審計風險的成因及規(guī)避

李霜 趙雅樂

摘要：當代的注冊會計師審計已經(jīng)進入了全面風險導向審計時期，審計風險的控制已經(jīng)成為會計師事務所管理的重要方面。由于審計風險的存在，審計失敗的發(fā)生不可避免，財務舞弊丑聞層出不窮，不僅給廣大投資者造成損失，也降低了公眾對注冊會計師的信心，從根本上看，未能有效控制和防范審計風險是一個重要原因。本文從審計主體、審計客體和外部環(huán)境三方面對審計風險成因進行分析，并提出了規(guī)避審計風險的防范措施。

關鍵詞：審計風險；審計失?。环婪洞胧?/p>

審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險是一個與審計過程相關的技術術語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的法律后果。

一、審計風險的成因

（一）被審計單位與審計風險。一方面，審計風險源于被審計單位薄弱的內(nèi)部控制，從審計風險模型可以看出，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，而認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險，也就是說，被審計單位的內(nèi)部控制與審計之間存在一種相互依賴、相互促進的關系。許多企業(yè)內(nèi)部控制不健全甚至缺乏內(nèi)部控制，內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱直接影響了財務報表的真實性和合法性，從而加大了審計風險。

另一方面，舞弊增加了審計風險的可能性。會計信息不真實表達主要有兩種情況：錯誤和舞弊。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或者第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。從證監(jiān)會對審計失敗案件的處罰公告中可以看出，大部分審計失敗都存在公司故意財務造假，粉飾報表的情況。由于舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞，因此更難以被發(fā)現(xiàn)。加之管理層凌駕于控制之上的可能性存在，對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序對發(fā)現(xiàn)舞弊未必有效。

（二）注冊會計師與審計風險。審計工作是一種專業(yè)性和技術性很強的工作，因此對注冊會計師的要求也很高。注冊會計師具備相應的專業(yè)勝任能力以及對相關職業(yè)道德要求的遵守對審計工作至關重要。注冊會計師專業(yè)勝任能力不足可能導致注冊會計師在審計工作中未對重大事項予以充分關注，執(zhí)行不恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取的審計證據(jù)不充分，沒能正確利用專家工作，沒有保持應有的謹慎和職業(yè)懷疑，從而導致審計失敗。此外，審計準則對審計人員遵守相關職業(yè)道德的要求也做出了明確規(guī)定，會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求，并強調(diào)保持相關職業(yè)道德要求獨立性的重要性。

在完成審計工作的同時，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力與獲利能力的一個重要方面。他們把審計的重點放在項目的重要方面，抽取一部分進行審查，而樣本和它推導的整體結論和事實之間可能存在偏差，這也是造成審計風險的一個因素。

（三）外部環(huán)境與審計風險。目前，我國經(jīng)濟總體處于良好的發(fā)展態(tài)勢，經(jīng)濟活動規(guī)模不斷擴大，與此同時，經(jīng)濟活動復雜性提高，這不僅增加了企業(yè)經(jīng)營失敗的風險和數(shù)量，也使公眾乃至注冊會計師對企業(yè)財務狀況的經(jīng)營成果做出正確判斷的難度日漸提高。新的社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展給審計工作帶來了挑戰(zhàn)，也促成了審計風險的不斷形成。社會公眾對注冊會計師審計的期望值過高；資本市場發(fā)展的不成熟導致對真實會計信息和高質量審計報告的需求不足；地方保護主義、政策傾斜和政府干預；等增加了審計風險的可能性。此外，審計監(jiān)管機構對審計失敗的懲罰一般在問題揭露以后，主要依靠注冊會計師行業(yè)自律以及同行業(yè)的監(jiān)督，對審計失敗相關人員處罰嚴而不厲，助長了財務舞弊的發(fā)生，增加了審計風險的可能性。

