營業(yè)稅改增值稅對東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的影響研究

蔣曉鳳　等

摘要：東盟自由貿(mào)易區(qū)是目前世界人口最多的自貿(mào)區(qū)，也是發(fā)展中國家中最大的自貿(mào)區(qū)，它的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易情況關(guān)系著中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。文章通過對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)廣西部分行業(yè)和南寧市部分企業(yè)進(jìn)行調(diào)研統(tǒng)計(jì)分析，對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)營業(yè)稅改增值稅前后企業(yè)稅負(fù)及其貿(mào)易狀況的利弊進(jìn)行了研究，從而提出了營業(yè)稅改增值稅后中國-東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)企業(yè)的應(yīng)對方略。

關(guān)鍵詞：東盟自貿(mào)區(qū)；營業(yè)稅改增值稅；經(jīng)濟(jì)貿(mào)易；企業(yè)稅負(fù)；貿(mào)易狀況 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號：F503 文章編號：1009-2374（2015）19-0006-04 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.19.003

1 概述

我國于1994年推行稅制改革，明確了以增值稅和營業(yè)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。但隨著國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，這種稅制結(jié)構(gòu)逐漸凸顯出其不合理的地方，從而也導(dǎo)致了我國不同行業(yè)稅負(fù)差異加劇，尤其是東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易矛盾也隨之加劇，稅制改革勢在必行。因此，2011年1月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案。廣西也不例外，廣西于2013年8月正式實(shí)施營業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)。自營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)改革以來，我國原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低，尤其對于小規(guī)模納稅人來說，其稅負(fù)更是有了顯著的降低。目前，我國的營業(yè)稅改增值稅已取得了顯著的成效，有力推動(dòng)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增加了社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：截至2014年底，廣西區(qū)內(nèi)稅收總量達(dá)到874.7億元，其中國內(nèi)增值稅為411.6億元，同比增長7.4%；就營業(yè)稅改增值稅一項(xiàng)措施就為廣西提供了達(dá)33.8億元的稅收收入，同比增長345.8%。目前，廣西區(qū)內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)為1.7%，相比去年同行業(yè)稅負(fù)下降了1.2%。由于廣西航空運(yùn)輸銷售額占交通運(yùn)輸業(yè)銷售總額的三成左右，廣西營業(yè)稅改增值稅就降低了廣西交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)。隨著中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的跨越發(fā)展，加上我國營業(yè)稅改增值稅稅制改革的政策落地，這就無形地影響著東盟自貿(mào)區(qū)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成將為東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易帶來前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)進(jìn)行國內(nèi)營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，這項(xiàng)稅制改革會(huì)對東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易產(chǎn)生哪些影響？這些影響對東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易是有利還是不利？自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)該如何應(yīng)對此次稅制改革？因此，上述問題就成為本文分析研究的主要問題。

2 營業(yè)稅改增值稅對東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的影響的調(diào)研情況分析

2.1 調(diào)研情況

由于營業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后，導(dǎo)致東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)部分營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生了稅收差異。因此，本文以稅收差異為切入點(diǎn)，針對廣西內(nèi)部分行業(yè)和南寧市內(nèi)部分企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，本次調(diào)研重點(diǎn)內(nèi)容是圍繞廣西稅收制度改變引起的企業(yè)稅負(fù)變化，重點(diǎn)分析營業(yè)稅改增值稅對東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易影響的有利和不利因素，并提出相應(yīng)的應(yīng)對方略。

