高校財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)與創(chuàng)新研究

李海

[摘 要]針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，從四個(gè)方面進(jìn)行分析，對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理制度存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新思路，包括有關(guān)制度建設(shè)、資金來(lái)源和費(fèi)用支出管理、資金和執(zhí)行，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的優(yōu)化方案，為高校的財(cái)務(wù)管理工作提供參考。

[關(guān)鍵詞]高校；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；制度創(chuàng)新

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.34.209

1 我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

1.1 資金來(lái)源和費(fèi)用開(kāi)支復(fù)雜

1.1.1 資金的來(lái)源渠道復(fù)雜

改革開(kāi)放后，我國(guó)高等院校的資金來(lái)源呈現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)，政府財(cái)政撥款的力度逐步減弱，學(xué)費(fèi)、校辦產(chǎn)業(yè)和科研經(jīng)營(yíng)收益以及社會(huì)和個(gè)人的捐款占有相當(dāng)大的比重。由于來(lái)源的多樣性，進(jìn)賬的類別劃分沒(méi)有清晰的界限，給資金的使用權(quán)限形成真空地帶，加大了財(cái)務(wù)管理的難度。

1.1.2 資金的來(lái)源渠道復(fù)雜

高校的費(fèi)用支出一般包括兩個(gè)方面：①日常的教育經(jīng)費(fèi)開(kāi)支和年度的科研經(jīng)費(fèi)[1]。多數(shù)院校對(duì)于政府的財(cái)政撥款具有很大的依賴性，但是管理起來(lái)相對(duì)容易，因?yàn)榇蟛糠值慕?jīng)費(fèi)開(kāi)支列入了政府采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)這部分資金的使用監(jiān)督比較規(guī)范，有章可循，有據(jù)可查。②有相當(dāng)部分院校在使用預(yù)算外的資金時(shí)隨意性較大，沒(méi)有受到政府采購(gòu)的制約，這些資金包括了企業(yè)和個(gè)人捐款、金融機(jī)構(gòu)貸款以及高校自籌的資金，尤其是知名院校所擁有的額度十分可觀，甚至超過(guò)了政府撥款的數(shù)倍。

1.2 資金預(yù)算和執(zhí)行有缺陷

1.2.1 預(yù)算和執(zhí)行脫節(jié)

一般高校都有著一套較為完整的預(yù)算制度，能夠按照上級(jí)有關(guān)部門的指示和財(cái)務(wù)制度制定相應(yīng)的預(yù)算報(bào)表，論證準(zhǔn)確、條理清晰，但是在執(zhí)行中卻沒(méi)有按照預(yù)算所規(guī)定的項(xiàng)目執(zhí)行，有的項(xiàng)目資金不知去向，有的錢花在了不該花的地方，預(yù)算和執(zhí)行沒(méi)有進(jìn)行有效的鏈接，失去了預(yù)算的意義[2]。由于院校的總預(yù)算與各個(gè)學(xué)院、系部之間的具體預(yù)算也不一致，執(zhí)行起來(lái)顧此失彼，最終脫離總預(yù)算而各自為政。

1.2.2 無(wú)預(yù)算現(xiàn)象部分地存在

還有不少院校對(duì)于資金的使用缺少必要的預(yù)算，或者是沒(méi)有明確的細(xì)分，只有一個(gè)大概的框架，導(dǎo)致資金使用毫無(wú)章法。在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)往往不是先看有沒(méi)有預(yù)算，只要看到有審批權(quán)力領(lǐng)導(dǎo)的簽名便予以核銷。這是財(cái)務(wù)管理上的大忌，這不僅僅使高校的財(cái)務(wù)管理陷入混亂之中，而且有時(shí)會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略決策發(fā)生誤判，還會(huì)造成大量的資金流失和浪費(fèi)。

1.3 固定資產(chǎn)管理不完善

高校的固定資產(chǎn)比較復(fù)雜，教學(xué)設(shè)備、音像資料、電子器材的購(gòu)置往往由使用部門自行購(gòu)買，由于缺乏有效的管理，賬目記載極不規(guī)范，導(dǎo)致部分設(shè)備器材損壞或丟失后無(wú)從查找。院校對(duì)于固定資產(chǎn)的購(gòu)買和注銷有著明確的規(guī)定，兩頭得到控制，而中間環(huán)節(jié)疏于管理，使用年限不能保證，使用效率不高。由于缺乏調(diào)查研究和實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)于設(shè)備的更新審查不夠嚴(yán)格，互相攀比、隨意報(bào)廢造成資金使用的效率低下，鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止。

1.4 財(cái)務(wù)管理制度“抓大放小”

