淺析“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)的影響及防范措施

肖婷

摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可謂是突飛猛進(jìn)。經(jīng)過(guò)過(guò)去的失敗經(jīng)驗(yàn)，我們了解到要在發(fā)展的過(guò)程中改革，在改革的過(guò)程中去實(shí)踐，這樣才會(huì)進(jìn)步。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)分工越來(lái)越細(xì)化，重復(fù)征稅、稅負(fù)高、出口不退稅等問(wèn)題越來(lái)越突出成為各企關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，因?yàn)榇藛?wèn)題直接涉及到他們的利益的問(wèn)題。重復(fù)征收意味著企業(yè)的利潤(rùn)降低，這對(duì)企業(yè)是不公平之舉。在這種情況下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就顯得十分必要。本文將對(duì)中小企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅與增值稅;影響;防范措施

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是近些年興起經(jīng)濟(jì)措施，分清營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別是實(shí)行“營(yíng)改增”方針的前提。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅措施的提出必然有其道理，那么“營(yíng)改增”在企業(yè)中又有何必要性？“營(yíng)改增”方針會(huì)在一定程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，具有又是以什么樣的方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響？而企業(yè)在面臨“營(yíng)改增”方針時(shí)又應(yīng)該持什么樣的態(tài)度，做好怎樣的準(zhǔn)備？本文就對(duì)以上所提到的問(wèn)題一一進(jìn)行探討：

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的界定

（一）兩者的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。它是國(guó)家征稅的一個(gè)稅種。通俗來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)征的稅。是就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言的。

增值稅是針對(duì)產(chǎn)品的每個(gè)生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的增值額收的稅，即是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程如加工、流通、勞動(dòng)力等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。也就是說(shuō)有增值就征稅，沒(méi)有增值就不征稅。但通常情況下很難精確計(jì)算。

（二）“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容及特點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，而“營(yíng)改增”就是將以前的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)在的增值稅。2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，該政策于2012年1月1日首次在上海試運(yùn)營(yíng)，以試點(diǎn)的形式在國(guó)內(nèi)推行。首先在服務(wù)業(yè)和運(yùn)輸進(jìn)行，接著推而廣之到其它行業(yè)。

營(yíng)改增最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于一些企業(yè)降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項(xiàng)減稅的政策。

二、“營(yíng)改增”的必要性

（一）稅制體制改革成為當(dāng)前必須面臨的大趨勢(shì)

一個(gè)國(guó)家的稅制體制制度是否完善，一般情況下都能反應(yīng)出這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)是否完善。稅制體制改革在某種意義上來(lái)說(shuō)是影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一。“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一個(gè)重要?dú)v程，它是伴隨著歷史的發(fā)展問(wèn)題而產(chǎn)生的，是因?yàn)槎愔企w制在發(fā)展中遇到新問(wèn)題而提出的新要求。它的存在對(duì)于我國(guó)稅制體制改革的不斷完善和發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這兩種稅制的同時(shí)施行開(kāi)始暴露出一些弊端，如由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行，納銳人往往難以辨別兩種稅收的征收額，以至于企業(yè)的重復(fù)征稅率更高，損害了企業(yè)的利益。

（二） “營(yíng)改增”有利于改善我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

稅收是國(guó)家收入的重要來(lái)源，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展需要國(guó)家起帶頭作用，即是說(shuō)稅制體制影響我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”是我貴稅制體制改革當(dāng)中重要的一步，“營(yíng)改增”是用增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，是在解決之前稅制體制當(dāng)中不合理的一些問(wèn)題。是在實(shí)踐中探索出的有利于改善我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制，是在經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)稅之后新制定的適合我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀的稅制。

（三） 消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)各環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本，降低總體物價(jià)水平

重復(fù)征稅是指企業(yè)被重復(fù)征收同一種稅或收多種稅務(wù)。這樣的話企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中，無(wú)形的就增加了稅收，增加稅收就意味著成本增加。生產(chǎn)成本增加那么產(chǎn)品的售價(jià)就會(huì)相對(duì)提高。最后的結(jié)果都是由消費(fèi)者來(lái)承受。“營(yíng)改增”的出現(xiàn)恰好解決了這一問(wèn)題，它通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額征稅，減少了重復(fù)征稅的問(wèn)題，一來(lái)降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力。二來(lái)增強(qiáng)了消費(fèi)者的消費(fèi)信心，有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相對(duì)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）“營(yíng)改增”有利于增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效率

