淺談事業(yè)單位對外投資核算的賬務處理

丁雙元

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟與管理學院，湖北武漢　430050)

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淺談事業(yè)單位對外投資核算的賬務處理

丁雙元

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟與管理學院，湖北武漢430050)

摘要本文對事業(yè)單位對外投資的概念、類別以及利弊作了簡要分析，重點介紹了事業(yè)單位不同形式對外投資的會計賬務處理，進而說明了事業(yè)單位的對外投資雖不是其主要業(yè)務活動，但對事業(yè)單位的發(fā)展和加強國家預算資金的管理有著重要影響。

關(guān)鍵詞對外投資；核算；賬務處理

隨著我國市場經(jīng)濟主體地位的進一步確立，對外投資不僅僅限于公司企業(yè)，事業(yè)單位也可能成為投資的一個主體。然而，事業(yè)單位的對外投資和公司企業(yè)的對外投資有著顯著的區(qū)別，因為二者的資金來源方式存在根本性不同，進而在對外投資的目的、意義、考慮風險等方面的不同，這也就決定了它們核算的根本區(qū)別。

1事業(yè)單位對外投資的概念分析

事業(yè)單位對外投資是事業(yè)單位在不影響完成自身正常的事業(yè)計劃的前提下，利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。這里的其他單位包括公司企業(yè)、其他事業(yè)單位、其他獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，但不包括附屬非獨立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，對外投資對象廣泛，沒有特別的限制。

為了進一步分析事業(yè)單位對外投資的性質(zhì)，我們可以將事業(yè)單位對外投資根據(jù)不同的標準進行不同的分類。首先可根據(jù)對外投資對象分為債券投資和其他投資：債券投資是事業(yè)單位通過購買公司債券或國庫券等進行的對外投資；其他投資是事業(yè)單位除了債券投資以外的其他對外投資。其次可根據(jù)對外投資的投資性質(zhì)分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資：債權(quán)性投資是事業(yè)單位通過取得被投資單位的債權(quán)，從而與之建立債權(quán)債務關(guān)系的對外投資形式；權(quán)益性投資是事業(yè)單位通過投資取得被投資單位相應份額的所有權(quán)，從而與之建立所有權(quán)關(guān)系的投資形式。

2事業(yè)單位對外投資的利弊分析

與企業(yè)相比，事業(yè)單位并不提供物質(zhì)產(chǎn)品，主要從事非營利性活動，它注重的是社會效益，這樣就決定了企業(yè)和事業(yè)單位的對外投資有著顯著的區(qū)別。由于事業(yè)單位的資金來源主要依靠國家財政撥款，對外投資又不是其經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容，所以事業(yè)單位的對外投資活動并不多。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位的資金來源也逐步多元化，一方面為了利用部分閑置資金或資產(chǎn)，提高資金使用效益；另一方面，國家也鼓勵事業(yè)單位開展經(jīng)營活動積極創(chuàng)收，以彌補經(jīng)費的不足，致使事業(yè)單位對外投資活動有擴大的趨勢。

事業(yè)單位享受國家財政撥款，主要以精神產(chǎn)品或各種勞務形式向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務，所以事業(yè)單位的對外投資應按規(guī)定程序報批，并且應以不影響本單位事業(yè)活動為前提。在此基礎(chǔ)上，對外投資有利于使本單位的閑置資金(資產(chǎn))得到充分利用，提高資金的使用效益，彌補經(jīng)費的不足。同時，可利用控股投資方式使本單位以較少的資金實現(xiàn)一定程度的擴張，獲取先進技術(shù)，提升服務領(lǐng)域和技術(shù)檔次，使事業(yè)單位得到快速發(fā)展。

不過，我們也應看到在事業(yè)單位對外投資過程中，往往存在對外投資不謹慎、隨意性較大，沒有嚴格的可行性報告，加之決策程序不規(guī)范，缺乏監(jiān)督，因而盲目投資、感情投資、關(guān)系投資，致使許多對外投資項目失敗，造成國有資產(chǎn)流失嚴重。另外，部分事業(yè)單位一定程度上存在重投資、輕管理的現(xiàn)象，對投資項目的經(jīng)營管理決策情況、財務狀況、經(jīng)濟效益等情況重視不夠，未建立起有效的投資項目后期跟蹤管理監(jiān)督機制，使得其合法權(quán)益受到侵害，沒有達到投資目的。最后，部分事業(yè)單位在實施對外投資項目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、私設(shè)小金庫、甚至刻意低估國有資產(chǎn)價值，使國有資產(chǎn)隨意賤賣等等舞弊現(xiàn)象，導致國有資產(chǎn)并沒有實現(xiàn)增值和保值，給國家和社會造成嚴重損失。