高校資產(chǎn)的所有者是國(guó)家，政府投資教育并不參與直接的管理，高校領(lǐng)導(dǎo)者把目光聚焦在如何獲得國(guó)家更多的財(cái)政撥款，而對(duì)高校運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的支出，尤其是事前的預(yù)算缺乏應(yīng)有的重視?；?、設(shè)施、器材、大型活動(dòng)等項(xiàng)支出還有一定的預(yù)算，但對(duì)于行政費(fèi)用、人員培訓(xùn)和進(jìn)修、考察觀摩、差旅費(fèi)報(bào)銷、資產(chǎn)管理費(fèi)用等都沒(méi)有明確的界定?；蛘呤潜M管有個(gè)并不清晰的預(yù)算，一旦超支也會(huì)不分責(zé)任地予以報(bào)銷或無(wú)理由地增加預(yù)算，財(cái)務(wù)管理的作用十分有限。

2 財(cái)務(wù)管理觀念的新解讀

2.1 財(cái)務(wù)管理與融資和理財(cái)?shù)挠^念

我國(guó)的高校以超級(jí)速度擴(kuò)張，大學(xué)生擴(kuò)招使辦學(xué)規(guī)模超常發(fā)展，需要基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速跟上，必需的教學(xué)裝備和教學(xué)器材也要及時(shí)購(gòu)置，這些都需要強(qiáng)大的資金來(lái)支撐。目前高校的建設(shè)資金主要來(lái)源于銀行貸款，這實(shí)質(zhì)上就是負(fù)債辦學(xué)，背上一個(gè)沉重的包袱，高校每年都要付出幾千萬(wàn)元的利息代價(jià)。遇到歸還本金的高峰期，如果沒(méi)有新的融資渠道，就會(huì)給高校的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)困難，甚至導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加劇，陷入資不抵債的泥潭。積極地進(jìn)行籌資渠道的拓展是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門不僅僅要管好資金，還要廣開(kāi)思路、開(kāi)動(dòng)腦筋，不斷地開(kāi)辟更多的融資渠道。

高校財(cái)務(wù)應(yīng)該更多地掌握最前沿的金融理財(cái)知識(shí)，不僅要管好錢財(cái)，同時(shí)還要使現(xiàn)有的資金保值增值[3]。選擇最適合的投資方式，應(yīng)用最經(jīng)濟(jì)便捷的結(jié)算方式，徹底改變過(guò)去只當(dāng)家不理財(cái)?shù)穆浜笥^念，把這項(xiàng)工作作為高校資金來(lái)源的重要方面，作為財(cái)務(wù)管理工作的一件大事來(lái)抓。

2.2 成本核算的觀念

在傳統(tǒng)的成本核算觀念中，高等教育由國(guó)家包辦，成本的核算概念也就是給多少花多少，不夠了再申請(qǐng)。當(dāng)高等教育逐步市場(chǎng)化以后，辦學(xué)只講社會(huì)效益，不講經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，高校也要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展就不得不用經(jīng)濟(jì)的眼光來(lái)看待辦學(xué)行為，進(jìn)行必要的成本核算。我國(guó)高校生均年培養(yǎng)成本在10000元上下，而財(cái)政撥款定額加學(xué)生繳費(fèi)卻不足以應(yīng)付這一開(kāi)支，比如：文法財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)費(fèi)用為每年7500元左右；理工類專業(yè)8000元左右。這樣算下來(lái)高校每培養(yǎng)一個(gè)大學(xué)生就要虧損2000～2500元，一個(gè)擁有3萬(wàn)名學(xué)生的高校，每年的資金缺口就有6000萬(wàn)～7500萬(wàn)元之多，這是一個(gè)十分龐大的數(shù)字。成本概念在高校也就是人才培養(yǎng)的費(fèi)用，據(jù)此計(jì)算出投入和產(chǎn)出，通過(guò)縱向分析和橫向比較找到問(wèn)題和差距，采取必要的措施予以糾正[4]。

2.3 來(lái)自兩端的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念

近些年來(lái)，許多高校都在進(jìn)行新校舍的建設(shè)，有的規(guī)模幾乎擴(kuò)大了一倍以上，招生的數(shù)量也以幾何數(shù)字增長(zhǎng)。這樣的擴(kuò)建擴(kuò)招雖然帶來(lái)教育繁榮的景象，但是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和收益成正比的理論，弊端也會(huì)逐漸地顯現(xiàn)出來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)進(jìn)一步聚集。

