淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的信用管理

周曉麗

摘 要：應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制改革不深化，企業(yè)間信用業(yè)務(wù)的推行，應(yīng)收賬款所及的規(guī)模都有逐漸增加的趨勢(shì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，可以說(shuō)每一筆應(yīng)收款都有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。作為財(cái)務(wù)管理工作者最大限度發(fā)揮企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度改善企業(yè)信用狀況，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收款；信用政策；措施

在我國(guó)尤其是國(guó)有企業(yè)，欠債不還的現(xiàn)象普便存在，嚴(yán)重影響了企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的潛力，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)到了客不容緩的地步。如何解決這一難題已經(jīng)成為財(cái)務(wù)人員乃至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的首要問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)者們懂得靈活運(yùn)用以取代貨幣交易，這便刺激了社會(huì)生產(chǎn)，銷(xiāo)售和銷(xiāo)費(fèi)的大發(fā)展，在極短的時(shí)間內(nèi)，提高了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，加速了經(jīng)濟(jì)繁榮。對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)者而言，可以憑借信用來(lái)降低生產(chǎn)和進(jìn)貨成本，創(chuàng)造令人驚羨的業(yè)績(jī)；對(duì)企業(yè)而言，信用有時(shí)甚至成為利潤(rùn)的同義詞。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及形成的原因分析

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用方式銷(xiāo)售商品、供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款的定義是，企業(yè)因?qū)ν怃N(xiāo)售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括發(fā)出產(chǎn)品賒銷(xiāo)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和公司經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各類(lèi)債權(quán)。具體有應(yīng)收銷(xiāo)貨款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款三個(gè)方面的內(nèi)容。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，企業(yè)一般會(huì)與客戶(hù)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同或勞務(wù)合同，其中注明支付條款。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨著賒銷(xiāo)而發(fā)生的，其確認(rèn)時(shí)間為銷(xiāo)售或提供勞務(wù)事項(xiàng)成立時(shí)間。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)必須同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，此時(shí)若未收到資金，即應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。這四個(gè)條件是，企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間尤期是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

一方面是擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷(xiāo)成為企業(yè)擴(kuò)大銷(xiāo)售的主要競(jìng)爭(zhēng)手段；另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會(huì)普便缺乏誠(chéng)信。

2.企業(yè)自身的問(wèn)題

主觀上，我國(guó)企業(yè)管理者普便只重銷(xiāo)售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是管理都十分缺乏。

3.缺乏對(duì)客戶(hù)進(jìn)行有效的信息管理

目前，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的客戶(hù)信息管理工作都無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)客戶(hù)的信息管理需要。由于人員少，財(cái)力薄弱等原因，許多企業(yè)還停留在和業(yè)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)員單獨(dú)管理客戶(hù)資料的階段，沒(méi)有建立客戶(hù)信息管理系統(tǒng)，造成客戶(hù)信息不全，分散，陳舊等問(wèn)題。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款是現(xiàn)代企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的主要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理的好壞直接影響到企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，管理好應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)投資者利益促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高.

1.影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)

企業(yè)通過(guò)賒銷(xiāo)不斷擴(kuò)大銷(xiāo)售，而賒銷(xiāo)的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因而應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)，無(wú)資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金缺乏的狀況。

2.壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響

逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的，其追隨賬率在50%以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。我國(guó)企業(yè)尤其國(guó)有企業(yè)，實(shí)際上已成壞賬但未作賬款處理的情況普便存在。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理及應(yīng)對(duì)措施

制定合理的信用政策，是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款投資效益的重要前提。信用政策即應(yīng)收賬款的管理政策，是指企業(yè)為應(yīng)收賬款投資進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范。

1.制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件

（1）信用標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)可以采用“五C”評(píng)估法，即從品德、能力、資本、抵押品和條件五個(gè)方面評(píng)估顧客信用的方法。企業(yè)在信用標(biāo)準(zhǔn)的確定上，面臨著兩難的選擇。其實(shí)這也是風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本的對(duì)稱(chēng)性關(guān)系在企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)制定方面的客觀反映。企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮三個(gè)基本因素：其一，同行業(yè)竟?fàn)帉?duì)手的情況。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)首先考慮的是如何在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，保持并不斷擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。其二，企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱，對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)的選擇也有重要影響。當(dāng)企業(yè)具有較強(qiáng)的違約風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力時(shí)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取客戶(hù)，擴(kuò)大銷(xiāo)售。其三，客戶(hù)的資信程度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶(hù)的資信程度過(guò)行調(diào)查、分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶(hù)的信用等級(jí)并決定是否給予客戶(hù)信用優(yōu)惠。