2.1.1 營業(yè)稅改增值稅后稅率變化情況分析。在中國-東盟自貿(mào)區(qū)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中，從稅率情況來看，原有增值稅稅率17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率兩檔繼續(xù)保持不變，營業(yè)稅改增值稅后，新增租賃有形動(dòng)產(chǎn)稅率11%和其他現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)稅率6%兩檔；從增值稅計(jì)稅對象來看，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)采取增值稅一般納稅人的抵扣計(jì)稅辦法。而金融保險(xiǎn)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采用小規(guī)模納稅人的簡單計(jì)稅辦法；從計(jì)稅基礎(chǔ)來看，納稅人計(jì)稅基礎(chǔ)為發(fā)生應(yīng)納稅交易所得全部收入，對于一些大量收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)來說，其代墊金額可予以合理扣除。在中國-東盟自貿(mào)區(qū)進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易方面中，目前我國稅收政策是國內(nèi)環(huán)節(jié)銷售商品或提供勞務(wù)征收增值稅，出口環(huán)節(jié)出口商品或勞務(wù)實(shí)行零稅率或免稅制度。

2.1.2 營業(yè)稅改增值稅后東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)調(diào)研情況分析。為進(jìn)一步了解營業(yè)稅改增值稅實(shí)施后對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)情況，分析其對東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的影響變化，我們選擇了廣西部分行業(yè)和南寧市部分企業(yè)作為對象，并對該地區(qū)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)部分東盟企業(yè)做了問卷調(diào)查，調(diào)查問卷主要包括被調(diào)查企業(yè)所屬企業(yè)類型、被調(diào)查企業(yè)的納稅類型、被調(diào)查企業(yè)的營業(yè)收入規(guī)模、被調(diào)查企業(yè)自營業(yè)稅改增值稅以來企業(yè)經(jīng)營總體情況和稅負(fù)變化情況、被調(diào)查企業(yè)自營業(yè)稅改增值稅以來銷售收入情況、被調(diào)查企業(yè)自營業(yè)稅改增值稅以后對東盟出口貿(mào)易的情況、被調(diào)查企業(yè)如何看待營業(yè)稅改增值稅對東盟貿(mào)易的影響、被調(diào)查企業(yè)為應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅帶來的貿(mào)易變化采取了哪些措施等問題。

本次調(diào)查共收集到有效調(diào)查問卷131份。在這部分被調(diào)查企業(yè)中：從納稅人類型來看，一般納稅人96家，小規(guī)模納稅人35家；從行業(yè)類型來看，交通運(yùn)輸業(yè)23家，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)22家，信息技術(shù)服務(wù)21家，文化創(chuàng)意服務(wù)22家，物流輔助服務(wù)18家，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11家，鑒證咨詢服務(wù)14家。項(xiàng)目組通過收集有效調(diào)查問卷，從稅負(fù)變化設(shè)計(jì)四種類型：稅負(fù)增加、稅負(fù)不變、稅負(fù)減少和不清楚回答進(jìn)行了分析整理，形成東盟企業(yè)稅負(fù)變化情況問卷調(diào)查結(jié)果分析表（詳見表1所示）。

表1 東盟企業(yè)進(jìn)行稅收改革后企業(yè)稅負(fù)變化情況的問卷調(diào)查結(jié)果分析表

企業(yè)

類型 交通運(yùn)輸業(yè) 研發(fā)技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 合計(jì)

稅負(fù)增加 10 5 3 5 4 6 4 37

稅負(fù)不變 5 6 3 4 2 2 2 24

稅負(fù)減少 6 10 12 11 8 1 5 53

不清楚 2 1 3 2 4 2 3 17

合計(jì) 23 22 21 22 18 11 14 131

從東盟企業(yè)稅負(fù)變化情況問卷調(diào)查結(jié)果分析表（表1）來看：28%的東盟企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)整體稅負(fù)有明顯增加，40%的東盟企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)整體稅負(fù)有明顯減少，18%的東盟企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)整體稅負(fù)保持不變。另外，從問卷調(diào)查東盟企業(yè)類型來看，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)的企業(yè)稅負(fù)增加最為明顯，所占比例為54%；信息服務(wù)業(yè)中企業(yè)稅負(fù)增加的數(shù)量最少，所占比例為14%。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)類的企業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后稅負(fù)減少的最多，所占比例為57%；

