企業(yè)全面預(yù)算管理研究

國網(wǎng)山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

企業(yè)全面預(yù)算管理研究

國網(wǎng)山東省電力公司棗莊供電公司 孫虎

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的現(xiàn)代化管理改革也越來越深入，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，是每一個企業(yè)在進(jìn)行業(yè)績評價與管理時都需要用到的重要工具之一。由于我國市場經(jīng)濟(jì)開始得較西方發(fā)達(dá)國家要晚，所以企業(yè)的預(yù)算管理大多仍停留在傳統(tǒng)的預(yù)算管理上，沒有形成全面預(yù)算管理的管理思維，全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)與運(yùn)用意識還比較單薄。所以本文詳細(xì)介紹了全面預(yù)算管理對于企業(yè)管理的意義，目前實(shí)施過程中仍存在的問題及相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 概述 存在的問題 應(yīng)對策略

企業(yè)全面預(yù)算管理作為一種全面、新型的管理機(jī)制，在實(shí)施中應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，企業(yè)全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)與部門按照企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)合作運(yùn)營的內(nèi)在動力。

1 企業(yè)全面預(yù)算概述

1.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的定義

所謂企業(yè)全面預(yù)算管理，指的是預(yù)算編制工作人員以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為編制依據(jù)，運(yùn)用較為科學(xué)的編制方法，結(jié)合一定的實(shí)際經(jīng)營結(jié)果來合理預(yù)測企業(yè)在未來某一時期內(nèi)的經(jīng)營結(jié)果，最直接的成果是編制完成的預(yù)算，然后使用編制完成的預(yù)算來指導(dǎo)、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的工作，并作出評價。企業(yè)全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)資源的高度整合，協(xié)調(diào)部門之間更高效地進(jìn)行工作，促進(jìn)企業(yè)價值穩(wěn)步增長。

1.2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

1.2.1 促使企業(yè)更為靈活地應(yīng)對環(huán)境變化的風(fēng)險

全面預(yù)算管理能夠使得企業(yè)事先作出較為可靠的風(fēng)險預(yù)測，并制訂備用方案，在面臨突發(fā)的內(nèi)外部環(huán)境變化時，獲取更多的反應(yīng)時間，增強(qiáng)其解決危機(jī)的能力。通常由于全面預(yù)算的編制要依賴于以前年度經(jīng)營的數(shù)據(jù)，所以企業(yè)在使用過去的經(jīng)營數(shù)據(jù)，總結(jié)規(guī)律時，能夠有效地預(yù)測可能發(fā)生的內(nèi)外部環(huán)境變化，提前預(yù)知風(fēng)險發(fā)生的概率與可能。

1.2.2 有利于企業(yè)更好地把握全局，控制整體的經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行

企業(yè)全面預(yù)算管理設(shè)立責(zé)任中心，規(guī)定每一個責(zé)任中心都相應(yīng)負(fù)責(zé)一定的工作內(nèi)容，要求其分別落實(shí)各自的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行目標(biāo)。全面預(yù)算管理中的各個責(zé)任中心以編制的預(yù)算金額來作為實(shí)際執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動時的參考標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行過程中，要不斷地比較預(yù)算與實(shí)際之間出現(xiàn)的差異，并及時地分析差異出現(xiàn)的原因，反饋給相應(yīng)的預(yù)算編制部門，由其采用必要的措施來調(diào)整預(yù)算的合理性，并針對實(shí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理與控制，以確保責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)能夠順利地實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算期末階段，各個責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)總結(jié)自己的經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)營結(jié)果，并出具相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績報告，列明預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)，算出差額，詳細(xì)列明超支或者節(jié)約的經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目，以此來作為考核業(yè)績的重要依據(jù)。企業(yè)管理層只要檢查每一個責(zé)任中心的預(yù)算實(shí)施報告情況，就能夠全面地了解整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行情況，并通過預(yù)算差額來實(shí)施針對性的控制與調(diào)整，提高管理的效率。

1.2.3 促進(jìn)企業(yè)各分散部門之間的信息溝通與工作協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理相比于傳統(tǒng)的預(yù)算管理，最大的特點(diǎn)就是其能夠與企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)有效地結(jié)合起來，考慮到了企業(yè)整體運(yùn)行的方方面面，制定的預(yù)算不僅考慮了各個部門要完成的經(jīng)濟(jì)活動成果，還考慮了各個部門之間、部門與企業(yè)整體之間的各方面關(guān)系，所以全面預(yù)算管理的執(zhí)行，有利于改善各個部門之間各自為政的情況，加強(qiáng)部門運(yùn)行過程中工作的協(xié)調(diào)與合作。