一是融資風(fēng)險(xiǎn)。在校舍等項(xiàng)目的建設(shè)中必然要使用巨額的銀行貸款，而有許多高校的收入來(lái)源主要依靠財(cái)政撥款，這些資金也許可以應(yīng)付銀行的高額利息，但是其他收入并不確定，存在著許多不可預(yù)測(cè)的因素，等到還本高峰期來(lái)臨時(shí)資金如果無(wú)法到位就會(huì)面臨拖欠銀行貸款的問(wèn)題。二是收入來(lái)源風(fēng)險(xiǎn)。高校的收入來(lái)源由兩部分組成：政府財(cái)政撥款和自籌資金。許多高校的比例為政府撥款35%，自籌資金65%。從中我們可以清晰地看到自籌資金占了絕大部分，政府財(cái)政撥款雖然穩(wěn)定可靠，但是絕對(duì)數(shù)量有限，自籌資金雖然數(shù)額占比較大，但是極不穩(wěn)定[5]。自籌資金受到多重因素的影響，各院校之間有著很大的差異，這和院校所處的地域、環(huán)境，以及本身的名望和聲譽(yù)關(guān)系極大。院校預(yù)算一旦完成，各項(xiàng)工作按部就班地開(kāi)展起來(lái)，在收入端出了問(wèn)題，資金不能按時(shí)足額地到位，將會(huì)帶來(lái)很多麻煩。

財(cái)務(wù)管理要認(rèn)真評(píng)估因?yàn)槭杖雭?lái)源發(fā)生問(wèn)題而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并盡力減小和消除風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。高校財(cái)務(wù)管理工作要把風(fēng)險(xiǎn)的防范放在重要位置，建立切實(shí)可靠的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，把問(wèn)題解決在萌芽之中。

3 高校財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新研究

3.1 優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度有相當(dāng)部分沿襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)的模式，對(duì)于財(cái)務(wù)的管理是粗線條的，和當(dāng)前資金使用的頻率、物資采購(gòu)的品種、設(shè)備使用的范圍、器材的更新和報(bào)廢等要求極不適應(yīng)[6]。必須構(gòu)建系統(tǒng)完備的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化監(jiān)察和監(jiān)督職能，把管理滲透到資金運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，保證資金使用效率的最大化。從預(yù)算、到編制、再到執(zhí)行一路追蹤下去，都要有相應(yīng)的管理制度予以制約，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題都能夠找到追責(zé)的依據(jù)，把損失減小到最低限度。預(yù)算編制不可“粗枝大葉”，也不能“彈性十足”，能夠細(xì)化的盡量細(xì)化，無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的也應(yīng)該限定一定的范圍和數(shù)額。在人力資源成本的預(yù)算中，尤其要加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)資金的預(yù)算，不可盲目地?cái)U(kuò)大不合理的費(fèi)用開(kāi)支，要堅(jiān)決杜絕變相購(gòu)買學(xué)歷等違規(guī)違紀(jì)行為，把經(jīng)費(fèi)真正地用到提高教師隊(duì)伍的素質(zhì)上。

3.2 開(kāi)發(fā)高校資金來(lái)源新途徑

搞好財(cái)務(wù)管理一方面要節(jié)流，另一方面還要開(kāi)源。部分高校資金來(lái)源渠道單一，無(wú)法承受越來(lái)越大的經(jīng)費(fèi)支出壓力，拓展資金來(lái)源的路徑成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。資金運(yùn)作是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中常見(jiàn)的增資方式，利用金融市場(chǎng)這根杠桿的作用，把有限的資金進(jìn)行市場(chǎng)化投入，不斷地增值升值。按照國(guó)際上高校發(fā)展的軌跡，政府的投資處于明顯下降的趨勢(shì)，高校為了自己的生存和發(fā)展，彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)政投入的不足，可以采取擴(kuò)招、發(fā)行債券、專利籌資、募捐征集等形式實(shí)現(xiàn)增收[7]。還可以利用高校豐富的固定資產(chǎn)資源與社會(huì)企業(yè)進(jìn)行合作，對(duì)于季節(jié)性和周期性閑置的場(chǎng)地和場(chǎng)館進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，或直接對(duì)外開(kāi)放，既滿足了社會(huì)的需求，又獲得了可觀的經(jīng)濟(jì)收入。

3.3 創(chuàng)新財(cái)務(wù)信息化管理模式

當(dāng)代的高校的財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，科目越來(lái)越多、數(shù)額越來(lái)越大、責(zé)任越來(lái)越重，信息化管理是必然趨勢(shì)?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，信息的傳播和交換越來(lái)越頻繁，商品的價(jià)格變動(dòng)眼花繚亂，實(shí)現(xiàn)信息化管理，就可以及時(shí)地了解采購(gòu)物資器材的最新信息，搜索到最新報(bào)價(jià)，通過(guò)貨比三家獲得最經(jīng)濟(jì)的性價(jià)比，用最少的資金辦更多的事。以財(cái)務(wù)部為核心建立院校的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)，上下交流貫通，及時(shí)地進(jìn)行信息的交換和傳遞，既可以對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，又可以快速地通過(guò)反饋財(cái)務(wù)管理信息進(jìn)行有效的調(diào)整。