有形動(dòng)產(chǎn)租賃類企業(yè)稅負(fù)減少的最少，所占比例為9%。

2.2 營業(yè)稅改增值稅前后廣西區(qū)內(nèi)對外貿(mào)易差異分析

據(jù)查廣西區(qū)統(tǒng)計(jì)年鑒相關(guān)數(shù)據(jù)來看，廣西營業(yè)稅改增值稅前的2013年，廣西外貿(mào)進(jìn)出口總額達(dá)328.36億美元，其中出口額186.95億美元，進(jìn)口額141.41億美元，特別是廣西對東盟地區(qū)進(jìn)出口總額達(dá)159.21億美元；廣西營業(yè)稅改增值稅后的2014年，廣西外貿(mào)進(jìn)出口總額達(dá)405.53億美元，同比增長23.5%，特別是廣西對東盟地區(qū)進(jìn)出口總額達(dá)198.86億美元，同比增長24.9%。其中廣西對東盟地區(qū)主要貿(mào)易方式有邊境小額貿(mào)易、一般貿(mào)易、保稅監(jiān)管場所進(jìn)出境貨物、進(jìn)料加工，數(shù)據(jù)顯示一般貿(mào)易和加工貿(mào)易行業(yè)呈現(xiàn)小幅增長趨勢，邊境小額貿(mào)易出口增長趨勢強(qiáng)勁，其出口額高達(dá)140.09億美元，占總量的82.05%。從東盟企業(yè)類型來看，廣西私營企業(yè)出口額達(dá)167.37億美元，同比增長33.6%，國有企業(yè)出口額30.95億美元，同比增長29.7億美元，數(shù)據(jù)顯示廣西區(qū)內(nèi)私營企業(yè)與國有企業(yè)作為穩(wěn)健增長的典型代表。自我國實(shí)行營業(yè)稅改增值稅至今，中國-東盟自貿(mào)區(qū)90%以上的產(chǎn)品已經(jīng)實(shí)行零關(guān)稅政策，這種優(yōu)惠政策有力地推動(dòng)了中國-東盟雙邊貿(mào)易的快速增長。另外，廣西實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)資源、生產(chǎn)能力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都有一定的改善，企業(yè)間利用各自的差異，形成了較強(qiáng)的貿(mào)易互補(bǔ)性。

據(jù)2014年廣西區(qū)對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的相關(guān)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表（詳見表2、3、4所示）數(shù)據(jù)分析來看，在廣西實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，廣西對東盟地區(qū)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出口總額與所出口的亞洲其他地區(qū)相比，其經(jīng)濟(jì)貿(mào)易總額增長較為突出，比營業(yè)稅改增值稅前同期增長了35.7%，其中東盟自貿(mào)區(qū)邊境小額貿(mào)易增加最為明顯，但在廣西對東盟貿(mào)易進(jìn)口總額方面則呈現(xiàn)負(fù)增長趨勢。

表2 2014年1～12月廣西區(qū)對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)表

統(tǒng)計(jì)指標(biāo) 12月累計(jì) 1～12月累計(jì)

