劉玉紅
【摘 要】隨著我國民營經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大,民營企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)張,由此帶來的經(jīng)營風(fēng)險也日益增加。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理,既是企業(yè)風(fēng)險管理的需要,也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。本文闡述了民營企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及風(fēng)險控制中存在的問題,分析了內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的影響因素,提出了改善內(nèi)部審計增強(qiáng)其對風(fēng)險控制作用效果的對策。我們認(rèn)為,在民營企業(yè)風(fēng)險管控中,強(qiáng)化內(nèi)部審計對企業(yè)做大做強(qiáng)有著舉足輕重的作用。
【關(guān)鍵詞】民營企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險控制;對策
眾所周知、舉目共暏:我國民營企業(yè)在中國近20多年經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中,無論是創(chuàng)造稅收、提供財富,還是增加就業(yè)、社會穩(wěn)定等方面都發(fā)揮了很大的作用。其經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r好壞,經(jīng)濟(jì)效益高低,將直接關(guān)系到中國未來國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此,探討、分析、解決民營企業(yè)效益和發(fā)展中的層層障礙---風(fēng)險(如市場風(fēng)險、資金風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等)勢在必行。本文打算從民營企業(yè)內(nèi)部審計水平不足這個角度著手,對內(nèi)部審計影響風(fēng)險控制的問題進(jìn)行探討,這一研究對民營企業(yè)如何通過提高內(nèi)部審計水平來降低經(jīng)營風(fēng)險有著重大的理論指導(dǎo)意義和實(shí)踐意義。
一、民營企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀
我國民營企業(yè)大多數(shù)是以個體戶、私人工廠的形式起家的,企業(yè)核心崗位(管理、財務(wù))成員80%以上是裙帶關(guān)系,老板與雇員間的信任建立在親情基礎(chǔ)上。老板事事親力親為,部門職能、崗位職責(zé)界限模糊不清,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理主要圍繞著“賺錢”這個目的來進(jìn)行。此時,民營企業(yè)無需內(nèi)部審計。
后來,隨著企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大,內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日趨龐大,管理鏈條日趨加長,家族式管理開始顯得力不從心,相應(yīng)的矛盾頻繁出現(xiàn),利益誘惑引發(fā)欺詐行為的發(fā)生,信息不對稱造成管理壓力的增大,分級管理和受托責(zé)任引起民營企業(yè)主迫切需求了解管理者的職責(zé)履行情況。民營企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部管理、加強(qiáng)控制和監(jiān)督,內(nèi)部審計隨機(jī)而生。
但是,民營企業(yè)始終是以“血緣關(guān)系”為紐帶的家族網(wǎng)企業(yè),企業(yè)的命運(yùn)與企業(yè)主以至整個大家族的利益緊緊地綁在同一條繩上,企業(yè)主個人的意愿通常左右著企業(yè)的決策,企業(yè)主的經(jīng)營理念、經(jīng)營思維、個人偏好、工作風(fēng)格、文化程度等直接影響到內(nèi)部審計的方向和重點(diǎn),關(guān)系到審計結(jié)論的表達(dá)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一封閉、產(chǎn)權(quán)高度集中的企業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重制約著民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。
此外,家族式的管理模式造成民營企業(yè)內(nèi)部制衡主要憑借的是血緣和親情,企業(yè)缺乏科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制,生產(chǎn)經(jīng)營管理透明度不高,信息數(shù)據(jù)可靠性差,僅憑借個人經(jīng)驗判斷或憑某些相對優(yōu)勢就倉促擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,其結(jié)果是陷入困境,甚至衰退。
上述由民營企業(yè)自身的性質(zhì)引起的內(nèi)部審計水平不足,導(dǎo)致了民營企業(yè)特有的風(fēng)險類別,諸如:因決策的隨意性、局限性和盲目性造成的決策風(fēng)險;因“任人唯親”用人方式造成的人力資源風(fēng)險;因市場的復(fù)雜性、合同管理能力低造成的采購風(fēng)險;因生產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱、安全管理不到位造成的生產(chǎn)風(fēng)險;因技術(shù)保護(hù)意識和知識缺乏導(dǎo)致的技術(shù)風(fēng)險;因過度追求利潤忽視信用調(diào)查造成的誠信風(fēng)險;因籌資方案缺失造成的資金風(fēng)險等等。這些經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的不確定性在一定程度上左右著民營企業(yè)的命運(yùn),威脅著民營企業(yè)的長期生存和發(fā)展。
二、民營企業(yè)風(fēng)險控制中存在的問題
近幾年,隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,信用風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、合同風(fēng)險等各種經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險越來越大,如何降低風(fēng)險,規(guī)避風(fēng)險,確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),越來越得到企業(yè)的重視。從當(dāng)前實(shí)際運(yùn)營情況看,許多民營企業(yè)的內(nèi)部控制有很多缺位的地方。其中由于內(nèi)部審計不足而導(dǎo)致的缺位主要有以下幾個方面:
