淺論醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的問題與對(duì)策

朱晨

摘要：隨著醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化的升級(jí)與執(zhí)行，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制變得愈發(fā)困難。因?yàn)殡娝慊o醫(yī)院會(huì)計(jì)管理帶來的遠(yuǎn)不止操作方便、工作量減輕、數(shù)據(jù)無縫連接等優(yōu)勢，更多的給醫(yī)院管理帶來內(nèi)部控制的失控問題。由于在電算化環(huán)境下醫(yī)院會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)排除的難度加大，因而醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制還存在著許多問題。文章首先分析了醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中現(xiàn)存的問題，包括內(nèi)控意識(shí)、體系上的不足與人才缺乏、審計(jì)不嚴(yán)格等，其次在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策，以促進(jìn)電算化環(huán)境下醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的完善。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì);電算化;內(nèi)部控制

一、引言

醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所探討的問題主要是會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，包括預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、過程風(fēng)險(xiǎn)、決算風(fēng)險(xiǎn)等。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要源于內(nèi)部人員的預(yù)決算能力不足、操作不當(dāng)、職業(yè)道德問題。

電算化環(huán)境下醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理實(shí)行智能化，人工操作與計(jì)算的工作量減少，數(shù)據(jù)之間的傳遞也變得更加方便?？梢哉f電算化是醫(yī)院會(huì)計(jì)史上的一場革命。但是，事物總是具有兩面性，電算化帶來方便的同時(shí)也使得會(huì)計(jì)信息的修改更加可能、信息暴露在網(wǎng)絡(luò)公開環(huán)境下，這無疑加劇了醫(yī)院會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提高了醫(yī)院內(nèi)部控制難度。

基于此，本文全面探討了醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，并提出一些解決措施，以改進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院首先是作為為社會(huì)身心健康提供服務(wù)的地方，其次又作為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營的法人結(jié)構(gòu)，與銀行、政府、公民各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行財(cái)務(wù)金錢往來。因此，醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理是具有較大的特殊性的。但是，普遍現(xiàn)存的觀點(diǎn)是醫(yī)院只需要做好醫(yī)療保健、救死扶傷的工作就好，忽視了醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營的各種操作問題，包括會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制問題。由于醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制得不到重視，引發(fā)了一系列的矛盾，如內(nèi)控意識(shí)不夠、體系不健全、工作人員素質(zhì)低、審計(jì)不嚴(yán)、權(quán)限混亂等。

（一）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)缺乏

現(xiàn)代化醫(yī)院管理在保證醫(yī)院基本職能的同時(shí)將醫(yī)院更多的向獨(dú)立經(jīng)營法人的方向轉(zhuǎn)移，要求醫(yī)院做好內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)自主盈利。內(nèi)部管理的重要一個(gè)環(huán)節(jié)就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。但是由于長期的粗放式、依靠國家行政撥款經(jīng)營，醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制向來薄弱，得不到應(yīng)有的重視。管理人員認(rèn)為資金不需要專門的管理，對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠，并不參照日常支出與收益定期進(jìn)行預(yù)算與決算，從來不曾想過通過資金的管理提高醫(yī)院的效益。事實(shí)上資金的不合理安排，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院喪失很多的盈利機(jī)會(huì)，甚至是科研管理都會(huì)缺乏物質(zhì)支持。但是很遺憾，大部分醫(yī)院并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，依舊任由醫(yī)院會(huì)計(jì)粗放管理。即使部分醫(yī)院認(rèn)識(shí)到變化了的格局，卻寄希望于有朝一日，管理方式又會(huì)轉(zhuǎn)變到過去的方式，對(duì)于改革敷衍了事，并不徹底順應(yīng)。

（二）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不健全

很長時(shí)間以來，一直到目前的醫(yī)改盛行，醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度都是空缺的。即使有形成內(nèi)部控制制度，也是形同虛設(shè)，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行。而有的醫(yī)院的內(nèi)部控制體系又過于繁雜龐大，影響了內(nèi)部控制的成本。內(nèi)部控制主要涉及醫(yī)院會(huì)計(jì)的獎(jiǎng)懲、職責(zé)劃分、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審核等各方面，但是現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系并沒有按照其職責(zé)劃分不同的工作單位，職責(zé)劃分模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制混亂，達(dá)不到理想的效果。