二、審計風險的危害

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，可以增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。審計風險一旦發(fā)生，就會給財務報表的相關人員造成嚴重的經(jīng)濟后果。對被審計單位來說，企業(yè)的不真實、不完整信息被披露，可能嚴重影響公司財務狀況、企業(yè)形象和信用評級，對于上市公司，必然帶來股價的嚴重波動；對會計師事務所來說，審計失敗將影響會計師事務所的形象，降低公眾對注冊會計師的信任程度，有時甚至會導致事務所瀕臨破產(chǎn)、倒閉；就廣大投資者來說，由于利用了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡赡茏龀鲥e誤的投資決策，從而帶來嚴重的經(jīng)濟損失，是審計風險最直接的受害群體。

三、規(guī)避審計風險的措施

（一）完善被審計單位治理結構和內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度作為管理層履行職責達到公司目標而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結構的關系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境之間的關系。只有在完善的公司治理環(huán)境下良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正的發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，并加強信息披露制度的真實性。治理結構的有效性和內(nèi)部控制制度的功能成正比，隨著治理結構的不斷完善，內(nèi)部控制制度功能得以提高。公司治理結構的完善有利于內(nèi)部控制制度的建立和實施，而良好的內(nèi)部控制制度是完善公司治理結構的重要保證。

因此，解決了企業(yè)治理結構和內(nèi)部控制問題，將有助于從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略風險。

（二）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水平。從注冊會計師個人方面，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)能力，必須保證其擁有扎實的專業(yè)知識基礎。在執(zhí)行審計工作中，注冊會計師應充分了解被審計單位所涉及的相關專業(yè)知識，不斷補充新知識，時刻關注法規(guī)的更新，緊跟審計工作的要求，提高風險意識，充分認識到審計風險的嚴重性，在執(zhí)業(yè)過程中不斷積累經(jīng)驗。

會計師事務所制定的政策和程序應強調(diào)遵守相關職業(yè)道德的重要性，并通過以下途徑進行強化：會計師事務所領導層的積極示范；對所有人員進行專業(yè)文獻和法律文獻的教育以及職業(yè)道德的培訓；對有關職業(yè)道德要求的政策和程序進行監(jiān)控；對違反相關職業(yè)道德要求的行為及時處理。除此之外，最重要的一點就是強化整個社會審計人員職業(yè)培訓教育。審計人員的職業(yè)培訓應能夠使審計人員的知識不斷更新，在執(zhí)行業(yè)務時能夠關注新問題，實現(xiàn)審計業(yè)務操作更加規(guī)范性。

（三）改善審計外部環(huán)境，加強有關部門的協(xié)調(diào)與合作。財務報表造假通常涉及多方參與，一部分原因在于我國審計方面的法律法規(guī)不夠完善，使違規(guī)者趁虛而入，另一方面，懲罰力度不夠，執(zhí)行力度小，違規(guī)成本低。審計風險的發(fā)生與法律法規(guī)的完善和懲罰力度有著緊密的關系，因此必須完善我國法律法規(guī)，做到有法可依，執(zhí)法必嚴，違法必究。此外，還應加強審計工作的監(jiān)督，一方面，要對注冊會計師的審計報告進行監(jiān)督檢查，另一方面要對公司高級管理人員進行監(jiān)控，引入誠信責任機制，約束其行為。對注冊會計師和公司高級管理人員建立誠信檔案，將違反職業(yè)道德的行為登記在案，加強監(jiān)管部門工作的權威性和透明性，讓審計違規(guī)行為公開透明。

目前審計行業(yè)存在的問題僅靠注冊會計師單方面的努力是奏效緩慢的，還要有關部門密切配合。因此在改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理上要和相關部門的密切配合，同時減少政府部門的行政干預，進一步加強監(jiān)管力量和監(jiān)管力度，對惡性競爭、協(xié)同作假等行為進行嚴重處罰，營造一個和諧性競爭環(huán)境。只有在經(jīng)濟有序、健康發(fā)展和資本市場有效整頓的前提下，加大對投資者的教育與宣傳力度，提高投資者的風險意識，使得投資者更關注企業(yè)內(nèi)在價值才可以帶動注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的提高，審計風險外部因素才能很好規(guī)避。（作者單位：河北大學）

參考文獻：

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[2]趙艷.淺析經(jīng)濟責任審計風險成因及控制措施[J]. 科學與財富， 2010（1）.