以下將從四個(gè)方面分析“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。

第一：增值稅鏈條將會(huì)更加完善，增值稅收入有望增加。任何改革都說(shuō)明制度本身存在著問(wèn)題，“營(yíng)改增”是增值稅鏈條不斷完善的過(guò)程。我國(guó)的增值稅主要分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。1994年推出生產(chǎn)型增值稅，由于不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，破壞了增值稅鏈條重要的一環(huán)。于是2009年我國(guó)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。使增值稅暫時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求?！盃I(yíng)改增”是將營(yíng)業(yè)稅的稅額歸入增值稅的收入中去，增加了增值稅的收入。而且增值稅是在商品消費(fèi)前的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收，可謂是環(huán)環(huán)相扣。促進(jìn)了分工的細(xì)化，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。

第二：“營(yíng)改增”有利于提高相關(guān)行業(yè)的分工，減輕相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，那么制度分割就會(huì)產(chǎn)生利益，人們對(duì)利益總是趨之若鶩，那么相關(guān)的人員和企業(yè)就會(huì)向試點(diǎn)靠攏，這樣一來(lái)，試點(diǎn)地區(qū)各行各業(yè)的發(fā)展迅猛，試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)多樣化，并且規(guī)模隨之?dāng)U大。試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)推動(dòng)了試點(diǎn)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)了試點(diǎn)所在城市的發(fā)展，由于試點(diǎn)處產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，競(jìng)爭(zhēng)后所留下的產(chǎn)品無(wú)論從質(zhì)量上還是價(jià)格上都滿(mǎn)足了消費(fèi)者的需求，減輕相關(guān)行業(yè)消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促使當(dāng)?shù)爻鞘芯哂休^強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三：“營(yíng)改增”有利于房地產(chǎn)的發(fā)展。鑒于我國(guó)房地產(chǎn)特殊的情況，我國(guó)對(duì)“炒房”這種現(xiàn)象實(shí)施了一系列政策，其中首要的政策就是對(duì)購(gòu)房者進(jìn)行重復(fù)征稅。政府在對(duì)“炒房”現(xiàn)象進(jìn)行打壓的同時(shí)，忽略了真正需要購(gòu)房的消費(fèi)者的感受，使這類(lèi)消費(fèi)者面臨高額的稅收顯得猶豫不決。然而在改征增值稅后，徹底消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕了購(gòu)房者的負(fù)擔(dān)。國(guó)家早該明確一點(diǎn)，政策的實(shí)施一定要有針對(duì)性，就重復(fù)征稅而言，若購(gòu)買(mǎi)者十分富有，重復(fù)征稅并不能阻止他們購(gòu)房的欲望，反而委屈了真正需要住房的普通老百姓。改增值稅后，有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)也維護(hù)了廣大百姓的利益。

第四：“營(yíng)改增”有利于金融保險(xiǎn)業(yè)的分工合作，促進(jìn)金融創(chuàng)新。我國(guó)金融行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)相似，若金融保險(xiǎn)業(yè)采用“營(yíng)改增”模式，將金融保險(xiǎn)業(yè)稅率%5改為征收率%3，那么整個(gè)整個(gè)金融保險(xiǎn)業(yè)總體稅負(fù)將大幅下降。與發(fā)地產(chǎn)業(yè)相似，作為其需求方的企業(yè)同樣可以憑金融保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么有利于金融保險(xiǎn)業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，促使人們對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)的需求上升，那么金融保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)所獲取的利益就會(huì)增加。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響主要有三個(gè)方面，分別是稅負(fù)影響、財(cái)務(wù)審核影響以及發(fā)票影響。

