淺析集團企業(yè)內部控制

曹湘玲

【摘 要】激烈的市場競爭為企業(yè)帶來機遇的同時，對企業(yè)內部控制制度的內容和實施也提出了更高的要求。加強和完善企業(yè)內部控制可以有效的提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)營風險防范力，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具之一，本文以企業(yè)集團內部控制制度為研究對象，以電力企業(yè)為例，闡述和分析了電力企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了電力企業(yè)改善內部控制的對策，將這些對策充分合理運用，必將提高電力企業(yè)經(jīng)營效率，為國民經(jīng)濟的提高打下更加堅實的基礎。

【關鍵詞】集團企業(yè)； 電力企業(yè)； 內部控制； 對策

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，加之我國改革開放以來，市場經(jīng)濟體系不斷完善，市場導向使得各企業(yè)紛紛轉變經(jīng)營管理模式以應對復雜的競爭環(huán)境，最大程度控制經(jīng)營風險，謀求利益最大化。內部控制制度作為企業(yè)適應市場新環(huán)境，減少運營風險的有效手段，被大多數(shù)企業(yè)所重視，但這項新興的管理手段在實際運用過程中依然存在諸多問題，在電力企業(yè)中這些問題顯得尤為突出，具有行業(yè)特殊性，因此，分析電力企業(yè)內部控制制度存在的問題，并提出實用性應對措施迫在眉睫。本文以電力企業(yè)為例淺析集團企業(yè)內部控制制度，有助于為電力企業(yè)提供理論基礎，使其制定出符合自身實際情況又具可操作性的內部控制制度。通過對電力企業(yè)內部控制消除弊端的對策分析，提高集團企業(yè)內部控制水平，達到內部控制應有的效用。

一、集團企業(yè)特點及其給集團企業(yè)內部控制帶來的困難

集團企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，是以一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個在資產(chǎn)、資本、技術上有密切聯(lián)系的企業(yè)、單位為外圍層，通過產(chǎn)權安排、人事控制、商務協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟組織。與一般企業(yè)相比，集團企業(yè)結構、人員、資本等都更為復雜，加之集團中各分公司、子公司眾多，各分公司、子公司有自己的利益目標，給內部控制制度的施行帶來了諸多困難：

首先，集團企業(yè)內部結構龐雜，導致內部控制執(zhí)行力不足。很多企業(yè)的管理層一味注重產(chǎn)量和利潤率，目光短淺，對制定出的內部控制制度執(zhí)行不徹底，流于表面；其次，集團企業(yè)人員眾多且層次不齊，導致內部控制制度流于表面。雖然內部控制制度以其各種優(yōu)勢為集團企業(yè)高層管理者所重用，但由于集團企業(yè)業(yè)務涉及面廣，內部人員眾多且人員業(yè)務水平、素質等層次不齊，目光短淺，只顧眼前利益，導致這些制度執(zhí)行者對該制度的施行并未引起高度重視；第三，集團企業(yè)內部關系龐雜，母公司與各子公司、分公司都有自身的經(jīng)營管理模式、發(fā)展目標及利潤目標，在這樣龐雜的系統(tǒng)中，信息溝通作為內部控制制度的重要組成部分，并沒有引起高度重視，信息溝通失效的情況時有發(fā)生；第四，集團企業(yè)集權度高不能調動所有員工參與制定和執(zhí)行內部控制制度的積極性，導致內部控制多為紙上談兵。

二、電力企業(yè)內部控制的內容及必要性分析

隨著電力企業(yè)體制改革不斷深化，電力企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，必須通過完善內部控制制度體系來強化電力企業(yè)內部管理，從而提高電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展力。

電力企業(yè)內部控制制度的內容主要包括四個方面：第一，分工明確，權責統(tǒng)一的管理體制；第二，管理層及員工素質、業(yè)務能力和內部控制制度意識的培養(yǎng)；第三，建立相對完善的監(jiān)督和激勵體制，如會計核算制度、審計制度、監(jiān)事會制度等；第四，對企業(yè)業(yè)務流程進行管理控制。

電力企業(yè)實施內部控制制度十分必要，其必要性主要表現(xiàn)在：第一、內部控制有助于提高電力企業(yè)市場適應力；第二，內部控制有助于電力企業(yè)進一步深化電力體制改革，為確保這個國家保障性行業(yè)的持續(xù)發(fā)展和電力體制改革的完善，必須在電力企業(yè)內部實行內部控制制度；第三，內部控制有助于電力企業(yè)充分利用和合理配置國家資產(chǎn)，對國有資產(chǎn)的合理有效使用需要內部控制制度加以制衡。

