內(nèi)部審計在預(yù)防和反腐敗斗爭體系中的職能作用探析

肖步珍+王明杰+王鑫

摘 要：內(nèi)部審計是我國懲治腐敗、預(yù)防犯罪體系的重要組成部分，也是我國審計監(jiān)督體系不可缺少的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計的開展必須抓住重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入開展反腐敗內(nèi)部審計，同時構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計預(yù)警指標體系，才能將內(nèi)審監(jiān)督職能與防治腐敗目標緊密結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，“把權(quán)力關(guān)進籠子里”，強化對權(quán)力的監(jiān)督，切實保障財務(wù)信息的真實性、透明性，從而有效地預(yù)防腐敗現(xiàn)象。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 預(yù)防反腐敗體系 職能作用

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）11-139-03

習(xí)近平總書記指出：“反對腐敗、建設(shè)廉政政治，保持黨的肌體健康，始終是我們黨一貫堅持的鮮明政治立場?！绷?xí)總書記的指示，為我們?nèi)h“為政重在廉，管黨務(wù)必嚴”指明了方向。

近年來，一些地方和政府機關(guān)、企事業(yè)單位連續(xù)發(fā)生的嚴重腐敗案件，讓人為之震驚。究其根本是單位體制、管理上存在著許多問題。這其中，有的是這些單位黨委沒有履行好黨風(fēng)廉政建設(shè)的主體責(zé)任，有的是缺乏權(quán)力在陽光下運行并監(jiān)督的機制，還有的是黨員干部和工作人員理想信念缺失等等。問題之嚴重，教訓(xùn)之深刻，令人扼腕。

內(nèi)部審計是我國懲治腐敗、預(yù)防犯罪體系的重要組成部分，也是我國審計監(jiān)督體系不可缺少的重要內(nèi)容。筆者作為部隊審計工作人員，在本文中擬對內(nèi)部審計在我國各條戰(zhàn)線預(yù)防和反腐敗斗爭體系中的職能作用進行探析，旨在努力構(gòu)筑系統(tǒng)完備的反腐倡廉體系，劃清權(quán)力邊界，做到依法確權(quán)、科學(xué)配權(quán)、全程控權(quán)，有效地防止權(quán)力尋租。

一、內(nèi)部審計在構(gòu)建預(yù)防和反腐敗斗爭體系中的定義與特點

1.何為內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、經(jīng)濟活動收支的真實、合法和效益的行為，具有“內(nèi)向型審計”的特點，是以加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標為目的的對內(nèi)進行檢查與評價，同時為單位領(lǐng)導(dǎo)提供具有建設(shè)性意見的審計活動。

2.內(nèi)部審計的特點。一是內(nèi)部審計能夠同外部審計內(nèi)外結(jié)合，標本兼治，共同聯(lián)手鏟除由于舞弊滋生的腐敗土壤。二是內(nèi)部審計比外部審計更容易發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，及時提出切實可行的建議，有效地“防微杜漸”，具有針對性強、效果好等特點。三是各相關(guān)部門比較容易對本單位的審計人員敞開心扉，開誠布公地說明本部門的具體情況、存在的問題，從而使審計人員能夠盡快地找到切入點，有的放矢地開展工作。四是內(nèi)部審計更加具有主動性與靈活性，無論是事前審計、事中審計抑或是事后審計，也無論是績效審計、離任審計抑或是舞弊審計，內(nèi)部審計都能夠發(fā)揮其特有的主動性、靈活性，相比外部審計的被動性、滯后性來，有很多可取之處。

二、內(nèi)部審計在反對“四風(fēng)”、懲治與預(yù)防腐敗體系建設(shè)中具有非常重要的作用

上下同心，其利斷金。腐敗是社會毒瘤，國之大害、民之大害，任憑腐敗現(xiàn)象愈演愈烈，必會導(dǎo)致亡黨亡國。內(nèi)部審計是懲治和預(yù)防腐敗的有力武器，也是我國審計體系中一個非常重要的環(huán)節(jié)，它與國家審計、社會審計共同組成我國特有的審計體系。能夠?qū)Ρ締挝坏慕?jīng)濟活動隨時開展靈活多樣的檢查、監(jiān)督工作是內(nèi)部審計的一大亮點，從而使“達摩克利斯之劍”高懸，以零容忍態(tài)度懲治腐敗，以刮骨療傷的決心構(gòu)建“不想腐、不能腐、不敢腐”的長效機制，營造風(fēng)清氣正的新環(huán)境。