（2）信用條件

企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的時(shí)期、不同的市場(chǎng)環(huán)境、不同的銷(xiāo)售、合作對(duì)象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策，盡量為縮短企業(yè)的平均收款期、減少企業(yè)壞賬損失創(chuàng)造條件。一旦企業(yè)決定給予客戶(hù)信用優(yōu)惠時(shí)，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業(yè)接受客戶(hù)信用定單時(shí)所提出的付款要求、主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。

2.確定合理信用的收賬政策

在實(shí)際工作中，總有少部分顧客因各種原因不能及時(shí)付款，甚至?xí)幸欢ū壤馁~款形成壞賬損失。作為應(yīng)收賬款管理的一項(xiàng)重要工作，企業(yè)必須根據(jù)具體情情況制定收賬程序，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些客戶(hù)到期仍未支付貨款時(shí)，企業(yè)可根據(jù)預(yù)先選擇好的收賬程序及時(shí)加以催收。

具體企業(yè)可以采取如下收賬程序：

（1）信函通知。向客戶(hù)發(fā)出一封措辭婉轉(zhuǎn)的信件，提示對(duì)方已過(guò)期賬款情況。

（2）向客戶(hù)打電話，措辭直率地催收。

（3）派專(zhuān)人與客戶(hù)當(dāng)面洽談。

（4）對(duì)客戶(hù)采取法律行動(dòng)。

總之，催收賬款的措施應(yīng)當(dāng)機(jī)動(dòng)而靈活，最終達(dá)到既收回貨款，節(jié)約費(fèi)用，減少壞賬損失，又能達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶(hù)良好關(guān)系的目的。

3.建立合理和完善的信用管理體系

信用交易在給企業(yè)帶來(lái)無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也不可避免的帶來(lái)了巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)，逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生在所難免。其中，保障應(yīng)收賬款安全和及時(shí)回收就成了企業(yè)降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)最重要的內(nèi)容，因此，為企業(yè)解決應(yīng)收賬款逾期及呆、壞賬問(wèn)題而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款管理服務(wù)是完善的信用管理服務(wù)必不可少的一部分。

要實(shí)現(xiàn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)的控制和嚴(yán)格管理，首要任務(wù)是必須在交易之前能夠預(yù)測(cè)出客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際交易過(guò)程中，客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)不同的形式，在不同的階段表現(xiàn)出來(lái)的，有些風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，有些風(fēng)險(xiǎn)受多種因素影響，往往導(dǎo)致對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)的識(shí)別和判斷異常復(fù)雜和艱難。如果企業(yè)本身不具備規(guī)范的、較為專(zhuān)業(yè)化的客戶(hù)資信管理能力，很難靠銷(xiāo)售系統(tǒng)的管理人員或業(yè)務(wù)人員完成這項(xiàng)重要的工作。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，根本的防范方法是實(shí)行嚴(yán)格的客戶(hù)資信管理制度。以專(zhuān)業(yè)化的方法，事先識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)，在銷(xiāo)售結(jié)算和貨款回收工作中采取有針對(duì)性的措施。這樣可以很好地保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)利益不受損害，保證企業(yè)賒銷(xiāo)低損失、低風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理

由于存在銷(xiāo)售和收款這兩種行為之間時(shí)間差，銷(xiāo)貨企業(yè)就要墊支一定的資金和花費(fèi)一定的費(fèi)用，從而就形成了應(yīng)收賬款的成本。企業(yè)會(huì)計(jì)在作賒銷(xiāo)決策時(shí)，必須在增加收益和成本之間權(quán)衡得失，做出正確的判斷，需要在應(yīng)收賬款所增加的盈利與持有應(yīng)收賬款的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。通過(guò)建立應(yīng)收賬款總量控制制度，可以使企業(yè)從全局出發(fā)，衡量應(yīng)收賬款收益與成本關(guān)系，避免單純?yōu)榱俗非箐N(xiāo)量而盲目增加應(yīng)收賬款.從而避免應(yīng)收賬款回收困難的情況出現(xiàn)。