1、稅負(fù)影響?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)稅負(fù)的影響很大，首先我們來(lái)分析以下兩種人。第一類(lèi)人群是小規(guī)模企業(yè)的納稅人，因?yàn)檫@類(lèi)人采用增值稅可以讓稅負(fù)降低2%，而企業(yè)以前的營(yíng)業(yè)稅就是3%或者5%。這樣算來(lái)他們的稅負(fù)大大降低。第二類(lèi)人群是增值稅一般納稅人。“營(yíng)改增”以前增值稅一般納稅人在接收交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具（自開(kāi)或代開(kāi)）運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，按照發(fā)票數(shù)據(jù)單上注明運(yùn)輸費(fèi)用金額的7%進(jìn)行抵扣。如某增值稅一般納稅人花費(fèi)了1000元在運(yùn)輸費(fèi)用上，并且具有運(yùn)輸企業(yè)所開(kāi)的正規(guī)發(fā)票數(shù)據(jù)，則可以抵扣70元。而實(shí)行增值稅以后，該增值稅一般納稅人就可以利用運(yùn)輸企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票按照發(fā)票費(fèi)用項(xiàng)目及金額的11%進(jìn)行抵扣。與之前相比足足增加了4%的抵扣。所以他們也是受益者。

2、財(cái)務(wù)審核影響?！盃I(yíng)改增”最直接的影響就是財(cái)務(wù)審核影響。“營(yíng)改增”以前，我國(guó)主要的稅收就是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的審核比較簡(jiǎn)單，只需要算出企業(yè)的收入與支出即收支差額以及稅率就可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅，采稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬。然而采用了增值稅以后，新增加了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)需要根據(jù)各種新要求來(lái)計(jì)算稅額，這對(duì)會(huì)計(jì)核算方面提出了更高的要求，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一種挑戰(zhàn)。同時(shí)“營(yíng)改增”分為試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)，你們地區(qū)不同稅制不同，算法也就不一樣，會(huì)計(jì)人員要想?yún)f(xié)調(diào)和銜接好這兩種制度，接受新制度的沖擊，則需要付出更多的努力。

3、發(fā)票的影響。稅制的改革也影響到了發(fā)票的變化，在前面稅負(fù)影響中我們提到了增值稅一般納稅人在“營(yíng)改增”前后的變化。其中發(fā)票是變化的直接表現(xiàn)。在“營(yíng)改增”以前，服務(wù)業(yè)只要開(kāi)具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，而現(xiàn)在實(shí)行增值稅以后，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)變化不大，還是只需要原來(lái)普通的發(fā)票。而對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，不僅要開(kāi)普通發(fā)票，還需要開(kāi)具專(zhuān)門(mén)的發(fā)票。這對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)也比較麻煩，如果這兩種發(fā)票沒(méi)有正規(guī)使用，就會(huì)導(dǎo)致稅金收納出錯(cuò)。所以應(yīng)該要重視發(fā)票的改革，將發(fā)票規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，以免被不法之人濫用。

（二）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

我國(guó)的“營(yíng)改增”制度由試點(diǎn)開(kāi)始，據(jù)試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)稅部門(mén)有關(guān)人士介紹，試點(diǎn)內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”后實(shí)現(xiàn)了從道道征收、金額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，并促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（三）對(duì)企業(yè)管理的影響

為了迎合“營(yíng)改增”這一稅制體制，企業(yè)在管理方面也做出了一些調(diào)整。為了給企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，企業(yè)加強(qiáng)了管理，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)在管理中的效果越好，則抵扣的稅額越多，企業(yè)的收益也就越高。但企業(yè)如果如果想要持續(xù)發(fā)展，就不能僅僅只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需要從經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理以及生產(chǎn)組織方式等多方面入手改革。這樣才能加速資產(chǎn)的更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”方針一實(shí)施，社會(huì)就產(chǎn)生了極大地響應(yīng)。一部分企業(yè)家表示政府增加了稅收，就是對(duì)該企業(yè)的不支持，打擊該企業(yè)，以及于這類(lèi)創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)家認(rèn)為政府不支持創(chuàng)業(yè)，令他們感到心寒;但還是有一定數(shù)量的企業(yè)家和創(chuàng)業(yè)者認(rèn)為繳稅變少，只要通過(guò)一定的方法就可以降低稅收。那么企業(yè)究竟該對(duì)“營(yíng)改增”持什么樣的態(tài)度，又改采用什么樣的應(yīng)對(duì)措施呢？筆者在下文中作簡(jiǎn)要的分析：