三、電力企業(yè)內部控制存在的問題

電力企業(yè)是集團企業(yè)中的典型形式之一，近來，市場經(jīng)濟體制逐步完善，電力企業(yè)改制完善度越來越高，內部控制是電力企業(yè)長久持續(xù)發(fā)展的必然選擇，與其他企業(yè)一樣，電力企業(yè)的內部控制制度同樣存在諸多問題，這些問題阻礙了電力企業(yè)的發(fā)展進程，是電力體制改革和電力企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的絆腳石，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.監(jiān)督和激勵機制不健全且不具相對獨立性

目前，我國對企業(yè)的監(jiān)督采用的是以國家監(jiān)督為主，社會廣泛監(jiān)督為輔的綜合監(jiān)督體制，雖然企業(yè)內部存在監(jiān)督機制，但大多與企業(yè)管理部門混同，不具備相對獨立性，從而削弱了電力企業(yè)監(jiān)督部門的效用，企業(yè)的監(jiān)督職能就會收到各個利益方的壓力和誘惑，從而導致監(jiān)督職能的喪失，最后弱化了電力企業(yè)內部控制中的監(jiān)督職能，使企業(yè)內部控制最終流于形式。另外，多數(shù)電力企業(yè)將眼光一味放在監(jiān)督體制上，而忽略了激勵機制，對企業(yè)內部人員實施內部控制制度積極性促進不大。

2.內部控制意識薄弱且存在諸多誤區(qū)

長期依賴主業(yè)和電力企業(yè)陳舊的管理模式，使得大多數(shù)電力企業(yè)對內部控制意識不足，并未意識到內部控制對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。一些電力企業(yè)雖已制定了內部控制制度，但由于對內部控制的理解上存在諸多誤區(qū)，使得內部控制在企業(yè)管理上并未發(fā)生效用，如片面地將內部控制歸結為財會制度或者認為內部控制就是上級對下級的領導，下級對上級的服從，這些誤區(qū)由來已久，阻礙了電力企業(yè)的發(fā)展及電力體制的改革。

3.制度內容不具體明確且操作性欠缺

內部控制的基本原則之一是職權分離、權責統(tǒng)一、不相容崗位相分離，但在一些電力企業(yè)中，特別是近年來興起的新能源電力企業(yè)中，內部控制制度的內容多表現(xiàn)為原則性、概括性，由其是對職權分配及權責大小規(guī)定不明確，制度內容的不明確直接導致其缺乏可操作性。

四、導致電力企業(yè)內部控制問題的原因分析

電力企業(yè)內部控制問題是由多方面原因導致的，主要體現(xiàn)在三個方面：

1.內部控制主體的選擇及權限設置

內部控制制度包括制度主體、客體及內容，其中制度主體的選擇及其權限設置決定了該項制度的可行性、執(zhí)行力等，直接影響制度的實際效用，是制度能否真正發(fā)揮正面作用的決定因素之一。電力企業(yè)從計劃經(jīng)濟時代走向市場經(jīng)濟時代，其中制度和企業(yè)結構都經(jīng)歷了諸多變革，雖集權度依然極高，但受制于電力企業(yè)體制改革的進程，內部控制制度實行時間短，起步較晚，對于控制主體的選擇仍然處于摸索階段，在權限設置方面更是處于探索階段，內部控制主體的選擇和權限設置方面的瑕疵直接導致內部控制制度出現(xiàn)諸多弊端。

2.內部控制制度建設不夠完善

內部控制制度在我國集團企業(yè)中發(fā)展時間較短，對該項制度的理論性研究更是近幾年才略有成果，理論依據(jù)較少，各集團企業(yè)在內部控制制度內容建設上都有不盡人意之處，一些企業(yè)決策人員理論基礎薄弱，未能全面理解內部控制制度，將內部控制簡單片面地理解為會計制度、審計制度等，加之目光短淺，僅看重自身任期內產(chǎn)量的多少及利益的多寡而不顧大局發(fā)展。內部控制制度建設不完善，使得內部控制這項原本有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度出現(xiàn)諸多缺陷。

3.控制方法的選擇單一

制度的實施需要妥當?shù)姆椒ǎ蠖鄶?shù)集團企業(yè)重視并開始實行這項制度，但“重集權，輕分權”的普遍局面使得在內部控制制度的控制方法的選擇上較為單一且不具創(chuàng)新性，有的甚至沿襲企業(yè)發(fā)展之初的管理方法，不能與時俱進，不能適應集團企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題和新矛盾。