人們常常缺乏閱讀課本和數(shù)學(xué)資料的習(xí)慣，缺乏數(shù)學(xué)閱讀的興趣，常常出現(xiàn)這樣一種情況：“課堂上聽得明明白白，課后做題糊里糊涂?！蔽覈闹袑W(xué)教育的模式也經(jīng)常忽視數(shù)學(xué)閱讀，一部分教師長期受應(yīng)試教育的影響，在教學(xué)中養(yǎng)成了滿堂灌的不良習(xí)慣。教師講得很累，學(xué)生聽得很苦。他們認(rèn)為學(xué)生閱讀浪費(fèi)時間，不如多講幾個例題，這就剝奪了學(xué)生閱讀課本、數(shù)學(xué)資料的時間，即使偶爾留給學(xué)生閱讀的時間，也只是流于形式。

通過企業(yè)全面預(yù)算，企業(yè)將各方面的工作都統(tǒng)一整合到了一個整體的計(jì)劃中去，并且在計(jì)劃制定時就理順了各部門之間以及上級與下級之間的各類職能關(guān)系，使企業(yè)各個部門的員工都事先明確自己在工作中需要達(dá)到的具體目標(biāo)，促使業(yè)務(wù)流程更加合理，達(dá)到供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的順利銜接，避免部門之間整體目標(biāo)不明確而各自為政帶來的損失與無效。

1.2.4 使企業(yè)能夠針對各個責(zé)任中心進(jìn)行獨(dú)立的考核，增加了考核結(jié)果的準(zhǔn)確性

編制的預(yù)算中各個需要達(dá)到的財(cái)務(wù)指標(biāo)不僅是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的目標(biāo)所指，更是考核部門業(yè)績時的重要標(biāo)準(zhǔn)和基本尺度。在全面預(yù)算的考核工作中，考核小組要對比各個責(zé)任中心的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算之間的差距，考核各個財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，分析出現(xiàn)超支與節(jié)約的原因，明確責(zé)任承擔(dān)者，按照預(yù)先的規(guī)定落實(shí)懲罰與獎勵政策。全面預(yù)算管理將企業(yè)分為獨(dú)立的責(zé)任中心，在考核與評價時，更容易確認(rèn)每一個責(zé)任中心的優(yōu)勢與劣勢所在，在認(rèn)定責(zé)任時也更具有明確性，可以針對性地進(jìn)行處罰與改善。

2 目前我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的不足

2.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系有待進(jìn)一步完善

企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與管理、預(yù)算監(jiān)督與評價等相關(guān)的組織體系。目前大部分企業(yè)盡管都成立了預(yù)算管理委員會，但是并沒有嚴(yán)格規(guī)范該組織的工作職責(zé)與應(yīng)遵守的規(guī)章制度，使得預(yù)算管理委員會在執(zhí)行預(yù)算管理工作時常常無章可循。而預(yù)算監(jiān)督與評價機(jī)構(gòu)則很多情況下形同虛設(shè)，抵抗不過領(lǐng)導(dǎo)的個人偏好，企業(yè)內(nèi)部很難按照預(yù)算來嚴(yán)格執(zhí)行。目前，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門基本包攬了預(yù)算相關(guān)的所有工作，大部分企業(yè)的預(yù)算工作僅僅是財(cái)務(wù)工作的補(bǔ)充，還沒有被充分重視，預(yù)算管理的部門之間也存在著相互推諉、扯皮等低效的工作情況，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理優(yōu)勢的發(fā)揮。

2.2 目前我國企業(yè)對全面預(yù)算的編制內(nèi)容存在一定的認(rèn)識偏差

目前我國企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)對于全面預(yù)算管理十分重視，但是企業(yè)工作人員中大部分人還沒深刻認(rèn)識到全面預(yù)算管理的意義所在，在實(shí)施和執(zhí)行方面也有所懈怠，全面預(yù)算管理的作用沒有真正得到發(fā)揮。企業(yè)工作人員對于預(yù)算管理的理解還停留在傳統(tǒng)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，認(rèn)為預(yù)算指標(biāo)僅僅是用于約束企業(yè)支出行為，而沒有將企業(yè)全面預(yù)算管理與組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)管理、企業(yè)戰(zhàn)略政策等緊密結(jié)合起來，所以當(dāng)市場環(huán)境不斷變化，出現(xiàn)突發(fā)性影響因素時，企業(yè)的預(yù)算容易成為擺設(shè)，無法真正起到應(yīng)有的作用。企業(yè)全面預(yù)算管理若不被全員認(rèn)可與學(xué)習(xí)使用，則會導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)施過程中缺乏自覺性和主動性，無法最大化其管理效益。

2.3 全面預(yù)算的編制方法過于傳統(tǒng)，缺乏科學(xué)性

目前我國部分企業(yè)在編制預(yù)算時依然采取的是較為傳統(tǒng)的增量預(yù)算的編制方法，這種編制方法容易導(dǎo)致預(yù)算管理的目標(biāo)被模糊化。傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法通常以上期的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動結(jié)果作為基礎(chǔ)，考慮可能影響預(yù)算變動的各個情況，在以前結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行增減變動，來得出新的預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)。實(shí)行這種預(yù)算編制方法實(shí)際上就是承認(rèn)了前期預(yù)算編制的合理性，而事實(shí)往往是許多單位的預(yù)算往往多年來不曾修改或修訂，其實(shí)前期預(yù)算與前期的實(shí)際發(fā)生額之間出入很大，日積月累，預(yù)算偏離實(shí)際就越來越遠(yuǎn)，預(yù)算誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的負(fù)面影響也會越來越嚴(yán)重。