（1）做好應(yīng)收賬款的日常記錄。建立發(fā)貨、應(yīng)收賬款信息網(wǎng)絡(luò)，即銷(xiāo)售服務(wù)部、財(cái)務(wù)部、信用部間的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工程，建立應(yīng)收賬款信息庫(kù)。

（2）由客服部做好客戶(hù)基本信息的收集（例如地址、電話、負(fù)責(zé)人、資金狀況、銷(xiāo)售合同、退貨申請(qǐng)單等）

（3）發(fā)貨之日起3日內(nèi)，及時(shí)做好辦事處收貨情況的核查工作，并做好臺(tái)賬記錄，月度歸檔管理。

（4）發(fā)票管理：堅(jiān)持 “前款不回，后票不開(kāi)”的原則。同時(shí)辦事處在發(fā)票開(kāi)出后3個(gè)月內(nèi)須及時(shí)回款；3個(gè)月以后未回款，則列入逾期應(yīng)收賬款范疇。6個(gè)月仍未回款，由辦事處向公司信用部提交書(shū)面報(bào)告書(shū)，陳述相關(guān)理由，并提供有關(guān)客戶(hù)詳細(xì)材料，包括客戶(hù)名稱(chēng)、地址、法人代表姓名、聯(lián)系電話、逾期應(yīng)收賬款情況等。

5.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系

（1）財(cái)務(wù)人員直接參與貨權(quán)交割過(guò)程的監(jiān)督

也就是每月都應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行金額和數(shù)量的復(fù)合盤(pán)點(diǎn)。過(guò)去財(cái)務(wù)人員只注意存貨的金額盤(pán)點(diǎn)數(shù)，而忽視實(shí)物存在形態(tài)的數(shù)量盤(pán)點(diǎn)?，F(xiàn)在應(yīng)注意：進(jìn)庫(kù)的實(shí)物要存在，不進(jìn)庫(kù)的要有提貨單，以證明其貨權(quán)在自己手中。如果不符，要找出原因。如貨權(quán)已交割的，在財(cái)務(wù)上不能作為存貨，應(yīng)歸入已售出商品，調(diào)整會(huì)計(jì)賬戶(hù)處理，作當(dāng)月銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)增加應(yīng)收賬款。

（2）確定對(duì)每一客戶(hù)的信用政策

業(yè)務(wù)部門(mén)從爭(zhēng)取客戶(hù)、擴(kuò)大市場(chǎng)和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力角度考慮，往往允許客戶(hù)在收到貨物后的一段時(shí)間內(nèi)付款，而財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)客戶(hù)的信用狀況，分析其付款能力和按時(shí)付款的可靠性。向客戶(hù)提供信用條件，必須由業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)信用分析，報(bào)總經(jīng)理室批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)員無(wú)權(quán)決定。同時(shí)要求采取抵押和擔(dān)保等自我保護(hù)措施。如本公司所屬一家公司為本市建材生產(chǎn)廠定點(diǎn)供應(yīng)原材料，經(jīng)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)信用分析后批準(zhǔn)給予100萬(wàn)元30天付款的信用條件，為保證建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，該所屬公司向銀行貸款100萬(wàn)元，由建材生產(chǎn)廠提供信用擔(dān)保。

（3）加強(qiáng)銷(xiāo)售合同的審查

銷(xiāo)售合同的簽訂必須遵守國(guó)家法律和政策，貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則。首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都是有權(quán)簽訂銷(xiāo)售合同的法人代表，如由別人代簽合同，必須取得有效的委托書(shū)或授權(quán)委托證明，才能根據(jù)授權(quán)范圍以委托單位的名義簽訂合同；其次是銷(xiāo)售合同條款的審查，主要是合同標(biāo)的是否完整、正確，價(jià)格是否合理，違約責(zé)任是否明確；最后是銷(xiāo)售合同履行的審查，主要是判斷雙方履行合同的能力。

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