具體來講，內(nèi)部審計在懲治和預(yù)防腐敗體系中可以發(fā)揮以下作用：

1.防止權(quán)力尋租——有效地監(jiān)督與制約權(quán)力在陽光下運行，從而確保各級領(lǐng)導(dǎo)正確行使自己手中的權(quán)力。權(quán)力失去監(jiān)督，必然滋生腐敗。注重預(yù)防、注重治本，將關(guān)口前移，從源頭上防止腐敗是新形勢對審計工作提出的新要求，同時要求審計范疇進一步延伸與擴大，要從一般的財務(wù)收支審計擴展到對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的監(jiān)督，合理分解與科學(xué)配置權(quán)力，明確責(zé)任主體，做到權(quán)力與責(zé)任掛鉤，有效防止權(quán)力尋租。事實證明，內(nèi)部審計對權(quán)力的監(jiān)督制約有著特殊作用，是增強領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識和廉政意識的關(guān)鍵所在。

2.確保陽光運行——內(nèi)部審計能夠有效地揭露與防止腐敗，大力推進反“四風(fēng)”工作。內(nèi)部審計部門與審計人員對本系統(tǒng)、本單位每一個部門、每一個環(huán)節(jié)、每一個崗位都了如指掌，非常熟悉各處室、各二級單位的運行情況，了解哪些地方屬于腐敗高發(fā)地帶，哪些環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生“四風(fēng)”，同時還能夠及時聽取單位內(nèi)部隊員的呼聲與反映。因此，可以在最短的時間內(nèi)進入狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題，分析情況，提出建議，查錯糾弊。如果確實是發(fā)生了腐敗問題，就能夠在第一時間向紀委部門反饋信息，采取切實有效的措施，公平、公正、公開地陽光運行，進行嚴肅處理。如果僅僅是一般性的問題抑或是同事之間的猜測與誤會，也能夠在一定范圍內(nèi)進行批評與自我批評，對相關(guān)人員采取各種不同的方法，說明問題，化解矛盾，并及時公布審計結(jié)果，避免因此而發(fā)生更大的問題，促進社會與單位的穩(wěn)定。

3.保障制度落實——能夠進一步加強內(nèi)部控制，有效地防止“跑冒滴漏”，預(yù)防腐敗問題發(fā)生。近年來，在一些地方之所以發(fā)生了許多令人難以置信的腐敗問題，特別是一些原來本質(zhì)比較好，但是卻因一時的貪念陷入泥坑不能自拔的黨員干部更是令人為之惋惜。究其原因，除了當事者平時沒有嚴格要求自己，庸懶散奢外，另一方面的原因是當事者沒有處在一個“不敢貪、不能貪、不想貪”的政通景明、風(fēng)清氣正的環(huán)境中。制度的欠缺、執(zhí)行的不力，本人的不檢點，結(jié)果導(dǎo)致“四風(fēng)”滋生蔓延，生活腐化，權(quán)力尋租，吃拿卡要，最后走上不歸之路。因此，必須利用內(nèi)部審計這一武器，做好建章立制，以剛性的制度規(guī)定和嚴格的制度執(zhí)行，確保改進作風(fēng)規(guī)范化、常態(tài)化、長效化。使其環(huán)環(huán)相扣，相互配合，相互制約，在明確各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位職責(zé)的同時，進一步規(guī)范業(yè)務(wù)流程，不留死角，堵塞漏洞，從而保證每一項制度和程序嚴格照章辦事，全面落實。另外，特別要發(fā)揮內(nèi)控機制的作用，注重制度執(zhí)行的督促檢查，對違反制度“踩紅線”“闖雷區(qū)”零容忍，才能以制度化最大限度地保障作風(fēng)建設(shè)長效化。endprint