五、改善電力企業(yè)內部控制的對策

電力企業(yè)的內部控制可以有效地降低其在運營過程中碰到的風險，提高企業(yè)生產(chǎn)和管理效率，幫助企業(yè)達到利益最大化的發(fā)展目標，針對上述電力企業(yè)內部控制制度存在的問題，筆者提出以下對策：

1.控制主體選擇多樣化并明確各主體權限

好的制度必須靠人來實施，內部控制在電力企業(yè)管理中的重要性也必須由人的實施加以體現(xiàn)，使企業(yè)人員在意識觀念上接受內部控制制度并準確貫徹執(zhí)行，對電力企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展至關重要。加強對員工意識觀念、專業(yè)知識、技能水平等方面全面培訓，將培訓制度納入企業(yè)內部控制制度中，使得每一個員工充分認識自身在企業(yè)內部控制中的地位、作用及職責，通過一系列培訓提高員工內部控制的技能，促進整個企業(yè)內部控制制度的有效實施。

集團企業(yè)施行內部控制，其目的在于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，要想達到此目的，勢必要打破當前集權度過高的現(xiàn)象，在制度主體的選擇上，不能過于單一，應當遵循多樣化原則，既要有企業(yè)高層決策者，也應當聽取制度執(zhí)行者的意見，必要時也可將企業(yè)運作學者專家納入控制主體之中，并以規(guī)章制度的形式明確各控制主體的權限，各主體在權限內履行職責，有利于內部控制發(fā)揮效用。

2.建立健全完善的內部控制制度

制度的健全決定了施行的效果，在電力企業(yè)中施行內部控制，必須先建立健全完善的規(guī)章制度。

監(jiān)督和激勵機制是企業(yè)發(fā)展的基礎和推動力，電力企業(yè)應當建立起使各部門之間相互協(xié)作，同時又相互制約的監(jiān)督體系和激勵制度。加強對電力企業(yè)內部會計核算制度和審計制度的管理，建立與決策層相對獨立的監(jiān)督部門，全面進行各項審計；在建立健全電力企業(yè)監(jiān)督體系的同時，不能忽略企業(yè)激勵機制的建設工作，電力企業(yè)應當根據(jù)自身的發(fā)展特點及所處地區(qū)的習慣，制定符合自身實際的激勵制度，要想激勵制度適用得當，對企業(yè)發(fā)展起到正面積極作用，考核制度的準確性、全面性、客觀性必須受到高度重視。激勵制度不僅對提高工作勤奮者的積極性起推動作用，也對工作態(tài)度散漫者以刺激，鼓勵這些人轉變工作態(tài)度，積極應對本職工作。

另外，電力企業(yè)可以根據(jù)自身特點建立多樣化信息溝通渠道，使得企業(yè)員工充分理解和支持現(xiàn)行的企業(yè)政策和程序，同時對管理層起到監(jiān)督作用。

制度的實用性根源于該制度規(guī)定的具體明確，細致的制度規(guī)則有利于制度推行。大多數(shù)電力企業(yè)應當將內部控制制度重新制定，以細致明確可操作為原則，對企業(yè)內部控制的各個環(huán)節(jié)作出規(guī)章制度，甚至可以采用量化形式。

3.在企業(yè)中綜合運用多種方法施行內部控制

企業(yè)內部控制制度運行過程中，應當綜合運用多種方法，將目前較為完善的監(jiān)督和審計制度融入日常管理中，而不是集中施行。只有綜合運用多種方法，如監(jiān)督制度、審計制度、內部人員管理制度、信息溝通制度等，才能使企業(yè)長久穩(wěn)定地發(fā)展。

六、結語

電力企業(yè)在管理過程中內部控制意識薄弱、制度內容不具體明確且操作性欠缺等諸多問題，這些問題嚴重制約電力企業(yè)的發(fā)展，所以對電力企業(yè)內部控制的完善和加強刻不容緩，筆者通過對集團企業(yè)內部控制的研究，以電力企業(yè)作為集團企業(yè)中的典型，對企業(yè)內部控制提出了應對制度問題的對策，這些對策的實施并將使電力企業(yè)提高生產(chǎn)效率，規(guī)范管理體系，以電力企業(yè)蓬勃發(fā)展帶動市場經(jīng)濟發(fā)展，進而推進整個社會經(jīng)濟的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

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