企業(yè)稅收籌劃與會計處理問題

謝博成　丁玲

摘 要：隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民的生活質(zhì)量極大改善，因而大多數(shù)人對稅收也有了更深的認(rèn)識。但要知道一點(diǎn)，只有很好地調(diào)節(jié)政府與納稅人之間的利益關(guān)系，稅收的征收才能穩(wěn)妥的進(jìn)行，這就需要關(guān)鍵的一方面——稅收籌劃。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)工作中發(fā)揮著極其重要的作用。本研究針對在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，稅收籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用進(jìn)行的探析，以幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；會計處理；經(jīng)濟(jì)效益

稅收籌劃是指在生產(chǎn)經(jīng)營、理財?shù)然顒又惺孪然I劃好，優(yōu)化選擇納稅方案。但這一過程需要納稅人在稅法允許的情況下進(jìn)行。企業(yè)為了使自身能適應(yīng)市場上的競爭力跟隨時代的潮流不被淘汰，因此通常企業(yè)會降低生產(chǎn)成本或者增加銷售收入。若是不提高收入單是降低生產(chǎn)成本就可以增加企業(yè)利潤，這就用到了稅收籌劃。它能夠使企業(yè)獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益，通過減輕稅收支出，增加利潤，從而提高企業(yè)在市場上的競爭力。我國在經(jīng)濟(jì)體制改革的推動下，企業(yè)的稅收籌劃也在不斷改進(jìn)完善，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

1.對稅收籌劃含義的認(rèn)識理解

稅收籌劃是指在不違反法律規(guī)范的前提下、根據(jù)國家相關(guān)政策的指示下，進(jìn)行系統(tǒng)的投資方案和規(guī)范的管理使企業(yè)的稅收合理化、籌劃安排好經(jīng)濟(jì)活動，并從中獲得節(jié)稅利益以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的最大化。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動市場情況復(fù)雜多變，這就需要企業(yè)有著許多應(yīng)對問題的會計處理方法，諸如，存貨的計價方法、所得稅的會計處理方法等，是企業(yè)達(dá)到最佳的稅收利益。

2.稅收籌劃具有的特點(diǎn)

企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)之一是所進(jìn)行的活動必須合法合規(guī)。任何的違法偷稅避稅等經(jīng)濟(jì)活動都不是稅收籌劃，通過對企業(yè)的資產(chǎn)、成本、費(fèi)用等進(jìn)行籌劃，利用現(xiàn)行的優(yōu)惠政策而不是惡意違反法律法規(guī)開展避稅。特點(diǎn)之二是，稅收籌劃是企業(yè)會計核算規(guī)劃或者是企業(yè)預(yù)先的經(jīng)濟(jì)活動。稅收籌劃是根據(jù)企業(yè)的需要在法律規(guī)范的范圍內(nèi)對原來的核算、計量的方法等經(jīng)濟(jì)活動方式做了改變，而不是為了一己私利做假賬來達(dá)到獲得效益的目的。稅收籌劃也是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東價值最大化的必要手段。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)都是這兩方面，而企業(yè)的稅后利潤對此有者充分的體現(xiàn)，企業(yè)所有稅負(fù)是這其中主要的費(fèi)用支出。因此，要想減少企業(yè)的稅負(fù)就要進(jìn)行合理的稅收籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的價值。

二、稅收籌劃中所要遵照的原則

1.遵循合法化、專業(yè)化的原則

稅收籌劃是根據(jù)國家的稅收優(yōu)惠政策以及熟練地納稅方法，并采取合適的途徑控制各項會計業(yè)務(wù)，來進(jìn)行節(jié)稅的活動。這一活動遵守了國家的法律不同于行徑敗壞的偷稅、漏稅活動。因此，稅收籌劃要制定嚴(yán)格的合法性標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行定期的合法化檢查、要有詳細(xì)的會計記錄和憑證，遵守稅法的精神確保稅收籌劃的高效率及工作的合法性，企業(yè)要加強(qiáng)對這一方面的關(guān)注并遵守完成。稅收籌劃工作的要求十分專業(yè)化，工作人員必須有著良好扎實的專業(yè)學(xué)術(shù)功底才能很好地完成。