4.注意揚長避短——發(fā)揮內(nèi)部審計機動、靈活的特性，通過制度創(chuàng)新提高其獨立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計除了其特有的優(yōu)勢外，由于在本單位內(nèi)開展審計工作，尤其是對上級領(lǐng)導(dǎo)進行任內(nèi)審計，必然會受到各方面因素的制約，稍有不慎，就會惹來麻煩，甚至被調(diào)離崗位。因此，一方面內(nèi)審人員要堅定信念，切實提高自己的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，在發(fā)揮監(jiān)督作用，推動整改落實中，以“猛藥去疴、重典治亂”的決心做好自己的本職工作，強化責(zé)任，決不打“白條“；另一方面，黨委和各級領(lǐng)導(dǎo)要給予審計部門與內(nèi)審人員大力支持，統(tǒng)一思想認識，在人財物等方面全力以赴，重點傾斜。只要是內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)的問題，不管當事人職位有多高，貢獻有多大，都要一查到底，決不心慈手軟，堅決杜絕一切漏洞。另外，要選派既有高度的責(zé)任心、事業(yè)心與堅定的原則性，又有比較高的政治水平、業(yè)務(wù)能力、作風(fēng)民主、廉潔自律的干部安排在審計部門與內(nèi)審崗位上，使他們敬終如始、一如既往地開展工作，抓出成效，形成系統(tǒng)完備的內(nèi)控體系。

三、如何進一步加強內(nèi)部審計監(jiān)督，切實履行內(nèi)部審計職能

1.開展多種審計，將內(nèi)部審計功能與防治腐敗目標緊密結(jié)合。以財務(wù)收支審計為重點，實現(xiàn)對單位內(nèi)各處室、二級單位的財務(wù)執(zhí)行情況進行切實有效的監(jiān)督。無數(shù)事實證明，一些地方之所以出現(xiàn)腐敗、職務(wù)犯罪問題，多數(shù)原因是財務(wù)管理出現(xiàn)了失控，長期存在著違紀違規(guī)問題得不到有效治理，財務(wù)收支混亂，記錄失真，最后的結(jié)果必然會使一些人走上不歸之路。因此，切實抓好財務(wù)收支審計至關(guān)重要。在實施財務(wù)收支審計過程中，要認真貫徹“全面審計，突出重點”的方針。一是要重點抓好將清查銀行賬戶、賬外資金作為重點，組織得力人員開展對資金管理的審計，全面掌握單位內(nèi)每一筆重大資金的全程流向，及時清理不良環(huán)節(jié)以及容易產(chǎn)生腐敗的土壤；二是要對單位內(nèi)重點部門、重點環(huán)節(jié)、重點崗位開展深入的調(diào)查摸底工作，“有則改之，無則加勉”，杜絕一切可能發(fā)生問題的苗頭，將防范關(guān)口前移；三是全面掌握單位內(nèi)各項資產(chǎn)、收入、資產(chǎn)以及每筆支出核算的真實情況，嚴格按照財務(wù)管理制度逐一進行審核，確保資金使用的合規(guī)、合法、陽光運作。

2.全面落實領(lǐng)導(dǎo)干部的任內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計，有效地促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，進一步學(xué)習(xí)弘揚焦裕祿精神，強化人民公仆的角色定位。領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的一個重要舉措，是從機制和源頭上防止和治理腐敗、積極推進依法行政的重要手段，也是促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、正確履行職責(zé)而采取的一項重要措施。目前各地實施的任期經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟管理責(zé)任進行的審計活動，審計內(nèi)容包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性以及相關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性等和任期目標的完成情況。其目的是為了分清相關(guān)責(zé)任人任職期間在本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的經(jīng)濟責(zé)任，為組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門考核和選拔干部、使用人才提供準確的依據(jù)。