3事業(yè)單位對外投資賬務處理分析

為核算事業(yè)單位對外投資，應設(shè)置“對外投資”總賬科目。借方登記投出或增加的對外投資，貸方登記收回或減少的對外投資，余額一般在借方，表示對外投資的實有數(shù)，若有投資收益計入其他收入核算，最終結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金。需要注意的是對外投資不能作為支出核算，否則會有一系列的會計后果，致使國家預算資金遭到挪用，國有資產(chǎn)流失嚴重。

3.1以貨幣資金購入債券的核算

事業(yè)單位購入債券形成的對外投資，不是按照債券的面值而是按照實際支付的款項來計價，包括：買價，手續(xù)費，經(jīng)紀人傭金等費用。債券的利息計入其他收入。需要注意的，由于基金會計核算思想的存在，往往一筆經(jīng)濟業(yè)務同時要做兩筆會計分錄。

取得對外投資時：

借：對外投資——債券投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金——般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

債券到期兌付或轉(zhuǎn)讓時：

借：銀行存款

貸：對外投資——債券投資

其他收入

借：事業(yè)基金——投資基金

貸：事業(yè)基金——般基金

3.2事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資的核算

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，按評估價或合同價、協(xié)議確認的價值作為對外投資的入賬價值，要確保評估價或合同價、協(xié)議確認的價值與實際情況相符，防止國有資產(chǎn)流失。按賬面原價注銷固定資產(chǎn)的相關(guān)價值。

借：對外投資——其他投資

貸：事業(yè)基金——投資基金

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

3.3事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資的核算

事業(yè)單位向其他單位投入無形資產(chǎn)時，按雙方確認的價值作為對外投資的入賬價值，按無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)價值，雙方確認的價值和賬面價值的差額作為事業(yè)基金的投資基金，可能在借方也可能在貸方。

借：對外投資——其他投資

(事業(yè)基金——投資基金)

貸：無形資產(chǎn)

(事業(yè)基金——投資基金)

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：固定基金——投資基金

3.4事業(yè)單位以材料對外投資的核算

在分析事業(yè)單位以材料對外投資核算時，要區(qū)分事業(yè)單位的不同性質(zhì)即事業(yè)單位屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，二者的會計處理方式有著很大的區(qū)別。

(1)屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投資材料，按合同協(xié)議價確定作為對外投資的入賬價值，按不含稅材料價值作為材料的入賬價值，以材料入賬價值計算應交增值稅的銷項稅額，按合同確定的價值扣除材料的入賬價值和應交增值稅銷項稅額的差額作為事業(yè)基金的投資基金，可能在借方也可能在貸方。

借：對外投資

(事業(yè)基金——投資基金)

貸：材料——XX

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

(事業(yè)基金——投資基金)

同時：借：事業(yè)基金——一般基金(材料帳面原價，不含稅)

貸：事業(yè)基金——投資基金(材料帳面原價，不含稅)

(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投資材料，按合同協(xié)議價確定作為對外投資的入賬價值，按含稅材料價值作為材料的入賬價值，按合同確定的價值和材料的入賬價值的差額作為事業(yè)基金的投資基金，可能在借方也可能在貸方。

借：對外投資

(事業(yè)基金——投資基金)

貸：材料——XX

(事業(yè)基金——投資基金)

同時：借：事業(yè)基金——一般基金(材料帳面原價，含稅)

貸：事業(yè)基金——投資基金(材料帳面原價，含稅)

參考文獻

1葉雉鳩.預算會計[M].中國海洋大學出版社，2011

2彭萬強. 事業(yè)單位對外投資的審計思[J].http://www.lunwentianxia.com/product.free.7717282.

(責任編輯：譚銀元)

Accounting Treatment of Investment Accounting of Institutions

DING Shuang-yuan

(Wuhan Institute of Shipbuilding Technology, Wuhan 430050, China)

Abstract:This paper gives a brief analysis on the concept, classification, as well as advantages and disadvantages of institutions’ investment. Special introduction is made on accounting treatment of institutions’ investment of various kinds. It is indicated that although investment is not the major business activity of institutions, it has important impact on the development of institutions and management of national budgets.

Key words:foreign investment; accounting; accounting treatment

作者簡介：丁雙元，男，副教授，主要從事財務管理方面的教學和科研工作。

收稿日期：2014-09-16

中圖分類號F23

文獻標志碼A

文章編號1671-8100(2015)02-0061-02