劃中應(yīng)該注意，納稅籌劃只是企業(yè)降低運營成本，縮減企業(yè)所得稅納稅的一種手段，而不是最終目的，在投資過程中，企業(yè)仍然要以促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展和規(guī)模擴張為主要目的進行投資操作，不能主次不清，舍本逐末。經(jīng)營節(jié)稅，指的是企業(yè)在經(jīng)營和管理過程中，通過采用合法、合規(guī)的經(jīng)營和管理方式，來達到減少企業(yè)所得稅納稅費用支出，降低稅收負擔的目的[3]。

3 實證研究

在企業(yè)對所得稅進行納稅籌劃的過程中，法規(guī)方案和優(yōu)惠方案主要依靠的都是外力因素，而節(jié)稅方案運用的則是企業(yè)自身的力量，通過對企業(yè)經(jīng)營方式進行合理調(diào)整來達到降低納稅支出的目的。因此，接下來就以節(jié)稅方案為基礎(chǔ)，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行實證研究。

3.1 利用稅率的累進性進行納稅籌劃

在我國企業(yè)所得稅法中，對企業(yè)所得稅的納稅進行了分檔規(guī)定，其中，年應(yīng)納稅所得額為3萬及3萬以下的企業(yè)，所得稅征收按照暫減18%的稅率進行征收；年應(yīng)納稅所得額為10萬及10萬以下的企業(yè)，所得稅征收按照暫減27%的稅率進行征收；年應(yīng)納稅所得額為10萬以上的企業(yè)，所得稅征收按照33%的稅率進行征收。針對這三種不同的所得稅征收方案，就能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅的納稅進行有效籌劃，以達到降低企業(yè)納稅支出，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

比如，某企業(yè)在對企業(yè)經(jīng)營收入進行決算時，計算得出企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為101000元，如果按照常規(guī)納稅方式進行納稅，其稅率應(yīng)為33%，即該企業(yè)的所得稅的納稅額應(yīng)為：101000×33%=33330元，而企業(yè)經(jīng)營所得凈利潤則為：101000-33330=67670元。

而如果采用以下了兩種籌劃方案對企業(yè)所得稅納稅進行有效籌劃，就能夠有效降低企業(yè)所得稅納稅額。

方案一：

在企業(yè)對所得稅納稅進行籌劃的過程中，可以采用向公益性事業(yè)或者是救濟性事業(yè)進行捐款的方式降低企業(yè)的稅負。在我國稅法中規(guī)定，如果企業(yè)用于公益性事業(yè)或者是救濟性事業(yè)捐款的數(shù)額低于企業(yè)所得稅的3%，則可以予以扣除。如此一來，就為企業(yè)的納稅籌劃帶來了可能。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額為101000，可用于捐款的額度為101000×3%=3030，如此一來，企業(yè)就可以拿出1000元用來進行捐款，扣除之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，其應(yīng)納稅稅額為100000×27%=27000元。而企業(yè)純利潤為101000-27000-1000=73000元。與未經(jīng)籌劃前相比，其利潤增加了73000-67670=5300元，所得稅應(yīng)納稅降低了33330-27000=6330元，有效降低了企業(yè)的納稅負擔，增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

方案二：

在企業(yè)經(jīng)營和管理工作中，可以講一些計劃與下一年度購買的辦公設(shè)備以及產(chǎn)品生產(chǎn)原料等提前到本年度購買，以此來降低企業(yè)的稅負。比如，如果企業(yè)下一年度準備購買的產(chǎn)品數(shù)額為10000元，提前到本年度購買之后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額就會降低為101000-10000=91000，如此一來，企業(yè)的那稅率即可降低為27%，應(yīng)納稅為91000×27%=24570元，可以節(jié)省33330-24570=8760元，有效降低了企業(yè)的稅負。

3.2 利用存貨計價方法的不同進行納稅籌劃

在對企業(yè)所得稅納稅進行籌劃的過程中，可以采用不同的成本計算方法對成本進行計算，進而達到降低企業(yè)稅負的目的。

比如，以某卷煙廠的納稅籌劃為例，對其進行分析。該卷煙廠2009年末庫存煙葉為100噸，其單價為10萬元/噸，2010年，該煙卷廠又先后購進兩批煙葉，每批200噸，其中，第一批購進單價為9萬元/噸，第二批購進單價為12萬元/噸。然后，在2011年和2012年，該煙卷廠又分別提取了240噸煙葉用于加工卷煙，銷售后各得4000萬的收入。以下為三種不同計算方式下企業(yè)銷售成本、稅前利潤以及企業(yè)所得稅詳細情況。

3.2.1 先進先出法

2011年，企業(yè)銷售成本為：

100×10+140×9=1000+1260=2260(萬元)

企業(yè)稅前利潤為:4000-2260=1740(萬元)

企業(yè)所得稅:1740×33%=574.2(萬元)

2012年，企業(yè)銷售成本為：

60×9+180×12=540+2160=2700(萬元)

企業(yè)稅前利潤為:4000-2700=1300(萬元)

企業(yè)所得稅為:1300×33%=429(萬元)

3.2.2 后進先出法

2011年，企業(yè)銷售成本為：

200×12+40×9=2400+360=2760(萬元)

企業(yè)稅前利潤為:4000-2760=1240(萬元)

企業(yè)所得稅為:1240×33%=409.2(萬元)

2012年，企業(yè)銷售成本為：

160×9+80×10=1440+800=2240(萬元)

企業(yè)稅前利潤為:4000-2240=1760(萬元)

企業(yè)所得稅為:1760×33%=580.8(萬元)

3.2.3 加權(quán)平均法

加權(quán)平均單位成本為:(100×10+200×9+200×12)/(100+200+200)=10.4(萬元/噸)

2011年，企業(yè)銷售成本為:240×10.4=2496(萬元)

企業(yè)稅前利潤為:4000-2496=1504(萬元)

企業(yè)所得稅為:1504×33%=496.32(萬元)

2012年與2011年相同。

2012年，該卷煙廠剩余庫存為20噸，如果以先進先出法進行計算，則剩余庫存單價為12萬元/噸，后進先出法庫存單價為10萬元/噸，而采用加權(quán)平均法剩余庫存的單價則為10.4萬元/噸。由此可見采用不同的成本計算方法對企業(yè)的生產(chǎn)成本進行計算，則應(yīng)繳納的所得稅數(shù)額也不相同。因此，在對企業(yè)所得稅進行納稅的過程中，一定要對成本計算方法進行針對性計算，以達到降低企業(yè)稅負的目的。

4 結(jié)語

在企業(yè)的正常經(jīng)營和管理工作中，對企業(yè)納稅進行有效籌劃，是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進一步提升企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)更好持續(xù)發(fā)展的有效對策，因此，在企業(yè)經(jīng)營和管理中，一定要對企業(yè)納稅進行有效籌劃。當前，可以用于企業(yè)所得稅籌劃的方法有很多種，每一種都能夠得到不同的籌劃效果，企業(yè)納稅籌劃管理中應(yīng)該對其進行合理選擇，以最大限度降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

[1] 薛莉.淺談稅收籌劃在企業(yè)中應(yīng)用[J].China's Foreign Trade,2012(12).

[2] 魏蘭.關(guān)于稅收籌劃問題的探討[J].企業(yè)戰(zhàn)略,2012(3).

[3] 鄧強.有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收籌劃路徑分析[J].稅務(wù)籌劃,2012(5).