經(jīng)濟責(zé)任審計能夠“防患于未然”，扎緊籬笆，預(yù)防“四風(fēng)”與腐敗的發(fā)生，進一步規(guī)范廣大干部的行為，促進領(lǐng)導(dǎo)干部努力提高自我約束和依法行政能力，進而達到領(lǐng)導(dǎo)干部自我完善，增強紀律觀念，促進廉政建設(shè)和對領(lǐng)導(dǎo)干部保護的作用。為進一步發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用，應(yīng)積極開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計，實現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移。任中審計是一種重要的經(jīng)濟責(zé)任審計形式，能夠?qū)⒈O(jiān)督關(guān)口前移，防微杜漸，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)警和防范作用，有效解決“審用”脫節(jié)和“先離后審”的問題。其一，任中審計具有時效性，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，分清責(zé)任，采取措施，從而避免干部“帶病提拔”。其二，任中經(jīng)濟責(zé)任審計能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部起到任職期間預(yù)警和教育的作用，使其自覺置身群眾的監(jiān)督之下，廉潔自律，當好表率。其三，任中審計能夠提高審計工作質(zhì)量。針對在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的“審用脫節(jié)”的問題，改變以往“先離任后審計”的審計模式。通過實施這種審計方式，能夠有效地規(guī)范被審計單位的財務(wù)行為，并及時向被審計單位提出有關(guān)機制約束、財務(wù)管理等工作意見。任中經(jīng)濟責(zé)任審計將審計關(guān)口前移，彌補了先離后審的缺陷，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，能夠促進廉政建設(shè)與經(jīng)濟發(fā)展的良性循環(huán)。

3.進一步加強基本建設(shè)項目審計。近年來，國家加大了對基本建設(shè)的投入，基建項目投資數(shù)量和規(guī)模快速增長，基建項目經(jīng)費數(shù)額龐大，基本建設(shè)領(lǐng)域成為一些意志不堅定的人貪污腐敗的溫床。在嚴峻的形勢下，如何利用內(nèi)部審計這一有利的武器有效地保護國有資金，加強基建項目每一個環(huán)節(jié)、每一筆資金的管控，以及杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生都有非常重要的意義?；▽徲嫷膬?nèi)容龐雜，每一項工程建設(shè)都有其獨特之處，不能一概而論。因此，要根據(jù)基建項目審計的難點、熱點，有針對性地開展事前計劃、事中控制和事后監(jiān)督的全過程造價控制，從而提高審計質(zhì)量與成效，切實降低審計風(fēng)險。

4.發(fā)揮審計調(diào)查在審計中的作用，為領(lǐng)導(dǎo)提供各種決策依據(jù)。審計調(diào)查所具有的作用是一般審計無法替代的，審計調(diào)查是審計的重要補充，能及時發(fā)現(xiàn)問題，掌握線索，更好地為領(lǐng)導(dǎo)采取正確對策服務(wù)。同時，審計調(diào)查具有針對性強、覆蓋廣泛、方式靈活、結(jié)論全面的特點，能解決審計中所面臨的許多實際問題，在服務(wù)單位管理和發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。其一，審計調(diào)查覆蓋面廣，對解決審計面窄提供有利條件。審計調(diào)查與一般審計相比具有更多的優(yōu)勢，比如，調(diào)查的對象多，涉及的范圍廣，取證的面也比一般審計要寬。其二，不受審計計劃和審計程序的限制，調(diào)查方式靈活，能夠采取多種方式進行調(diào)查取證，效率與效果比較明顯。其三，能夠有效地提升審計工作質(zhì)量。提升審計工作的質(zhì)量，必須具有全局觀念，善于把握總體概念，注重審計成果的加工提煉。這些也正是審計調(diào)查所具有的獨特之處。一方面，與審計相比，二者的相同之處在于審計調(diào)查同樣需要編制審計調(diào)查方案，方案確定的內(nèi)容也就是調(diào)查提綱；二者的不同之處在于審計方案列舉的審計重點偏向于財政財務(wù)收支，而審計調(diào)查提綱則不盡然。除財務(wù)收支的內(nèi)容外，還帶有極強的行業(yè)性和政策性，因而審計調(diào)查過程中不能一葉障目、只見樹木不見森林，必須做到胸中有全局觀念。endprint

