論企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的建立

呂陽　臧建玲

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)一體化的逐步實(shí)現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)成為了市場經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)力量，它的實(shí)力直接體現(xiàn)了國家經(jīng)濟(jì)的實(shí)力。集團(tuán)財(cái)務(wù)控制管理的好壞直接影響了企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況，是影響企業(yè)集團(tuán)的重要因素之一，本文從企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的基本理論出發(fā)，分析了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的建議，目的在于提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制職能，提升企業(yè)集團(tuán)核心競爭力。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；體系構(gòu)建

一、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制概述

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)作為現(xiàn)代企業(yè)比較優(yōu)化的組織形式應(yīng)運(yùn)而生，集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營模式主要以產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明確和內(nèi)部契約的制定，以一個(gè)或者幾個(gè)實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)為核心，通過與其在資本、技術(shù)、資產(chǎn)上有著緊密相聯(lián)的單位結(jié)合，以商務(wù)協(xié)作、明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、人事控制等管理形式建立的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)組織實(shí)體。

財(cái)務(wù)控制作為集團(tuán)企業(yè)管理工作的重要工作之一，直接影響著集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營好壞，財(cái)務(wù)控制是指企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門及人員依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)對日常的財(cái)務(wù)活動、資產(chǎn)管理及資金流動開展的執(zhí)行、監(jiān)督與約束等管理工作。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是集團(tuán)利益的最大化，主要通過財(cái)務(wù)手段來對集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)成員的經(jīng)營活動進(jìn)行干預(yù)、調(diào)節(jié)和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)控制與其他單位的財(cái)務(wù)控制有所差異，在構(gòu)建中是有其特殊性的，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一方面，財(cái)務(wù)控制體系比較復(fù)雜，主要由企業(yè)集團(tuán)成員以及比較復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系組成；另一發(fā)面，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的參加主體范圍較廣，這包含著集團(tuán)的董事會與母公司；最后，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制欲財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是具有一致性的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體價(jià)值最大化。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制還不夠規(guī)范，主要體現(xiàn)在會計(jì)信息失真、小金庫現(xiàn)象、財(cái)務(wù)收支存在濫收、以及國有企業(yè)的資產(chǎn)流失等問題，這些問題嚴(yán)重影響著企業(yè)集團(tuán)的長期發(fā)展，有的集團(tuán)企業(yè)子公司主體缺位，導(dǎo)致子公司經(jīng)營者獨(dú)斷專行的問題，使得企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營效率被降低，這是個(gè)函待解決的問題。其中集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制存在的主要問題主要有以下幾點(diǎn)：

1.治理結(jié)構(gòu)方面存在的問題

以投資、收購等方式形成的企業(yè)集團(tuán)，它的財(cái)務(wù)關(guān)系是比較明晰的，財(cái)務(wù)控制方面是比較合理的，但是就目前集團(tuán)企業(yè)的形式來看，主要以行政干預(yù)的方式存在較多，產(chǎn)權(quán)關(guān)系聯(lián)合的不夠緊密，并沒有形成人格化的股權(quán)，董事會和懂事形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)控制職能并不能得到更好的發(fā)揮。

2.缺少財(cái)務(wù)運(yùn)作能力

目前，大多數(shù)的企業(yè)集團(tuán)的主導(dǎo)仍然是會計(jì)核算，并沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，直接影響了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)運(yùn)作力，其中重要有兩方面的表現(xiàn)：一方面企業(yè)集團(tuán)沒有制定合理的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃，在財(cái)務(wù)運(yùn)作上都是靠經(jīng)驗(yàn)，并沒有按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度和預(yù)算來運(yùn)作，普遍存在著單一財(cái)務(wù)運(yùn)作的問題；另一方面，企業(yè)集團(tuán)并沒有設(shè)立財(cái)務(wù)分析與評價(jià)環(huán)節(jié)，反映的財(cái)務(wù)信息和報(bào)表只是形式主義，并達(dá)不到可比性的要求，更不能再企業(yè)經(jīng)營決策中起到任何作用。