總量（億美元） 同比增長（%） 總量（億美元） 同比增長（%）

進(jìn)出口總額 47.02 7.9 405.53 23.5

初級產(chǎn)品 13.69 -23.1 153.13 13.5

工業(yè)制品 33.31 29.4 252.05 30.4

一般貿(mào)易 14.27 -10.5 146.62 -1.6

來料加工 2.05 7.9 32.58 163.9

進(jìn)料加工 4.12 -2.6 51.26 31.8

邊境小額貿(mào)易 14.99 -17 147.28 28

出口額 28.74 14.5 243.3 30.2

國有企業(yè) 1.98 1 30.95 29.7

外商投資企業(yè) 9.39 155.2 43.71 19.2

集體企業(yè) 0.14 27.3 1.24 15.6

私營企業(yè) 22.59 16.8 167.37 33.6

一般貿(mào)易 4.95 8.6 49.82 -0.4

來料加工 1.16 -39 14.83 195.7

進(jìn)料加工 2.68 9.8 30 24.1

邊境小額貿(mào)易 14.31 -15.7 140.09 33.8

進(jìn)口額 18.28 -1.2 162.23 14.8

表3 2014年1～12月廣西對亞洲地區(qū)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)表

統(tǒng)計(jì)指標(biāo) 1～12月累計(jì)（億美元） 同比增長（%）

出口總額 208.96 30.2

東盟 70.73 36.61

中國香港 25.82 33.8

日本 3.41 57.8

韓國 2.29 4.6

表4 2014年1～12月廣西對東盟地區(qū)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)表

統(tǒng)計(jì)指標(biāo) 1～12月累計(jì)

（億美元） 同比增長（%）

對東盟地區(qū)進(jìn)出口總額 198.86 24.9

出口額 170.73 35.7

按主要貿(mào)易方式分

邊境小額貿(mào)易 140.09 33.8

一般貿(mào)易 13.98 2.4

進(jìn)料加工 30 24.1

進(jìn)口額 28.13 -15.6

2.3 營業(yè)稅改增值稅與廣西區(qū)內(nèi)貿(mào)易的聯(lián)系

廣西營業(yè)稅改增值稅后，廣西許多從事國際貿(mào)易的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)明顯能從中得到優(yōu)惠。廣西境內(nèi)企業(yè)提供國際服務(wù)可以享受零稅率或優(yōu)惠稅率，政策前則需繳納5%的營業(yè)稅及附加稅；而接受境外應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，在代扣、代繳增值稅款后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，政策前則需支付5%的營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)，且不得抵扣其境內(nèi)繳納的營業(yè)稅額。隨著營業(yè)稅改增值稅的政策優(yōu)惠，企業(yè)貿(mào)易成本降低，企業(yè)利潤空間提高，使得國際進(jìn)出口貿(mào)易能夠更順暢地進(jìn)行，利于廣西區(qū)內(nèi)外資源的流通，推動(dòng)口岸貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)廣西區(qū)內(nèi)企業(yè)從事國際服務(wù)貿(mào)易的競爭力。

然而廣西交通運(yùn)輸行業(yè)由3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，稅率上升8%的影響遠(yuǎn)大于增值稅帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響，因此廣西區(qū)內(nèi)交通運(yùn)輸以及物流企業(yè)的企業(yè)整體稅負(fù)實(shí)際是加重較大。由于東盟企業(yè)稅負(fù)的加重，該行業(yè)勢必會(huì)在東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中尋找新的出路。利用“外購的貨物、勞務(wù)以及新增的固定資產(chǎn)就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣”此新政策，完善東盟企業(yè)內(nèi)部設(shè)施、技術(shù)改造、減少能耗，提高市場貿(mào)易競爭力。加強(qiáng)與規(guī)范東盟企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，在進(jìn)行東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易過程中規(guī)范企業(yè)自身行為，減少不正當(dāng)貿(mào)易競爭，營造良好的貿(mào)易氛圍。

3 營業(yè)稅改增值稅對東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的影響

3.1 有利影響

3.1.1 營業(yè)稅改增值稅凸顯稅制優(yōu)化對東盟企業(yè)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。廣西營業(yè)稅改增值稅實(shí)施后，促使東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)在征稅時(shí)避免重復(fù)征稅，降低了稅率，從而降低了大部分東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)整體稅負(fù)，優(yōu)化了東盟企業(yè)產(chǎn)業(yè)之間分工合作，促使東盟企業(yè)生產(chǎn)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)?xùn)|盟企業(yè)產(chǎn)業(yè)和就業(yè)結(jié)構(gòu)更趨于合理化，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的提高。營業(yè)稅改增值稅政策全國推廣后，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)許多產(chǎn)業(yè)鏈上諸多環(huán)節(jié)都可以依法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，將“成本部分”作為“進(jìn)項(xiàng)”來抵扣，東盟企業(yè)生產(chǎn)成本因此大大降低，對于價(jià)格的制定也有了更多的主動(dòng)權(quán)。在國內(nèi)、國際貿(mào)易中利潤空間得到提升，也更具有競爭力，有利于東盟企業(yè)業(yè)務(wù)的集成和發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)貿(mào)易交流。