1.內(nèi)部環(huán)境缺失
民營企業(yè)單一封閉的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍存在。多數(shù)企業(yè)的董事長基本上是股權(quán)擁有最大者,且董事長常常又兼任總經(jīng)理,企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重要人事任免、重大事項的安排都由董事長自行決定,形成形成一種“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)合一的局面。治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),內(nèi)部控制失去存在的基本環(huán)境,如同空中樓閣。
2.風(fēng)險管理缺乏
隨著市場竟?fàn)幍娜遮吋ち?,外部環(huán)境的頻繁變化,民營企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也越來越大。但民營企業(yè)家普遍來說,風(fēng)險意識淡薄、風(fēng)險知識缺乏、風(fēng)險應(yīng)對能力薄弱。當(dāng)風(fēng)險來臨時,措手不及,能做的只是憑經(jīng)驗收拾殘局。整個識別應(yīng)對過程,既沒有科學(xué)依據(jù),又無有效技術(shù)支撐,只能被動地接受風(fēng)險。
3.內(nèi)部監(jiān)督缺位
內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證。而內(nèi)部審計又是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分,是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計在民營企業(yè)內(nèi)部控制中的地位和作用應(yīng)越來越大。但目前,除了長江三角和珠江三角等沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的一些大型民營企業(yè),已建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并發(fā)揮作用外,很多民營企業(yè)至今尚沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),或雖設(shè)置但未發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有獨(dú)立性、沒有權(quán)威性,內(nèi)部審計職能只停留在查錯防弊和審核會計賬目上 ,在內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行是否有效等方面, 無法發(fā)揮應(yīng)有的作用,這種“重控制、輕監(jiān)督”或“重監(jiān)督、輕服務(wù)”的思想嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。
三、影響內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的因素
1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置
民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)如何建立?如何操作?至今,國家還沒有規(guī)范性文件規(guī)定,即沒有統(tǒng)一的理論性準(zhǔn)則作指導(dǎo)。因此民營企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),有獨(dú)立設(shè)置的,也有與財務(wù)合并的;有受董事長直接領(lǐng)導(dǎo)的,也有受總經(jīng)理管轄的。方法千差萬別,形式多種多樣,嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。
“獨(dú)立性”是內(nèi)部審計的根本,沒有獨(dú)立性的審計,審計結(jié)果會隨個人的意愿、會因利益的引誘而無法反映客觀事實(shí),會出現(xiàn)“下不了手”、“不了了之”、“睜只眼閉只眼”的怪現(xiàn)象,導(dǎo)致徇私舞弊、信息失真等風(fēng)險。
2.審計權(quán)限設(shè)置
家族式管理模式的存在沒有賦予內(nèi)審人員相應(yīng)的權(quán)力,或因害怕得罪上級主管而對真實(shí)情況進(jìn)行隱瞞,或因怕打擊公司所謂的“元老”而將審計人員提出的具體建議進(jìn)行選擇性的保留,或因上級領(lǐng)導(dǎo)的暗示審計活動未能繼續(xù)實(shí)施等現(xiàn)象在民營企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)。審計活動的執(zhí)行遭遇了瓶頸,內(nèi)審人員的工作得不到完全的認(rèn)可,制約了內(nèi)部審計工作的正常開展。
“權(quán)威性”是內(nèi)審工作有效進(jìn)行的保證,沒有權(quán)威性的內(nèi)部審計,則形同虛設(shè),審計業(yè)務(wù)的開展、審計意見的反映會屈從于管理當(dāng)局的壓力,阻礙內(nèi)審工作在風(fēng)險控制中作用的發(fā)揮。
3.內(nèi)部審計制度建設(shè)
目前,大多數(shù)民營企業(yè)尚未根據(jù)自身情況建立具有本企業(yè)特色的內(nèi)部審計制度,未明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)、審計范圍、審計程序、審計方法等,內(nèi)部審計工作開展無章可循,規(guī)范性和可操作性不強(qiáng)。
“內(nèi)審制度”是內(nèi)部審計工作的行為準(zhǔn)則,沒有內(nèi)審制度作指引、作依據(jù),易導(dǎo)致審計質(zhì)量風(fēng)險。
4.審計方法
目前,大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容仍然以財務(wù)審計為主,審計目的還停留在糾錯防弊上,審計對象主要是企業(yè)財務(wù)會計資料,很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、風(fēng)險控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域,缺少全方位全視角的宏觀思維。
“審計方法”是內(nèi)部審計工作開展的基本思路。沒有科學(xué)的審計方法,審計效果將是事倍功半,不僅容易挫傷內(nèi)部審計工作人員的自信心,更嚴(yán)重的是因?qū)徲嬄毮懿荒艹浞煮w現(xiàn)而降低內(nèi)部審計整個行業(yè)在企業(yè)心目中的地位。
影響內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的因素很多,上述列舉的僅僅是民營企業(yè)中普遍存在的幾個主要因素,這些因素不但影響內(nèi)部審計結(jié)論意見表述的客觀性和公正性,更關(guān)系著內(nèi)部評價和建議的權(quán)威性和有效性,從而造成內(nèi)部審計在風(fēng)險控制中無法有效發(fā)揮監(jiān)督、評價、檢查、報告、改進(jìn)職能。