3.財(cái)務(wù)信息反映的不全面

集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可以客觀的反映企業(yè)的實(shí)際情況，因此我們財(cái)務(wù)信息了解企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果以及經(jīng)營發(fā)展趨勢的有效途徑是集團(tuán)企業(yè)所反映出來的財(cái)務(wù)信息。從企業(yè)集團(tuán)發(fā)展現(xiàn)狀來看，有的集團(tuán)企業(yè)存在著一些財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)的情況，直接導(dǎo)致了我們隊(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動和未來的發(fā)展趨勢產(chǎn)生了誤導(dǎo)。同時(shí)，由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)，當(dāng)母公司進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，其可靠性就會很差。因此，當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)制度不規(guī)范的情況下，直接可以導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息反映的不完善。

4.財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制比較薄弱

目前，在我國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)工作中主要存在的問題主要有：財(cái)務(wù)收支混亂、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，上述的問題實(shí)質(zhì)上都有著內(nèi)在的關(guān)聯(lián)，例如財(cái)務(wù)管理上的不嚴(yán)謹(jǐn)，直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)；財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)，直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)收支的混亂。以上問題都表明了企業(yè)財(cái)務(wù)集團(tuán)財(cái)務(wù)工作缺乏監(jiān)督。

5.缺乏激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的建立需要完善的激勵(lì)機(jī)制，但是從實(shí)際情況來看，我國的激勵(lì)機(jī)制長期以來都得不到完善與發(fā)展，導(dǎo)致這種結(jié)果的原因有很多，例如于歷史、經(jīng)濟(jì)與政治因素等等。同時(shí)也由于一些企業(yè)集團(tuán)的管理者的個(gè)人利益與集體利益得不到統(tǒng)一，激勵(lì)機(jī)制的不完善，直接導(dǎo)致了個(gè)體才能的發(fā)展，更阻礙了企業(yè)的長期發(fā)展。

三、完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的方法

為了更好地推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)集團(tuán)必須認(rèn)識到財(cái)務(wù)控制中存在的問題，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念脫離出來，樹立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理念，堅(jiān)持以現(xiàn)代企業(yè)制度為導(dǎo)向，借鑒國內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，通過組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立、財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制的完善、做好預(yù)算管理工作等方法完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系。

1.設(shè)置組織機(jī)構(gòu)

一個(gè)合理、有效、科學(xué)的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)對于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制來說是十分重要的，因此企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建中，要注重財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立，設(shè)立財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)時(shí)要安排好機(jī)構(gòu)的人員配備、職能的劃分、權(quán)限的分配等，例如集團(tuán)企業(yè)為可以將會計(jì)記賬、算賬等關(guān)于核算的職能通過會計(jì)部來完成，這樣企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)工作上就可以實(shí)現(xiàn)全面管理了。集團(tuán)企業(yè)要嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的要求，對企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定，由“財(cái)務(wù)處”完成資金的籌措與調(diào)度、資產(chǎn)的處置、對外投資以及重大經(jīng)營決策等，使各部門各司其職，財(cái)務(wù)工作有條不紊的進(jìn)行。

2.設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行有效的集權(quán)管理可以通過預(yù)算來完成，通過對各單位分項(xiàng)預(yù)算和總預(yù)算的分析，就可以明確的了解企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和完成情況，使財(cái)務(wù)控制職能得到更好的發(fā)揮。

首先，建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)體系。企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)預(yù)算管理工作就必須從強(qiáng)化預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)要建立以集團(tuán)主要負(fù)責(zé)人為中心的預(yù)算管理中心，以強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。在預(yù)算管理中心的協(xié)調(diào)下，各部門的財(cái)務(wù)活動可以有計(jì)劃的進(jìn)行，下設(shè)的子公司的權(quán)限和職責(zé)也會更加清晰。