3.1.2 營業(yè)稅改增值稅后增強(qiáng)東盟自貿(mào)區(qū)吸引外資能力。廣西營業(yè)稅改增值稅后，增強(qiáng)了中國與東盟各國開展經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作條件，呈現(xiàn)出中國東盟雙邊投資保持了良好的發(fā)展勢頭。截至2014年6月底，東盟國家來華實(shí)際投資累計(jì)340億美元；由于我國實(shí)行了營業(yè)稅改增值稅政策，這就直接降低了中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)整體稅負(fù)，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)減輕后不僅使自身運(yùn)營更加順暢，更是吸引了其他東盟國家企業(yè)對東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)資金注入，帶來了東盟各國對自貿(mào)區(qū)投入，不僅有利于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)與東盟各國企業(yè)經(jīng)營管理策略及科學(xué)技術(shù)的交流學(xué)習(xí)，更利于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)“走出去”，擴(kuò)大出口，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤，實(shí)現(xiàn)“雙贏”，展開國際貿(mào)易新局面。

3.1.3 營業(yè)稅改增值稅后間接促進(jìn)東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)經(jīng)管能力的提升。廣西營業(yè)稅改增值稅實(shí)施之后，有利于東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)對其經(jīng)營管理能力的再判斷，因而促進(jìn)東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)經(jīng)管能力的提升。中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)涉及國內(nèi)、國際貿(mào)易，在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和稅制管理等方面尤其需要與時(shí)俱進(jìn)，以適應(yīng)現(xiàn)行的稅制改革。營業(yè)稅改增值稅以后，由于增值稅的計(jì)稅難度比營業(yè)稅的難度大，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)更需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。在對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易中，東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理者可以利用稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大出口貿(mào)易規(guī)模，提升產(chǎn)品競爭力。

3.1.4 營業(yè)稅改增值稅后促使區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，帶動(dòng)西南經(jīng)濟(jì)發(fā)展。中國-東盟貿(mào)易區(qū)內(nèi)企業(yè)與東盟企業(yè)在資源構(gòu)成、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等方面各具特色，互補(bǔ)性很強(qiáng)。營業(yè)稅改增值稅后，廣西、云南等與東盟國家毗鄰的省份更是能利用區(qū)位優(yōu)勢進(jìn)行互補(bǔ)的國際貿(mào)易，促進(jìn)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。優(yōu)惠的稅收政策促使區(qū)內(nèi)企業(yè)能夠充分利用西部地區(qū)油、氣、水電等豐富資源開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也能借特色旅游資源優(yōu)勢大力招商引資發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。區(qū)內(nèi)企業(yè)能以更優(yōu)化的姿態(tài)走向國際，使國際間的貿(mào)易更具有動(dòng)力與后勁。

3.2 不利影響

3.2.1 營業(yè)稅改增值稅后導(dǎo)致自貿(mào)區(qū)內(nèi)部分企業(yè)國際競爭力下降。營業(yè)稅改增值稅前，中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)行人力資本在企業(yè)資本中占較大比重；營業(yè)稅改增值稅后，當(dāng)東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)由于部分成本提高等原因，難以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致該類企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不足以有效地抵扣銷項(xiàng)額。如東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)鑒證咨詢、通訊、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)起步較晚，但部分東盟國家如新加坡在此方面就比較占優(yōu)勢。此消彼長的情況下更加制約了該行業(yè)國內(nèi)企業(yè)在國際市場中前進(jìn)的腳步，處于較落后的位置。同時(shí)貿(mào)易成本較高，這無疑使其在國際市場中失去競爭力，這并不利于其貿(mào)易的發(fā)展。

