現(xiàn)金流量表編制存在問題及對(duì)策探析

宋文華

【摘 要】現(xiàn)在社會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表是越來越重視，對(duì)報(bào)表使用者來說，現(xiàn)金流量表體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況，通過分析可以大致判斷出企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)情況還可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)測(cè)企業(yè)未來發(fā)展情況。本文就對(duì)企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表的現(xiàn)狀、各個(gè)項(xiàng)目編制時(shí)應(yīng)注意的問題及在以后對(duì)現(xiàn)金流量表編制的改進(jìn)，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提出具體的建議。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金等價(jià)物；補(bǔ)充資料

會(huì)計(jì)報(bào)表作為企業(yè)內(nèi)部管理者了解本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況及其結(jié)果的重要信息資料和企業(yè)外部利害關(guān)系集團(tuán)了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果的唯一信息資料，必須保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，以充分發(fā)揮其在決策中的作用。在很多企業(yè)中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制都是每月必編制的報(bào)表，而現(xiàn)金流量表的編制一般的企業(yè)要求每個(gè)季度編制一次，甚至一年才編制一次，而且很多都是審計(jì)單位幫助編制。所以對(duì)于很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)現(xiàn)金流量編制都無從下手，基于此筆者對(duì)編制現(xiàn)金表在工作中遇到的問題作簡(jiǎn)單探討。

一、現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制?，F(xiàn)金流量表是對(duì)本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增減額的具體表現(xiàn)，計(jì)算出的結(jié)果一般應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的貨幣資金期末數(shù)減期初差額應(yīng)一致，但前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物。

現(xiàn)金流量編制順序應(yīng)先確認(rèn)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后才確認(rèn)經(jīng)營流動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因?yàn)橄鄬?duì)于企業(yè)而言籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量相對(duì)要容易取得，而經(jīng)營流動(dòng)就特別的多而雜，編制起來就不是那么容易?，F(xiàn)金流通量表的補(bǔ)充資料編制是對(duì)前面經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的補(bǔ)充說明，是對(duì)其的一個(gè)檢驗(yàn)，得出的結(jié)果要與現(xiàn)金流量主表的經(jīng)營活動(dòng)凈額相等。

二、現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)狀

在財(cái)務(wù)軟件中所有現(xiàn)金科目設(shè)置現(xiàn)金流量項(xiàng)目的輔助項(xiàng)，在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)就要分好現(xiàn)金流量項(xiàng)目，由財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成現(xiàn)金流量表的方法，然后自己分析填列補(bǔ)充資料的部分。這種方法在需要的時(shí)候就可以從財(cái)務(wù)軟件匯總數(shù)中提取，這種編制現(xiàn)金流通量表是最普通、及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的編制方法。但這種編制方法要在賬做的比較規(guī)范情況下，要容易得多，不然的話，編制現(xiàn)金流量表也會(huì)不準(zhǔn)確。

在有些企業(yè)沒有財(cái)務(wù)軟件或軟件沒有編制現(xiàn)金流量的功能，可以用EXCEL表根據(jù)企業(yè)自己業(yè)務(wù)設(shè)置適用本企業(yè)現(xiàn)金流量表模板，每次只需把跟現(xiàn)金流有關(guān)的科目分析填列上去。這種方法在編制模板的時(shí)候需要大量的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)及EXCEL表公式等的運(yùn)用。只要模板設(shè)置好了在以后每次編制時(shí)要簡(jiǎn)單得多，但是有時(shí)候在編制時(shí)可能有些地方?jīng)]有考慮得周到就會(huì)編制不正確。因?yàn)檫@種編制方法是在期末編制的所以存在企業(yè)現(xiàn)金流反映不及時(shí)，也出現(xiàn)編制滯后的現(xiàn)象。

