會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)問(wèn)題

楊思思

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化以自身計(jì)算快捷，保存方便，準(zhǔn)確率高等特點(diǎn)受到越來(lái)越多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的青睞。但與此同時(shí)由于會(huì)計(jì)電算化也帶來(lái)了新的問(wèn)題，其中審計(jì)問(wèn)題在會(huì)計(jì)電算化影響下又有了新的特點(diǎn)，過(guò)去的手工化審計(jì)方法越來(lái)越不適應(yīng)新時(shí)期，方法的不適應(yīng)帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高跟審計(jì)效果的下降。本文從會(huì)計(jì)電算化的概述出發(fā)，淺談會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)審計(jì)的影響，并提出加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;審計(jì)問(wèn)題

1.引言

1.1 研究意義。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)使會(huì)計(jì)信息處理快捷、準(zhǔn)確，極大地提高了會(huì)計(jì)工作效率，是會(huì)計(jì)發(fā)展史中的一次革命。會(huì)計(jì)電算化的環(huán)境不可避免地為審計(jì)帶來(lái)了巨大的影響。但是會(huì)計(jì)電算化在許多方面例如審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)工具等上都與傳統(tǒng)的手工記賬有許多的不同，所以傳統(tǒng)的手工記賬方法已經(jīng)不能適應(yīng)新的電算化審計(jì)。

2.會(huì)計(jì)電算化基本理論概況及對(duì)審計(jì)的影響

2.1 會(huì)計(jì)電算化概述。會(huì)計(jì)電算化是用電子計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬，以及在一些情況下代替人工完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、決策，其目的是提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。

2.2 會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

2.2.1 對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。在會(huì)計(jì)電算化條件下，計(jì)算機(jī)的使用使審計(jì)的效率得到了大幅度提高，但是與此同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容，從原有的審計(jì)原始憑證記賬憑證擴(kuò)大到審計(jì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)，審計(jì)計(jì)算機(jī)程序，審計(jì)原始錄入的數(shù)據(jù)以及出具的審計(jì)數(shù)據(jù)。

2.2.2 對(duì)審計(jì)線索的影響。企業(yè)的審計(jì)線索開始分為可見(jiàn)線索和不可見(jiàn)線索兩類，可是線索指有跡可循的原始憑證、記賬憑證，不可見(jiàn)線索指儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)內(nèi)的記賬數(shù)據(jù)。審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法多數(shù)依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷進(jìn)行，但會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)的審計(jì)線索中斷，傳統(tǒng)的查賬方法已經(jīng)不能適用在電算化環(huán)境下。

2.2.3 對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。在傳統(tǒng)的手工審計(jì)工作中，各國(guó)的已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，入審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等。但是由于會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，針對(duì)這些新的特點(diǎn)就必須建立新的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

2.2.4 對(duì)審計(jì)工作人員的影響。許多公司的審計(jì)人員年齡較大，具有豐富的手工記賬審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但不能很好的適應(yīng)新的審計(jì)流程，不能很好的把握新的審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法，所以審計(jì)工作人員必須在具備豐富的財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)之外還必須熟悉掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用計(jì)算技術(shù)。

2.2.5 對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。電算化審計(jì)與傳統(tǒng)的手工審計(jì)不同，審計(jì)內(nèi)容的改變也帶來(lái)了設(shè)計(jì)技術(shù)的革新，迫使審計(jì)人員在采用各種傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的同時(shí)還必須采用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件進(jìn)行新時(shí)期網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)工作。

3.會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)問(wèn)題及原因

3.1 會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)問(wèn)題

3.1.1 忽視電算化下新的審計(jì)內(nèi)容。繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)使得審計(jì)具有滯后性，審計(jì)范圍有限，審計(jì)的結(jié)果可靠性較低，使得審計(jì)具有了一定的風(fēng)險(xiǎn)和局限性，并不能最好的發(fā)揮電算化審計(jì)的特點(diǎn)，原本電算化審計(jì)的優(yōu)勢(shì)不能突出。

3.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法落后。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用仍局限于基礎(chǔ)的文字處理，審計(jì)電算化下使得審計(jì)線索從手工記賬的可視變得無(wú)形，但一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好的適應(yīng)審計(jì)線索的變化，在審計(jì)過(guò)程中還沿用舊有的手工記賬方法，這也在一定情況下影響了審計(jì)效果和審計(jì)結(jié)論。

3.1.3 其他審計(jì)問(wèn)題

1> 管理制度欠完善。雖然已經(jīng)逐步普及會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，但是部門組織機(jī)構(gòu)未做出適當(dāng)調(diào)整，不能很好的發(fā)揮電算化審計(jì)快捷的特點(diǎn)。