其次，做好財(cái)務(wù)預(yù)算的編制工作。財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)要以企業(yè)集團(tuán)的利益最大化為目標(biāo)，預(yù)算管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)預(yù)算，企業(yè)集團(tuán)通過預(yù)算編制可以全面的預(yù)測和籌劃企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以降低成本為最終目標(biāo)，平衡企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的收支關(guān)系，合理的分配好資金，使企業(yè)資源得到最優(yōu)化的配置。

最后，完善預(yù)算管理制度。預(yù)算管理離不開完善的預(yù)算管理制度，完善的管理制度可以強(qiáng)化預(yù)算管理工作的秩序，使集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算工作有章可循。企業(yè)集團(tuán)的每個(gè)主體都要日常的經(jīng)營活動中按照預(yù)算管理制度的要求，有條不紊的進(jìn)行預(yù)算工作，將預(yù)算制度落實(shí)到實(shí)處，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)要按照制度的要求進(jìn)行處理，這樣才能保證企業(yè)集團(tuán)控制工作的順利進(jìn)行。

3.做好資金管理工作，提升資金使用效率

資金是企業(yè)集團(tuán)生存的關(guān)鍵所在，因此完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系就必須從資金管理工作入手，主要方法如下：

首先，做好資金結(jié)算功能的工作，并帶動資金其他功能的發(fā)展。資金結(jié)算中心可以將企業(yè)集團(tuán)的資金進(jìn)行統(tǒng)一的調(diào)配，避免大量資金被占用，降低了因資金積壓而產(chǎn)生的不必要的成本，提高了資金的利用率。企業(yè)集團(tuán)可以在內(nèi)部設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)算賬戶，這樣下屬的子公司就可以統(tǒng)一的進(jìn)入這個(gè)統(tǒng)管賬戶中，實(shí)現(xiàn)了資金統(tǒng)一管理，有效的遏制了資金被截留、挪用。

其次，發(fā)揮資金管理中心的內(nèi)部信貸功能，通過控制信貸規(guī)模，避免因盲目信貸造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金管理中心要發(fā)揮信貸功能，有效的緩解因資金使用帶來的壓力，降低了資金盈余造成的沉積成本，提高了下設(shè)單位的資金使用效率。

最后，完善收支兩條線的管理。銀行結(jié)算賬戶管理模式可以成為管理單位資金賬戶的主要方式，要嚴(yán)格按照規(guī)定履約付款，誰的錢誰支配，企業(yè)集團(tuán)使用的資金必須要通過結(jié)算中心來統(tǒng)一調(diào)轉(zhuǎn)，使用資金要實(shí)行有償使用。另外，要按照客戶的需求在資金管理中心設(shè)立業(yè)務(wù)支出賬戶和收入?yún)R繳賬戶，既滿足了“只付不收”的管理需要，又滿足了“只收不付”的需要，這樣通過資金管理中心統(tǒng)一調(diào)配資金，使企業(yè)資金得到嚴(yán)格的控制，完善了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系。

4.做好成本管理工作，進(jìn)一步節(jié)約能源

成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要任務(wù)之一，集團(tuán)企業(yè)可以通過加強(qiáng)成本管理，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算管理等手段，進(jìn)一步完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系，具體的我們可以做到以下幾點(diǎn)：一方面，做好成本費(fèi)用的預(yù)算管理工作，嚴(yán)格控制好支出，盡量避免不合理支出，使資金得到充分利用；另一方面，制定一個(gè)統(tǒng)一的目標(biāo)成本，并以此為經(jīng)營目標(biāo)，將企業(yè)的經(jīng)營成本控制在目標(biāo)成本的范圍之內(nèi)，最大程度上降低成本，節(jié)約能源。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)集團(tuán)在國民經(jīng)濟(jì)起著重要的作用，財(cái)務(wù)控制決定了企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營好壞，因此集團(tuán)企業(yè)的管理者要提高財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)的重視程度，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，采用合理的方法，不斷完善內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提升企業(yè)集團(tuán)的核心競爭力。

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