三、現(xiàn)金流量表編制中的關(guān)鍵問題

1.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制時(shí)應(yīng)注意

（1）取得借款收到現(xiàn)金的分類問題。取得借款收到的現(xiàn)金包含金融機(jī)構(gòu)借款與非金融機(jī)構(gòu)借款。在非金融機(jī)構(gòu)借款中，一般企業(yè)與企業(yè)之間發(fā)生拆借，要支付借款利息的部份應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)目。因?yàn)樵摻杩钍且冻杀镜?，而無需支付利息的企業(yè)之間的拆借一般計(jì)入收到其他與經(jīng)營流動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有明確規(guī)定，根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)而言認(rèn)為這樣分類更為準(zhǔn)確。

（2）對(duì)于企業(yè)收到財(cái)政專項(xiàng)資金的分類問題。有人認(rèn)為計(jì)入收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，而有些認(rèn)為應(yīng)該在收到其他與籌資金活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目里。從籌資金活動(dòng)的定義看，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，因此與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是符合這一定義的。筆者認(rèn)為應(yīng)計(jì)入后者更合理些。

（3）分配股利、利潤或償付利息支付現(xiàn)金的分類問題。包含支付給金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)借款利息及相關(guān)的中間業(yè)務(wù)費(fèi)。在這里應(yīng)注意的是利息支出包含計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)、計(jì)入在建工程及固定資產(chǎn)資本化利息支出、融資租賃利息支出等。

2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量編制時(shí)應(yīng)注意

（1）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額填列內(nèi)容。是以處理時(shí)收到的現(xiàn)金收入總額減處理時(shí)支付現(xiàn)金支出總額的差額填列。

（2）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付現(xiàn)金的分類問題。包含購建固定資產(chǎn)直接支付的現(xiàn)金及在建工程人員的工資及福利，但在建工程試運(yùn)行取得的現(xiàn)金收入應(yīng)沖減其現(xiàn)金流，不應(yīng)計(jì)入與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流里面。

3.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制時(shí)應(yīng)注意

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的分類問題。包含本期銷售本期收現(xiàn)、前期銷售本期收現(xiàn)及還未銷售已收現(xiàn)金的減本期退回本期銷售商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金合計(jì)數(shù)填列。

（2）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金的分類問題。包含的營業(yè)外收入中收到的現(xiàn)金（但不包含計(jì)入營業(yè)外收入中的稅費(fèi)返還）、存款利息收入收到的現(xiàn)金、收到的非金融機(jī)構(gòu)借款不計(jì)息部份、收到的各項(xiàng)保證金等填列。

（3）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的分類問題。包含當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款、當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)、當(dāng)期預(yù)付的賬款減當(dāng)期因購貨退回而收到的現(xiàn)金。

（4）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金的分類問題。包含支付給職工的工資、各種資金、補(bǔ)貼、福利費(fèi)、補(bǔ)助等，及為職工交納的社會(huì)保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)及公積金等減去支付給基建工程人員的工資、資金等（該部份已計(jì)入投資活動(dòng)現(xiàn)金流里面）。

（5）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金的分類問題。包含管理費(fèi)用中的現(xiàn)金支出，但應(yīng)扣除工資、保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備。營業(yè)費(fèi)中的現(xiàn)金支出，也應(yīng)扣除工資、保險(xiǎn)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的現(xiàn)金支出，應(yīng)扣除借款利息及中間業(yè)務(wù)費(fèi)支付的現(xiàn)金。營業(yè)外支出中的現(xiàn)金支出。支付其他單位借款及往來款等，但對(duì)于支付其他單位借款如屬需要收借款利息的應(yīng)劃分為投資活動(dòng)項(xiàng)目中。

4.補(bǔ)充資料的編制

補(bǔ)充資料的編制根據(jù)利潤表將凈利潤間接推算為經(jīng)營流動(dòng)的現(xiàn)金凈流量，對(duì)不涉及現(xiàn)金收、支及投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金加或減，最后調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~?，F(xiàn)金流量表附表中的數(shù)據(jù)填列步驟如下：

（1）要調(diào)整并單獨(dú)列示影響利潤表中的利潤但未導(dǎo)致經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入流出的項(xiàng)目，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等。