（一） 不同的企業(yè)需要選擇不同的方法應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

上文中已經(jīng)提到了不同行業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”措施實(shí)施所持的態(tài)度不同，原因就在在于“營(yíng)改增”政策對(duì)不同行業(yè)有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，就算政府對(duì)不同企業(yè)有相同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，由于企業(yè)自身價(jià)值不同，對(duì)政策所持的態(tài)度自然不同。納稅人由年銷(xiāo)售額不同可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅率降低2個(gè)百分點(diǎn)對(duì)企業(yè)而言稅率明顯降低，由于小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅稅率也低，所以總體來(lái)說(shuō)影響并不大，可能還存在納稅降低的情況。對(duì)于利潤(rùn)較高的企業(yè)而言，增值稅率的提高對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是毀滅性的打擊，那么這類(lèi)企業(yè)不應(yīng)該只是抱怨，想采取相應(yīng)的措施來(lái)緩解“營(yíng)改增”所帶來(lái)的壓力。在企業(yè)所采取的一系列商業(yè)活動(dòng)時(shí)要留意一點(diǎn)：向你的合作伙伴索要可以抵扣的增值稅票。抵扣的多了，企業(yè)就賺了，抵扣的少了，企業(yè)就虧了。

（二） 選擇提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家

企業(yè)進(jìn)行一系列商業(yè)活動(dòng)必定會(huì)考慮到合作伙伴，企業(yè)首先要考慮到自身的成本，在不超出成本的情況下，企業(yè)為了將“營(yíng)改增”所帶來(lái)的損失降到最低，盡可能選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家，這樣就可以抵扣自己應(yīng)繳納的稅款。政府之所以提出這樣的措施是為了維護(hù)我國(guó)稅務(wù)良好的秩序，讓企業(yè)隨時(shí)隨地維護(hù)自己的權(quán)益，并不是針對(duì)大型企業(yè)，對(duì)其進(jìn)行打壓。所以在新的政策下，與其掙扎使企業(yè)自身遍體鱗傷，不如迎合潮流，想出適合企業(yè)發(fā)展的新方法，由此可見(jiàn)，選擇提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家是企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策時(shí)有效的方法。

（三） 充分利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，享受優(yōu)質(zhì)服務(wù)

既然政府實(shí)施“營(yíng)改增”政策也成為事實(shí)，那么企業(yè)稅務(wù)的增加也是不可避免了，既然不可避免，何不借此機(jī)會(huì)，好好享受優(yōu)質(zhì)的服務(wù)？可以考慮將企業(yè)中職能部門(mén)工作、人事工作、財(cái)務(wù)工作進(jìn)行外包，選擇專(zhuān)業(yè)的并提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公司服務(wù)。這樣對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，大大節(jié)約了企業(yè)人力資源，而且企業(yè)還享受到了最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，最重要的一點(diǎn)，企業(yè)在享受服務(wù)的同時(shí)，政府還為企業(yè)買(mǎi)了一部分單，這就是應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策時(shí)最正確的方法。

（四） 擺正心態(tài)，積極納稅

無(wú)論國(guó)家實(shí)施什么樣的政策，國(guó)家都是為了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，縮小貧富差距，國(guó)家都有自己的道理。作為能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)的企業(yè)，都具有一定的實(shí)力，換言之，大多都是處于盈利狀態(tài)。納稅本就是每個(gè)公民的責(zé)任，企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”政策應(yīng)該放平自己的心態(tài)，積極納稅，對(duì)國(guó)家的發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)，體現(xiàn)出企業(yè)存在的價(jià)值，這個(gè)才是企業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”政策應(yīng)該持有的心態(tài)。（作者單位：長(zhǎng)江師范學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 關(guān)于提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)后加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的通知[J];福建稅務(wù);2003年09期

[2] 楊建中;關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整增值稅營(yíng)業(yè)稅稅基的政策建議[J];揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào);2005年03期

[3] 王蓉渝;涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)問(wèn)題淺析[J];涉外稅務(wù);1994年07期

[4] 婁愛(ài)花;進(jìn)一步完善增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅勢(shì)在必行[J];特區(qū)經(jīng)濟(jì);2004年12期

[5] 張斌;營(yíng)業(yè)稅全面取消后的影響分析[J];財(cái)會(huì)研究;2011年02期

[6] 張淑春;關(guān)于增值稅營(yíng)業(yè)稅的若干問(wèn)題思考[J];現(xiàn)代商業(yè);2011年07期