2.遵循成本經(jīng)濟(jì)效益最大化的原則

稅收籌劃是在一系列合法的節(jié)稅措施來提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效益最大化，通過稅收籌劃推遲企業(yè)的現(xiàn)金流出時間，利用它獲得沒有成本的資金，來提高資金的使用價值，也減少了流出量。但是在這一過程中也是需要花費(fèi)一些相應(yīng)的籌劃成本的。企業(yè)的預(yù)期籌劃收益只有大于了籌劃的實際成本，此方案才能實行，否則籌劃對于企業(yè)就沒有必要了。

3.遵循綜合性、全局性的原則

稅收籌劃涵蓋了很多學(xué)科方面，領(lǐng)域廣泛，在財務(wù)、會計、稅法等與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的專業(yè)知識方面都有涉及，它是一種專業(yè)性很強(qiáng)的理財活動。因此，在企業(yè)中，要加強(qiáng)對稅收籌劃人員的培養(yǎng)和引進(jìn)工作，有了這樣的基礎(chǔ)實力再加上系統(tǒng)的籌劃方法，企業(yè)工作的效率將大大提高，效果顯著，這對企業(yè)將是決定性的作用。全局性原則更是必不可少的。要想制定出最合理最有效理想的經(jīng)濟(jì)決策，就需要用整體的觀念進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究?？紤]企業(yè)自身所處在的市場環(huán)境及經(jīng)營的目的、對未來發(fā)展的目標(biāo)，更不要忘了全面考慮國家的經(jīng)濟(jì)政策。以正確態(tài)度為出發(fā)點(diǎn)不僅僅要重視在具體的籌劃工作中納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)大小更要重視企業(yè)的整體利益，詳細(xì)的分析稅收籌劃的約束條件，制定最有效有利的方案使稅負(fù)最輕，從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

4.遵循事先籌劃、風(fēng)險防范原則

企業(yè)要依據(jù)稅法的內(nèi)容提前對經(jīng)營、投資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行籌劃和安排，結(jié)合企業(yè)的實際情況，以此來降低稅收負(fù)擔(dān)，降低公司相應(yīng)的的成本費(fèi)用，實現(xiàn)最大化的利益。在進(jìn)行任何一項工作時都會有些許的風(fēng)險，稅收籌劃也不例外。企業(yè)必須時刻防范風(fēng)險，把握稅收政策的風(fēng)險性，對每一項涉及到的工作流程部門嚴(yán)格監(jiān)督。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計處理問題中的作用及應(yīng)用

1.稅收籌劃在企業(yè)會計處理問題的應(yīng)用

一是對收入結(jié)算方式的稅收籌劃。通過不同的方式方法來進(jìn)行結(jié)算，因此就會使當(dāng)收入確認(rèn)時時間也會不同，納稅時間相應(yīng)的變化。稅法中有詳細(xì)的說明，收入的確認(rèn)時間是收到貨款和取得收貨單的時間的直接銷售，采取的方式為委托代收或是托收承付，并在當(dāng)天辦理托收手續(xù)。另一種以合同規(guī)定的時間收款日期為準(zhǔn)的是分期收款銷售和賒銷。而以交付貨物產(chǎn)品時間為收入確認(rèn)點(diǎn)的是分期預(yù)收方式和訂貨銷售方式。所以由此看來，銷售方式與銷售收入確認(rèn)時間息息相關(guān)，一方的不同另外一方也會有著相應(yīng)的改變。因此，要選擇合理的銷售方式來獲得延緩時間納稅。二是利用折舊的方法進(jìn)行稅收籌劃。折舊方法有固定資產(chǎn)折舊，它分為兩種直線折舊和加速折舊。在相應(yīng)的比例稅率下，若是采用加速折舊則這幾年的比例稅率基本不變或是有所下降，這樣可以起到遞延納稅時間的效果以此來把前期利潤推移到后期；若是采用直線折舊法，則這幾年每年稅率都是上升的，在超額累計稅率下，可以均衡年利潤比前一種方式稅負(fù)顯得更有利，也將避免了利潤的不穩(wěn)定性波動過大或過小而要繳納的不必要稅款。折舊年限進(jìn)行的稅收籌劃是指將折舊年限時間縮短，使企業(yè)的回收成本的效率增速，讓稅法和經(jīng)濟(jì)活動法規(guī)有著廣泛的自由發(fā)展空間。企業(yè)通過對折舊年限的控制以達(dá)到稅收籌劃的目的，是自身實現(xiàn)利益的最大化。三是存貸計價的稅收籌劃方式。企業(yè)都會有會計存貸計價它對當(dāng)期的利潤影響十分大。期末存貸成本的不同依據(jù)于不同方式的計價方法。這種存貸計價方法有先進(jìn)先出法、個別計價法、后進(jìn)先出法、移動平均法、毛利率法、加權(quán)平均法六種。只要計價方法合理化，那么這將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通過降低稅負(fù)。在存貸計價法選擇當(dāng)中也應(yīng)考慮幾個因素：節(jié)稅可作為長久性的安排工作，即納稅人節(jié)約稅收負(fù)擔(dān)，通常只要符合稅法精神減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為都屬于節(jié)稅。