3.4 提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

目前高校資金緊張不是個(gè)例，投資幾億元用于建設(shè)的不在少數(shù)，舉債辦學(xué)被許多院校所采用。但是院校不同于企業(yè)，在財(cái)務(wù)管理中沒(méi)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，對(duì)于巨額的融資缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，也使未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步凝聚。所以，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的教育必須加強(qiáng)。首先要建立一套高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)于容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)要有具體的規(guī)定，應(yīng)用績(jī)效考核的方式予以約束。其次要保證自籌資金的來(lái)源，做到心中有數(shù)，筆筆落實(shí)，不放過(guò)每一個(gè)細(xì)節(jié)，爭(zhēng)取收益的最大化。再次要科學(xué)合理地使用資金，最大限度地降低建設(shè)成本，杜絕一切不必要的費(fèi)用開(kāi)支，保證每一筆資金的使用都有據(jù)可查，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直置于可控范圍之內(nèi)[8]。

3.5 引入社會(huì)財(cái)務(wù)管理人力資源

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代給高校的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，但是高校財(cái)務(wù)管理工作的水平并沒(méi)有同步提高，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡如人意，引入外部的專家協(xié)助管理和理財(cái)不失為一個(gè)最為經(jīng)濟(jì)有效的管理模式。外部人員的引入可以采取高薪聘請(qǐng)和類似于“志愿者”的方式，聘請(qǐng)高端的社會(huì)財(cái)務(wù)人員可以快速打通高校和社會(huì)的聯(lián)系，把最先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念吸收進(jìn)來(lái)，應(yīng)用社會(huì)和民間的力量提升自身的管理水平，使資金的收入、支出、管理、使用和監(jiān)督規(guī)范化。將國(guó)內(nèi)政府序列的高水平的經(jīng)濟(jì)、投資、理財(cái)專家聘為名譽(yù)顧問(wèn)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面的咨詢、授課、講座等活動(dòng)，為財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)提供優(yōu)秀的師資資源，也為高校的財(cái)務(wù)管理聘請(qǐng)了公益性的“師爺”。

3.6 實(shí)施財(cái)務(wù)支出精細(xì)化管理

合理控制費(fèi)用開(kāi)支是財(cái)務(wù)管理的重要方面，資金的不足一方面源于收入的不足，另一方面也是由于財(cái)務(wù)支出的控制出現(xiàn)了問(wèn)題，再多的資金如果不能嚴(yán)格管理也會(huì)因無(wú)序開(kāi)支、盲目消費(fèi)、鋪張浪費(fèi)而捉襟見(jiàn)肘。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，高校每年的正常經(jīng)費(fèi)支出在數(shù)億元，有的可能會(huì)達(dá)到十位數(shù)，稍一疏忽就會(huì)造成上百萬(wàn)元的損失，可以節(jié)約的空間很大，厲行節(jié)約永遠(yuǎn)是財(cái)務(wù)管理工作的主題[9]。所以要在精細(xì)化管理上下功夫，尤其對(duì)行政開(kāi)支要給予足夠的重視，這些由 “人、車、會(huì)”等項(xiàng)目組成的經(jīng)常性支出，實(shí)際上對(duì)教學(xué)工作并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的促進(jìn)，對(duì)高校的發(fā)展動(dòng)能有限，只有通過(guò)嚴(yán)格的細(xì)化，把握住開(kāi)支的每一個(gè)關(guān)口，站崗立哨，壓縮到最低限度，才能把有限的資金用到教學(xué)改革和提高教學(xué)質(zhì)量上去。

綜上所述，隨著高校基本建設(shè)的逐步完成，財(cái)務(wù)管理工作的主要任務(wù)將由外延型管理向內(nèi)部管理過(guò)渡，同時(shí)也面臨著收入來(lái)源的不足和償還債務(wù)的壓力，開(kāi)源節(jié)流仍然是財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新來(lái)源于高校實(shí)際工作的變化和需要，還要在運(yùn)行中逐步地發(fā)展和完善，才能適應(yīng)新形勢(shì)下高校發(fā)展的需要。加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)管理就要從制度的創(chuàng)新開(kāi)始，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理觀念的創(chuàng)新、運(yùn)行機(jī)制的創(chuàng)新、管理方式和管理手段的創(chuàng)新。不斷地拓寬融資渠道，獲取經(jīng)營(yíng)性收入，強(qiáng)化對(duì)資金的有效管理，節(jié)約更多的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，為我國(guó)高校快速、高效、健康的發(fā)展保駕護(hù)航。

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