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不健全主要體現(xiàn)在監(jiān)督機(jī)制不健全上。由于缺乏監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)工作就缺少了限制，很多會(huì)計(jì)工作者就不依法辦事、不依照規(guī)則辦事，而是貪圖個(gè)人利益、偷工減料，造成醫(yī)院會(huì)計(jì)工作遭受批評(píng)。

（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才缺乏

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的人才缺乏主要源于兩個(gè)方面。第一，具備專業(yè)能力的人才缺乏。第二，現(xiàn)有的員工極少部分缺乏自我控制，職業(yè)道德意識(shí)薄弱。電算化系統(tǒng)下的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是通過電腦操作、系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取權(quán)限、數(shù)據(jù)修改權(quán)限等方式實(shí)現(xiàn)的。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要是員工之間的互相監(jiān)督與數(shù)據(jù)審查、數(shù)據(jù)分享來完成，對(duì)技術(shù)要求相對(duì)較低。所以當(dāng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理上升到電算化系統(tǒng)之后，內(nèi)部管理人才即電腦操作熟練、系統(tǒng)管理熟悉的人才就相對(duì)比較匱乏，出現(xiàn)硬件軟件跟上了時(shí)代步伐但是人才配備落后的局面。第二方面的人才缺乏主要是會(huì)計(jì)員工的素質(zhì)不夠，操作比較馬虎不嚴(yán)謹(jǐn)或是禁不起外部物質(zhì)條件的誘惑，泄漏醫(yī)院會(huì)計(jì)信息等方面問題。

（四）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)格

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的核心環(huán)節(jié)。但是，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，參與調(diào)查的130所醫(yī)院中，設(shè)立了獨(dú)立的會(huì)計(jì)審查部門的不足60家，而這60家中真正的審計(jì)部門運(yùn)營中的又不足20家。通過數(shù)據(jù)我們可以看到，大部分醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作是采取忽視態(tài)度的，更不用說配備具有專業(yè)素養(yǎng)的獨(dú)立的審計(jì)工作人員了。但是，只有通過會(huì)計(jì)審計(jì)才能保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，只有通過審計(jì)才能敲響會(huì)計(jì)員工的警鐘，讓他們按照規(guī)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行會(huì)計(jì)信息反映。審計(jì)就好像懸在會(huì)計(jì)工作頭上的一根弦，時(shí)刻提醒著會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部規(guī)范與完善。

（五）醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制權(quán)限混亂

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制權(quán)限的混亂是電算化實(shí)施之后，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所面臨的新的問題。因?yàn)殡娝慊h(huán)境下的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制很大程度上都是依靠管理權(quán)限來實(shí)現(xiàn)的。通過設(shè)置管理者權(quán)限，限制會(huì)計(jì)員工的系統(tǒng)操作權(quán)限，如信息輸入權(quán)限、數(shù)據(jù)瀏覽權(quán)限、數(shù)據(jù)輸出權(quán)限、反輸入權(quán)限、反更改權(quán)限等。通過各種權(quán)限的設(shè)置，實(shí)際上就限制了員工的數(shù)據(jù)操作能力，防止其非法獲取數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)。但是，由于系統(tǒng)的復(fù)雜性與相互關(guān)聯(lián)性，權(quán)限設(shè)置也是相當(dāng)復(fù)雜的。目前很多醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理的系統(tǒng)還很不熟練，根本無法使用權(quán)限設(shè)置的功能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，造成內(nèi)部控制權(quán)限混亂，會(huì)計(jì)員工越級(jí)瀏覽數(shù)據(jù)，帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、 改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

在認(rèn)識(shí)了醫(yī)院內(nèi)部控制所存在的問題之后，醫(yī)院各方面就需要積極制定對(duì)策，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)上述問題，提出了一些改進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策。

（一）強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)

提高認(rèn)識(shí)是完善會(huì)計(jì)內(nèi)控的第一步，因?yàn)樗行袆?dòng)都受到意識(shí)的控制，只有在意識(shí)上上升到了新的高度，醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制才會(huì)形成統(tǒng)一戰(zhàn)線，在各方面做出配合。

醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)控意識(shí)首先必須從領(lǐng)導(dǎo)班子抓起，通過向管理層人員灌輸會(huì)計(jì)內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)暮锰幣c不當(dāng)?shù)暮蠊孕纬善鋵?duì)內(nèi)部控制的重視與正確認(rèn)識(shí)，意識(shí)到通過醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的更好收益。其次，在進(jìn)行預(yù)決算時(shí)，需要在起草人員中納入領(lǐng)導(dǎo)人員，以讓其體會(huì)到醫(yī)院會(huì)計(jì)運(yùn)行的規(guī)則與規(guī)模，進(jìn)而在后續(xù)的管理中不至于決策失誤。

除了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子的意識(shí)教育，對(duì)于會(huì)計(jì)員工的內(nèi)部控制意識(shí)教育更為重要，因?yàn)樗麄儾攀轻t(yī)院預(yù)算的執(zhí)行者與實(shí)踐者。在員工中貫穿成本節(jié)約、賬實(shí)相符、預(yù)算制約的觀念，以保證醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制落實(shí)到每時(shí)每刻的運(yùn)營中。

（二）完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與體系

完善內(nèi)部控制與體系主要在于制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，確立獎(jiǎng)懲制度與職責(zé)明確，將內(nèi)部控制各方面的任務(wù)落實(shí)到個(gè)人。例如，對(duì)于日常辦公費(fèi)用的管理落實(shí)到物資管理人員、對(duì)薪酬的核算與核發(fā)落實(shí)到人力資源管理人員、對(duì)于醫(yī)院的研究與發(fā)展落實(shí)到研發(fā)室等。通過明確的職責(zé)分工，架起會(huì)計(jì)工作與醫(yī)院其他部門工作之間的橋梁，保證財(cái)務(wù)管理不脫軌。

（三）培養(yǎng)或引進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控人才

人才補(bǔ)充對(duì)于適應(yīng)電算化環(huán)境下的醫(yī)院內(nèi)部控制十分重要，因?yàn)獒t(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控將越來越多的依賴于電子技術(shù)控制。因此醫(yī)院可通過從外部引進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控技術(shù)人才或派遣內(nèi)部優(yōu)秀員工進(jìn)修來保證人才供給，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的智能化。

（四）嚴(yán)格醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的審查工作

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控不能繼續(xù)被視作可有可無的部門，應(yīng)該真正的參與到會(huì)計(jì)管理過程中來。通過授予審查部門的員工以審查權(quán)利，敦促他們對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查與核算，以避免信息失真。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)部門的資產(chǎn)分配進(jìn)行審核，避免厚此薄彼，導(dǎo)致醫(yī)院各職能部門的不平衡發(fā)展。

（五）明確醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控的管理權(quán)限

內(nèi)部管理權(quán)限的明確離不開對(duì)醫(yī)院電算化系統(tǒng)的熟悉與應(yīng)用。通過登錄管理員身份，對(duì)負(fù)責(zé)不同工作的會(huì)計(jì)人員及管理層的數(shù)據(jù)權(quán)限進(jìn)行分工，設(shè)置雙重解鎖口令，來保證會(huì)計(jì)信息不被越級(jí)盜取。雙重解鎖口令是指若要打開比較重要、保密級(jí)別比較高的會(huì)計(jì)信息，則需要管理層與會(huì)計(jì)工作人員的雙重口令來解鎖，這樣就形成管理層與會(huì)計(jì)工作人員之間的相互制約。

四、結(jié)語

總而言之，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制一直以來都是學(xué)科熱點(diǎn)，但是醫(yī)院由于其工作的特殊性，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更是備受關(guān)注。因此，認(rèn)識(shí)到醫(yī)院內(nèi)部控制所面臨的問題并提出相應(yīng)的解決方式對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理透明化、公平化、公正化非常重要。本文的研究畢竟是有限的，但是相信對(duì)于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制也是有一定的建設(shè)性的。

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（作者單位：福建省寧德市醫(yī)院）