3.2.2 營業(yè)稅改增值稅后不利于東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。我國營業(yè)稅改增值稅核心在于稅收抵扣制度，而對于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)建筑行業(yè)來說，一直是簡單的經(jīng)營模式，僅以簡單的手工為主要業(yè)務(wù)，該類東盟企業(yè)勞務(wù)投入成本相對較多，而勞動(dòng)產(chǎn)出附加值較少，導(dǎo)致東盟企業(yè)可抵扣項(xiàng)目偏少，這些東盟企業(yè)稅負(fù)相對營業(yè)稅改增值稅前成本增加的現(xiàn)象。中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)建筑業(yè)正在加速發(fā)展，但建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，造成這些企業(yè)勞務(wù)費(fèi)、土方工程、水電費(fèi)及零星材料等費(fèi)用不得抵扣，成本費(fèi)用提高，影響東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制約著這些行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于這些行業(yè)建造成本提高，并不利于這些企業(yè)參與國內(nèi)和國際競爭。

3.2.3 營業(yè)稅改增值稅后帶來東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)核算挑戰(zhàn)。由于我國增值稅計(jì)算步驟相比于營業(yè)稅要復(fù)雜，導(dǎo)致東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)收入入賬方法也有很大變化，這就無形加大東盟企業(yè)日常貿(mào)易往來的會(huì)計(jì)核算難度。若這些企業(yè)管理層不熟悉稅制改革方向和影響，不能良好運(yùn)用現(xiàn)有資源，本次稅制改革反而會(huì)使這些東盟企業(yè)產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。這些東盟企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要運(yùn)用政策優(yōu)惠并同時(shí)了解東盟國家稅制與我國稅制相合相通之處，以此打造東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易新通道，使東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流更順暢，這對東盟企業(yè)財(cái)務(wù)人員來說無疑是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。

4 營業(yè)稅改增值稅后中國-東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易區(qū)企業(yè)的應(yīng)對方略

4.1 政府建立稅收優(yōu)惠政策

營業(yè)稅改增值稅后，從政府角度來看，鑒于中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)個(gè)別企業(yè)出現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)增加的現(xiàn)象，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)充分考慮東盟企業(yè)的承受能力，應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立相應(yīng)的稅收優(yōu)惠制度，對因稅制改革原因而造成東盟企業(yè)稅負(fù)增大的給予東盟企業(yè)一定的政府補(bǔ)貼。該措施實(shí)施可以加強(qiáng)東盟企業(yè)之間稅負(fù)的公平性，提高營業(yè)稅改增值稅后對影響較大企業(yè)的積極性，比如不能通過抵扣重復(fù)征稅的納稅收入繳納營業(yè)稅時(shí)，可以享受差額納稅的優(yōu)惠政策。

4.2 協(xié)調(diào)中國東盟貿(mào)易區(qū)內(nèi)各國稅制體系

為促進(jìn)中國-東盟貿(mào)易區(qū)內(nèi)各國家地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，消除中國-東盟區(qū)域內(nèi)部資源流動(dòng)的稅收障礙，可向區(qū)域稅制協(xié)調(diào)典范——“歐盟”的稅制體系借鑒學(xué)習(xí)，可在各成員國之間進(jìn)行稅收制度及稅收管理的協(xié)商調(diào)整，逐步形成一個(gè)較為完整統(tǒng)一的稅收體系，有利于減少由于營業(yè)稅改增值稅后東盟企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差異帶來的稅收差異，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更有利于中國-東盟各國企業(yè)之間的貿(mào)易交流及核算。