四、改善內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的對策
1.建立符合民營企業(yè)需要的特色審計機(jī)構(gòu)
根據(jù)各個民營企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營特色,在保持內(nèi)部審計權(quán)威性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上,建立最適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。即,對小型民營企業(yè),因業(yè)務(wù)數(shù)量較小,品種種類相對較單一,考慮成本效益原則,可以任命具備素質(zhì)的相關(guān)財務(wù)管理人員兼職,定期或不定期向老板匯報相關(guān)情況;對于上規(guī)模的發(fā)展成型的大中型民營集團(tuán)企業(yè),建立董事長直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),對集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動和總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計。
2.強(qiáng)化內(nèi)部審計制度建設(shè)
根據(jù)民營企業(yè)的特點(diǎn),借鑒國企經(jīng)驗,堅持獨(dú)立性和權(quán)威性原則,建立健全內(nèi)部審計制度,確保內(nèi)部審計有章可循、有制度可依。
(1)規(guī)范內(nèi)部審計職能,使其合理化。轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計理念,從監(jiān)督導(dǎo)向型轉(zhuǎn)向監(jiān)督服務(wù)型,即:內(nèi)部審計既要對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制或治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評價而客觀地審查證據(jù),更要提供建議以及為相關(guān)的客戶服務(wù)。改變傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式,向經(jīng)營管理審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等領(lǐng)域延伸。
(2)完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度和質(zhì)量評價體系。通過建立《內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制辦法》、《審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《內(nèi)部審計人員培訓(xùn)制度》、《月度審計工作例會制度》及向董事長定期報告機(jī)制等內(nèi)部審計業(yè)務(wù)控制制度,約束審計行為,規(guī)范審計 程序、提升審計質(zhì)量。
(3)勇于創(chuàng)新,提高內(nèi)審人員素質(zhì)。通過不斷學(xué)習(xí)、加強(qiáng)培訓(xùn)和交流來改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu),培養(yǎng)創(chuàng)造性的思維模式,在評估風(fēng)險的三性特征(風(fēng)險識別的充分性、已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性、風(fēng)險防范措施的充分性)、評價企業(yè)風(fēng)險管理結(jié)果、融合風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序上履行好再監(jiān)督的職責(zé),有效地協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理。
3.優(yōu)化內(nèi)部審計方法和手段
(1)更新審計方法和審計思路。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)民營企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險特性,努力更新審計的方法和思路,一方面結(jié)合先進(jìn)的數(shù)理統(tǒng)計方法,如數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)模型等進(jìn)行內(nèi)部審計;另一方面利用信息技術(shù),如通過網(wǎng)絡(luò)、云技術(shù)來擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍,提高內(nèi)部審計的效率,節(jié)約內(nèi)部審計的資源。
(2)調(diào)整重點(diǎn)審計對象。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略方針,針對民營企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險級別,以“事前控制為主、事后監(jiān)督為輔” 為宗旨,來確定審計重點(diǎn)。構(gòu)建以風(fēng)險導(dǎo)向為主體的內(nèi)部審計體系,努力開展風(fēng)險管理審計,為民營企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施提供相應(yīng)的支持和合理的保證。
五、結(jié)束語
如今,隨著民營企業(yè)對風(fēng)險管理的重視程度不斷提高,內(nèi)部審計在風(fēng)險控制中發(fā)揮的作用也顯得越來越重要。本文闡述了民營企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及風(fēng)險控制中存在的問題,分析了內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的影響因素,提出了相應(yīng)對策。我們認(rèn)為:一方面民營企業(yè)應(yīng)堅持不懈地強(qiáng)化內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),拓展內(nèi)部審計職能; 另一方面內(nèi)部審計人員在審計實(shí)務(wù)中要自覺地充分運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)的審計方法和手段,有效識別風(fēng)險、防范風(fēng)險、化解風(fēng)險,為民營企業(yè)更好地適應(yīng)激烈的竟?fàn)幁h(huán)境、實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)發(fā)揮應(yīng)有的作用。
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