2.稅收籌劃對企業(yè)會計處理問題的作用

一是提高了企業(yè)會計管理的水平。企業(yè)的稅收籌劃與會計工作相關(guān)聯(lián)，需要有精確的會計核算和有效地會計管理，相關(guān)的工作人員要對會計制度、會計準(zhǔn)則有著很好地了解，對稅收稅法也有較高的認(rèn)識。只有這樣，在對所有的情況有了熟悉之后再進(jìn)行工作就有了良好的基礎(chǔ)，在法律法規(guī)允許的情況下對籌劃事項進(jìn)行合理調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。由此看來在稅收籌劃這一系列過程中，企業(yè)的會計管理水平有所提高。二是增強(qiáng)了企業(yè)的依法納稅意識。納稅的重要性在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃這一過程中有充分的體現(xiàn)，若是企業(yè)仍然有著偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等逃避稅負(fù)的違法行為，絲毫沒有納稅的意識，那么企業(yè)就沒有必要再額外的進(jìn)行稅收籌劃了。只有依法納稅意識提高了、層次達(dá)到了一定的高度，企業(yè)才會設(shè)立規(guī)范的體系，記錄下清晰明了的會計證賬表，科學(xué)合理地進(jìn)行賬務(wù)管理，稅收籌劃才能有序的進(jìn)行，企業(yè)才會更好地發(fā)展。選擇合法合適的納稅途徑來減免公司的納稅金額，由此可見企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃將會提高公司相關(guān)人員的納稅意識。三是大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的進(jìn)行的稅收籌劃一方面讓企業(yè)減少了一定的稅收費(fèi)用，另一方面延長了資金的流出時間，提高了資金的使用效率，籌劃了時間價值。這樣一來，企業(yè)獲得了免利率的資金，大大提高了對資金的使用價值，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高。四是完善了企業(yè)的制度。進(jìn)行稅收籌劃能大大的減少企業(yè)成本，減少成本又是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要目標(biāo)之一，稅收籌劃是個既有效又可靠的途徑，是完善企業(yè)制度的必要手段，使企業(yè)有法可循。因此，企業(yè)為了實現(xiàn)利益的最大化就要完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度進(jìn)行稅收籌劃，這是為了企業(yè)更好地發(fā)展。它將在以后會被越來越多的經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者所接納采用。

四、結(jié)語

稅收籌劃對于企業(yè)的發(fā)展十分重要，企業(yè)會計處理過程中，稅收策劃更起著非常關(guān)鍵的作用，使企業(yè)進(jìn)入一個新的發(fā)展階段。企業(yè)要想實現(xiàn)總產(chǎn)值最大化也就是實現(xiàn)納稅后利潤仍然最大化的情況，這就需要進(jìn)行稅收籌劃，不僅要實現(xiàn)稅前籌劃更要在稅后也能獲取更大的利潤。但是這一過程必須要嚴(yán)格遵循國家制定的相應(yīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度，在國家政府允許的情況下合理的進(jìn)行這一經(jīng)濟(jì)活動。這會讓企業(yè)的納稅意識大大提高，真正的實現(xiàn)企業(yè)成本利益的最大化，長遠(yuǎn)的更好地向前不斷發(fā)展。

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