2> 缺乏專門的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)人才。從事電算化審計(jì)工作的人員，多是從手工帳過(guò)度而來(lái)的老會(huì)計(jì)，對(duì)相關(guān)知識(shí)只是臨陣的簡(jiǎn)單學(xué)習(xí)，日常工作中多半靠的是摸索和經(jīng)驗(yàn)，而缺乏系統(tǒng)的知識(shí)和認(rèn)識(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)的整體把握水平不高，遇特殊情況難以從容應(yīng)對(duì)。

3> 軟件安全存在漏洞。公司所用財(cái)務(wù)軟件缺乏專人管理維護(hù)，版本并沒(méi)有及時(shí)更新，并沒(méi)有啟用數(shù)據(jù)備份功能，一些權(quán)限操作不設(shè)密碼或密碼過(guò)于簡(jiǎn)單，眾人皆知，存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 審計(jì)問(wèn)題的形成原因

3.2.1 電算化審計(jì)法規(guī)等制度建設(shè)滯后。雖然我國(guó)不斷發(fā)布并且不斷調(diào)整各種關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的法令法規(guī)，但這還不夠，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展電算化技術(shù)的不斷提高，審計(jì)問(wèn)題在電算化情況下的新問(wèn)題日益增多，國(guó)家需要及時(shí)頒布新的法規(guī)使人們?cè)陂_展電算化審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程中有章可循。

3.2.2 審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏。電算化環(huán)境下原有的手工記賬方法已經(jīng)不能適應(yīng)新的審計(jì)方法，而許多審計(jì)人員還是沿用舊有的手工帳審計(jì)方法，這使得他們不能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏不能很好的利用計(jì)算機(jī)軟件也成為了新的問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)提高個(gè)人素質(zhì)以確保審計(jì)工作的順利開展和確保審計(jì)結(jié)果的真確性和及時(shí)性。

3.2.3 審計(jì)過(guò)程中公司不能很好配合。在很多情況下公司為了審計(jì)方便同時(shí)為了節(jié)省時(shí)間而不希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候走電算化審計(jì)流程，客戶為了保護(hù)電算化系統(tǒng)和程序，同時(shí)為了減少審計(jì)時(shí)間和審計(jì)難度往往會(huì)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸電算化系統(tǒng)。

3.2.4 專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不夠規(guī)范?，F(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)很多審計(jì)軟件功能比較薄弱，審計(jì)軟件專業(yè)性強(qiáng)，要求精密的審計(jì)計(jì)算程序以及軟甲后續(xù)修復(fù)，但往往該類軟件的盈利性較小，大部分軟件公司為了高利潤(rùn)而的很少會(huì)開發(fā)審計(jì)軟件。

4.淺析會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)問(wèn)題的解決

4.1 提高審計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。公司應(yīng)注重提高審計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)新型的符合電算化環(huán)境下的審計(jì)人才。新的審計(jì)人才不僅需要具備原有的審計(jì)素質(zhì)還應(yīng)該可以在電算化環(huán)境下用友更多的電子計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)知識(shí)，適應(yīng)新的審計(jì)軟件和審計(jì)流程。

4.2 建立、完善電算化審計(jì)的軟件環(huán)境。鑒于審計(jì)工作和審計(jì)軟件不同于其他軟件，應(yīng)該在軟件選擇上選擇偏重于具有審計(jì)特殊性的專業(yè)審計(jì)軟件。同時(shí)所用軟件和系統(tǒng)要定期升級(jí)，包括數(shù)據(jù)庫(kù)、補(bǔ)丁包的更新，落后的軟件可能造成實(shí)際工作中的一些問(wèn)題，也可能使軟件提供的會(huì)計(jì)信息落后于時(shí)下市場(chǎng)和管理工作的需要。

4.3 建立會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的公司內(nèi)部管理和公司牽制制度。公司需要在公司的內(nèi)部管理以及內(nèi)部的人員制衡問(wèn)題上做出改變，在開展會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際工作中，根據(jù)工作需要，建立健全崗位責(zé)任制以及操作管理制度。同時(shí)規(guī)范上機(jī)操作流程，細(xì)化電算化操作中的細(xì)節(jié)防止在操作過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤。

4.4 制定審計(jì)準(zhǔn)則，在制度上規(guī)范電算化審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容，例如審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)流程、審計(jì)工具都與傳統(tǒng)的手工記賬有了很大的不同。在這種情況下原有的許多審計(jì)準(zhǔn)則就要發(fā)生改變，為了適應(yīng)這些改變也就需要相應(yīng)的調(diào)整審計(jì)制度。

5.結(jié)論

會(huì)計(jì)電算化審計(jì)正逐步得到企業(yè)管理者的重視，這為有效解決普及會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的問(wèn)題中存在軟件缺陷、人員素質(zhì)、電算化工作的缺陷提供了有利的條件。應(yīng)用能為使用者提供及時(shí)、準(zhǔn)確和完整的財(cái)務(wù)信息，從而增強(qiáng)決策有用性，提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：河南理工大學(xué)萬(wàn)方科技學(xué)院）