2.4 企業(yè)對于全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控和執(zhí)行結(jié)果的考核不到位

目前企業(yè)的管理制度尚未完善，管理的手段也依然較為傳統(tǒng)，對于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控主要還是依賴于每半年一次的分析工作，而對于預(yù)算執(zhí)行中的各個步驟則缺乏明確的事中監(jiān)控，主要還是以事后控制為主，這極大地減小了及時發(fā)現(xiàn)問題的機(jī)會，更容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大甚至是不可挽回的損失。半年一次的分析工作往往僅限于對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比，而很少讓業(yè)務(wù)部門參與進(jìn)來，缺乏業(yè)務(wù)人員參與最直接導(dǎo)致的結(jié)果就是無法對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果做出準(zhǔn)確、合理的分析，導(dǎo)致改進(jìn)方案出現(xiàn)較大的困難。

從預(yù)算考核上來看，具體的考核并沒有落實(shí)到每一個責(zé)任中心，所以各考核單位內(nèi)部缺乏業(yè)績意識，預(yù)算考核成為擺設(shè)，不能夠起到很好的激勵作用。另外，在我國企業(yè)中業(yè)績考核多注重的是外部客觀因素帶來的影響，而有意忽略主觀方面帶來的影響，使得預(yù)算考核在某些方面存在考核死角，或者是考核方不能做到公平公正，在財(cái)務(wù)評價指標(biāo)上存在著人為調(diào)整的情況，不利于激勵政策發(fā)揮應(yīng)有的效果。

3 改善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

針對以上問題，我們提出了相應(yīng)的改善措施，如下文所述。

3.1 企業(yè)要積極建立全面的預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理制度是保證預(yù)算得到有效推行的前提，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對自身真實(shí)情況，制定并完善相應(yīng)的全面預(yù)算管理制度，尤其要注重制定預(yù)算管理原則、預(yù)算編制基礎(chǔ)、預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算編制程序、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評等方面的制度，以保證全面預(yù)算管理有章可循。

3.2 要樹立企業(yè)上下全員預(yù)算的意識，培養(yǎng)全面預(yù)算管理的企業(yè)財(cái)務(wù)文化

企業(yè)全面預(yù)算具有“全面性”，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個流程、各個方面，這些工作都是由企業(yè)內(nèi)部不同部門、不能個人共同承擔(dān)，協(xié)作完成的。所以全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層的支持，還需要全企業(yè)上下所有員工的參與和支持。全面預(yù)算中包含有銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、利潤分配預(yù)算等各個方面，每一個預(yù)算都需要實(shí)務(wù)專業(yè)人員的參與，才能保證預(yù)算制定合理與執(zhí)行完全，因此調(diào)動全體員工積極參與編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、考核與評價預(yù)算十分重要，他們才是全面預(yù)算的最佳編制者。

3.3 企業(yè)應(yīng)科學(xué)選擇全面預(yù)算的編制方法

企業(yè)應(yīng)該改變原來使用的簡單增量或減量預(yù)算編制方法，而是應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)實(shí)際的情況下選擇使用零基預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動預(yù)算這些較為新型的預(yù)算編制方法，靈活使用這些預(yù)算，可以顯著提高預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性，使預(yù)算更容易被科學(xué)地執(zhí)行。例如在企業(yè)編制管理預(yù)算時，為了更加貼合實(shí)際，積極壓縮各項(xiàng)不必要的支出，企業(yè)可以在編制某些可控費(fèi)用預(yù)算時采取零基預(yù)算編制方法，以此來遏制濫用資金情況的發(fā)生。例如在企業(yè)不能夠較為準(zhǔn)確地預(yù)測下期的業(yè)務(wù)量時，可以總結(jié)以前年度業(yè)務(wù)量與成本、利潤之間的規(guī)律，以此作為基礎(chǔ)來編制彈性預(yù)算。

3.4 企業(yè)應(yīng)設(shè)置權(quán)、責(zé)、利分明的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)全面預(yù)算管理達(dá)到應(yīng)有效率的關(guān)鍵在于預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理、機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)利的劃分是否界限明晰，這也是全面預(yù)算管理得到落實(shí)的組織保障。本文認(rèn)為，企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取委員會制度，即設(shè)立的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理工作中的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，同時要設(shè)置預(yù)算申報部門、預(yù)算執(zhí)行管理部門、預(yù)算監(jiān)督部門等作為補(bǔ)充機(jī)構(gòu)，來全面協(xié)助預(yù)算管理工作的展開。

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中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(a)-021-02