4.3 調(diào)整東盟企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題

營業(yè)稅改增值稅核心在于稅收抵扣制度，對于東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)來說，隨著營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)行，該類企業(yè)生產(chǎn)資料較大比重的投入意味著企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目增多，相對營業(yè)稅改增值稅前東盟企業(yè)所需繳納的增值稅減少，導(dǎo)致東盟企業(yè)稅負(fù)降低；而對于東盟建筑企業(yè)等，一直是簡單的經(jīng)營模式，僅以簡單的手工為主要業(yè)務(wù)，該類企業(yè)勞務(wù)投入相對較多，而勞動(dòng)產(chǎn)出附加值較少，導(dǎo)致企業(yè)可抵扣項(xiàng)目偏少，企業(yè)稅負(fù)相對之前增加的現(xiàn)象。為了適應(yīng)新的形勢，這些東盟企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級。主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

4.3.1 東盟企業(yè)產(chǎn)品細(xì)化。東盟制造業(yè)可以投入大量的固定資產(chǎn)資本，通過對生產(chǎn)的基礎(chǔ)設(shè)備的更新，購入可用于抵扣的設(shè)備來減少人力資源的使用，將產(chǎn)品盡可能制成半成品或以構(gòu)件的形式，以此加大這些東盟企業(yè)出具增值稅發(fā)票的能力。

4.3.2 東盟企業(yè)實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略。東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)制造業(yè)在穩(wěn)定自身優(yōu)勢產(chǎn)品的情況下，圍繞企業(yè)中心產(chǎn)品開發(fā)研制具有高科技高附加值的多元化附加產(chǎn)品。

4.3.3 加大科學(xué)技術(shù)的投入力度。東盟企業(yè)要加快企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速率，提高綜合實(shí)力，開拓新興業(yè)務(wù)，盡可能避免高勞務(wù)成本比重的業(yè)務(wù)，減少勞務(wù)成本在東盟企業(yè)資本中所占的比重。

4.4 提高東盟企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

隨著我國營業(yè)稅改增值稅全面實(shí)施，這就帶來東盟企業(yè)賬務(wù)處理全新思考，對東盟企業(yè)尤其是從事東盟國際貿(mào)易企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和賬務(wù)處理提出了新的要求。主要表現(xiàn)在如下兩方面：

4.4.1 借鑒營業(yè)稅改增值稅后試點(diǎn)賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)。中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)可以借鑒營業(yè)稅改增值稅后試點(diǎn)企業(yè)賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，研究營業(yè)稅改增值稅后東盟企業(yè)從事國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的財(cái)務(wù)方面可能出現(xiàn)的變化，東盟企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)提前讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備營業(yè)稅改增值稅的基本技能和應(yīng)變技能。

4.4.2 加強(qiáng)營業(yè)稅改增值稅后學(xué)習(xí)和宣傳。中國-東盟自貿(mào)區(qū)企業(yè)可以通過利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站等途徑，加強(qiáng)企業(yè)職工特別是財(cái)務(wù)人員和經(jīng)營管理人員進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的政策宣傳，提升東盟企業(yè)職工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅依據(jù)等方面的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)員工進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易時(shí)，特別是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易時(shí)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)要對企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)做出合理的評估，在營業(yè)稅改增值稅后能確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，及時(shí)有效規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地享受營業(yè)稅改增值稅后給東盟企業(yè)帶來的紅利，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，進(jìn)一步提升東盟企業(yè)從事東盟經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的信心，盡量減少營業(yè)稅改增值稅后對東盟企業(yè)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不利影響，積極分享營業(yè)稅改增值稅給東盟企業(yè)帶來政策紅利。

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基金項(xiàng)目：本文是2014年財(cái)政立項(xiàng)資助的國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計(jì)劃項(xiàng)目《關(guān)于營業(yè)稅改增值稅對東盟自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的影響研究》研究成果，項(xiàng)目編號：201411548028。

（責(zé)任編輯：周 瓊）