5.狠抓整改，以常態(tài)思維深入開展專項審計。要以整改“四風(fēng)”為切入點，廣泛參與到內(nèi)部各單位的經(jīng)濟活動中，圍繞革弊立新、激濁揚清這一中心，進一步加強對重要的經(jīng)濟事項與“敏感地帶”開展重點檢查。加大整治力度，發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，決不姑息，從而進一步優(yōu)化高校的政治生態(tài)、科研環(huán)境。

四、以底線思維與常態(tài)理論構(gòu)建內(nèi)部審計預(yù)警指標體系

作風(fēng)建設(shè)永遠在路上。我們必須堅持“防控結(jié)合，注重預(yù)防”的底線思維，采取一切可以預(yù)防腐敗滋生、蔓延的手段，盯著“四風(fēng)”抓整改，才能進一步弘揚正能量，形成抓工作強作風(fēng)，抓作風(fēng)促工作的良性循環(huán)。為了更好地構(gòu)建內(nèi)部審計預(yù)警指標體系，要盡快建立大數(shù)據(jù)下審計信息共享平臺，從而量化廉政測評指標與廉政指數(shù)，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，開創(chuàng)弊絕風(fēng)清、政通景明的新局面。

依托于大數(shù)據(jù)下審計信息共享平臺建立的反腐敗預(yù)警系統(tǒng)，包括：（1）組織相關(guān)人員將被監(jiān)督單位所有經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)輸入數(shù)據(jù)庫，并對這些數(shù)據(jù)分類加工，形成可以隨時進行對比的相應(yīng)的實時監(jiān)測指標體系。這樣的實時監(jiān)測如與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，更能充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部進行監(jiān)督、考核的意義。經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容不是一成不變的，各個時期，審計的側(cè)重點有所不同。但無論審計的具體內(nèi)容怎樣變化，都應(yīng)該始終圍繞幾個“點”來審計。一是國家政策監(jiān)控的關(guān)注點。如近年來的國有資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行情況審計。二是資金使用的集中點。越是資金集中的領(lǐng)域，越應(yīng)該重視資金使用的合規(guī)性和安全性，所以專項資金的使用和管理是審計重點。三是制度監(jiān)管的疏漏點。如一些單位發(fā)展過快而管理相對滯后的部門或業(yè)務(wù)領(lǐng)域。四是經(jīng)濟活動關(guān)鍵點，如對重大投資項目的審計。與經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)聯(lián)的實時監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)該按照這幾個審計關(guān)鍵點，設(shè)置監(jiān)測的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要指標，通過這些“點”的參照數(shù)據(jù)比對，就能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時采取對策。（2）將實時監(jiān)測系統(tǒng)的數(shù)據(jù)隨時進行比較，提供警情，并按照相應(yīng)的等級發(fā)出相應(yīng)級別的信號，能夠起到很好的預(yù)警作用。為了更好地發(fā)揮審計信息化對預(yù)警系統(tǒng)的支持作用，應(yīng)將審計信息系統(tǒng)與國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、工資管理信息系統(tǒng)、項目經(jīng)費使用與管理信息系統(tǒng)對接，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息平臺共享，從而為審計部門提供及時、準確、有力的數(shù)據(jù)支持。

無數(shù)事實和經(jīng)驗證明，權(quán)力只有曬在陽光下，關(guān)進籠子里，為其戴上“緊箍“，才能”法無授權(quán)不可為“，也才能確保權(quán)力運行的規(guī)范、高效與便民。作為部隊內(nèi)審人員，要銘記習(xí)總書記的教誨，以”抓鐵有痕、踏石留痕“的勁頭持之以恒地做好內(nèi)部審計監(jiān)督工作，在部隊黨委的大力支持與其他處室、二級單位的積極配合下，建立科學(xué)合理、行之有效精細化的內(nèi)審制度，一是要有時間表，二是要有線路圖，三是要有操作性，四是要有透明度。只要我們在抓常抓細抓實上下功夫，以“準狠韌”的態(tài)度抓整改落實，就一定能夠迎來部隊各項工作全新的政治生態(tài)局面。

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（作者單位：沈陽軍區(qū)空軍審計處 遼寧沈陽 110035）

（責(zé)編：若佳）endprint