（2）要調(diào)整影響利潤表中的利潤但未影響現(xiàn)金流量或即便是影響現(xiàn)金流量但未影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的投資或籌資活動(dòng)，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損益等。

（3）調(diào)整影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但未影響利潤表中的利潤的項(xiàng)目，這應(yīng)從調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的一些項(xiàng)目出發(fā)來調(diào)整，如存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。這樣現(xiàn)金流量表中附表的數(shù)據(jù)就編制出來了。對(duì)于有些項(xiàng)目金額較大但附表中未列出的項(xiàng)目，企業(yè)可以增加列示。這樣現(xiàn)金流量就編制完成了。

四、對(duì)現(xiàn)金流量表編制的改進(jìn)建議

1.對(duì)現(xiàn)金流量表編制項(xiàng)目填列錯(cuò)誤

由于會(huì)計(jì)人員會(huì)的業(yè)務(wù)不熟悉、經(jīng)驗(yàn)不足、不夠仔細(xì)等原因往往容易造成現(xiàn)金流量的項(xiàng)目填列錯(cuò)誤，其結(jié)果往往會(huì)讓不同的人編制同一單位的現(xiàn)金流量表會(huì)各不相同。所以在編制現(xiàn)金流量表時(shí)各會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，把準(zhǔn)則的每一條都理解透徹，認(rèn)真甄別每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)填列的內(nèi)容。在編制完成后應(yīng)認(rèn)真審核，對(duì)于與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中有勾稽關(guān)系應(yīng)相互核對(duì)。

2.對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)部變動(dòng)

這種情況變動(dòng)不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，比如從銀行取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存銀行這兩種業(yè)務(wù)都不需要做在現(xiàn)金流量表里，因?yàn)樗鼈儾]引起現(xiàn)金流量總數(shù)的變化?？梢栽O(shè)置一個(gè)項(xiàng)目“與現(xiàn)金流量無關(guān)的現(xiàn)金流”把這些不改變現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)放在這個(gè)項(xiàng)目里，也可以放在“收到（支付）其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”一方正數(shù)填列、一方用負(fù)數(shù)填列對(duì)沖同一個(gè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

3.融資票據(jù)貼現(xiàn)

現(xiàn)在有很多銀行要求貸款用票據(jù)貼現(xiàn)的行式來收取回報(bào)，然后貼現(xiàn)款轉(zhuǎn)回公司，對(duì)于這類銀行承兌匯票貼現(xiàn)的問題不是真正意義上的開承兌貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，應(yīng)屬于籌資金活動(dòng)項(xiàng)目里的現(xiàn)金流。

4.融資往來款項(xiàng)現(xiàn)金流編制

當(dāng)企業(yè)自有資金不足，需要靠銀行等金融機(jī)構(gòu)借款來滿足我們生產(chǎn)、購建固定資產(chǎn)需求，對(duì)于這類資金使用情況，往往金融機(jī)構(gòu)要求是非常嚴(yán)格的，需要付出的資金成本也很大。如借款是用在建項(xiàng)目來融資的，貸款下來后，銀行要求把該筆貸款一次性全部用在該項(xiàng)目上轉(zhuǎn)出企業(yè)，而實(shí)際上企業(yè)一般借款下來后需要按進(jìn)度支付款項(xiàng)。這樣就會(huì)造成融資款轉(zhuǎn)出、回款的情況，就會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)此類往來款項(xiàng)筆者認(rèn)為作為支付其他與籌資金有關(guān)的現(xiàn)金轉(zhuǎn)出用正數(shù)填、回款用負(fù)數(shù)填列相抵后無余額。

五、結(jié)論

總體來說，現(xiàn)金流量表編制沒什么捷徑，只有認(rèn)真理解現(xiàn)金流量表原理，弄清每一行反映的內(nèi)容是什么，才能自己編制出正確的現(xiàn)金流量表來，所以要求我們財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)更高。把現(xiàn)金流量項(xiàng)目原理要吃透、熟悉，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求編制。

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