中小企業(yè)不良應收賬款的形成原因及對策

馬 晶

（無錫職業(yè)技術學院 財經(jīng)學院，江蘇 無錫 214121）

隨著市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)為了吸引更多的客戶，搶占更多的市場份額，采用信用銷售的方式。許多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)因收款困難、大量不良應收賬款、資金周轉(zhuǎn)不靈導致經(jīng)營陷入困境。

1 中小企業(yè)不良應收賬款的現(xiàn)狀

1.1 逾期應收賬款比例不斷上升

中小企業(yè)為了在激烈的市場競爭中獲得生存，只有不斷地擴大銷售，大多數(shù)中小企業(yè)的管理層偏向于業(yè)務的增加，在應收賬款的討回方面精力相對較少。而且中國的傳統(tǒng)文化使許多老板習慣于在年底進行債權討回，而那時大家都處于繁忙階段，互相的債權債務纏身，應收賬款的數(shù)量自然而然就增加，不良應收賬款也就增加。長此以往，逾期應收賬款的比例也就不斷上升。專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計表明我國中小企業(yè)營運資金中應收賬款所占比重已經(jīng)高達50%以上，逾期應收賬款比率高達60%以上。

1.2 壞賬率不斷上升

計提壞賬準備有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法四種常見方法。大多數(shù)中小企業(yè)計提應收賬款的壞賬準備是采用余額百分比的方法，即按照期末應收賬款的余額乘以一定的百分比得出估計的壞賬損失。由于賒銷額的不斷增加，中小企業(yè)催收力度不夠，企業(yè)應該計提的壞賬準備也會不斷增加，壞賬率也會不斷上升。

2 中小企業(yè)不良應收賬款的成因

2.1 企業(yè)的內(nèi)部因素

2.1.1 企業(yè)盲目擴大銷售，缺乏風險意識 現(xiàn)如今由于開辦中小企業(yè)的要求降低，許多稍有能力和有創(chuàng)業(yè)意識的人都選擇創(chuàng)業(yè)，所以中小企業(yè)數(shù)量近年劇增，競爭也就愈發(fā)激烈。企業(yè)要想在競爭中不被淘汰，搶占市場，賒銷產(chǎn)品就成為一個重要手段。采用賒銷一方面可以減少企業(yè)庫存；另一方面會增加企業(yè)的客源，擴大銷售。特別是新辦企業(yè)，賒銷可以使購貨單位了解企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容，在企業(yè)前期生存中更具有重要的意義。但賒銷也是一把雙刃劍，盲目擴大銷售必定導致不良應收賬款的發(fā)生，使流動資金減少，影響資金周轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來財務風險，甚至危機。

2.1.2 企業(yè)不善于進行賬齡分析 所謂賬齡分析是指企業(yè)對應收賬款發(fā)生時間設置相應的時間區(qū)間，分析其可收回賬款的概率，再根據(jù)時間區(qū)間判斷應計提的壞賬是多少。許多中小企業(yè)由于規(guī)模不大，財務制度也不很完善，加上財會人員為了減少工作量或因為自身的專業(yè)能力原因，忽略了賬齡分析。由于賬齡分析的缺失，企業(yè)可能會對多少客戶在折扣期內(nèi)付款、信用期前付款、信用期后付款以及多少應收賬款已經(jīng)成為壞賬、呆賬的情況缺乏了解，因此導致更多不良應收賬款的產(chǎn)生。

2.1.3 企業(yè)信用機制的建設不完善、不健全 凡事都是一把雙刃劍，客戶既是企業(yè)的財富來源，也是企業(yè)的風險來源。許多中小企業(yè)對客戶的資信狀況并沒有進行分析評估，只是一味地追求銷售。沒有認真搜集并分析客戶的財務資料，沒有為客戶建立信用檔案。一些銷售人員為了業(yè)績向客戶提出可以推遲付款，而財務人員在業(yè)務發(fā)生時就已經(jīng)入賬，這樣兩者之間就會產(chǎn)生一個時間差，應收賬款的時間就會拖延得更長，導致不良應收賬款的產(chǎn)生。

2.1.4 應收賬款管理責任落實不清晰 許多企業(yè)賒銷責任和貨款追繳責任相分離，即負責賒銷的往往是銷售部門，而貨款的追討則通常是財務部門。特別是有一些企業(yè)，實行職工工資總額與經(jīng)濟效益相掛鉤，銷售人員出于個人利益的驅(qū)動，只關心銷售和提成，不關心貨款的安全，出現(xiàn)盲目賒銷，為應收賬款順利收回造成隱患。中小企業(yè)財務部門人手不足，貨款追繳也很難有較大力度，難以解決不良應收賬款問題。

2.1.5 企業(yè)法律意識淡薄，催款不力 在日常經(jīng)營中運用法律手段解決經(jīng)濟問題的企業(yè)很少。一方面，企業(yè)管理者自身的法律意識淡薄；另一方面，即使考慮到運用法律手段維護自己的合法權益，因為打官司需要一筆不小的費用，即使打了官司是否能夠有效執(zhí)行又是個問題，企業(yè)考慮到成本與效益，很大程度上可能會放棄法律手段。另外，有些企業(yè)為了留下客戶資源，對購貨單位償還貨款一再退步，也不運用法律手段進行追討，無奈時也只能拖欠其他單位的貨款。

2.2 企業(yè)的外部因素

2.2.1 買方市場，供給遠大于需求 隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，商品供給過剩，買方在交易中處于有利地位。銷售方為了增加客戶訂單，采用賒銷手段。隨著賒銷的增加，應收賬款數(shù)量加大，加上企業(yè)管理者對應收賬款管理不到位，導致不良應收賬款的可能加大。

2.2.2 國家鼓勵新辦企業(yè)，客戶本身的支付能力有限 現(xiàn)如今國家鼓勵公民創(chuàng)業(yè)，對許多企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策刺激了公民的創(chuàng)業(yè)意識，降低了創(chuàng)辦企業(yè)的門檻，使新辦企業(yè)發(fā)展加速，特別是小微企業(yè)。但是，大多新辦企業(yè)的規(guī)模并不大，資金不到位，管理機制不太成熟，加上賒銷，使得企業(yè)可能會有暫時的資金周轉(zhuǎn)困難，支付能力有限，只能拖欠貨款，無法在當初的承諾期內(nèi)按時付款，給賒銷企業(yè)帶來困擾。

2.2.3 公民信用意識不強，存在道德風險 自古以來，我們就講究誠信為本。但在21世紀經(jīng)濟快速發(fā)展的中國，我們對優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的繼承并沒有做好，誠信意識薄弱。我國有關誠信的法律制度建設又不完善，對誠信缺失行為的懲罰措施并沒有制定具體的相關條例。公民誠信意識相對淡薄，沒有認識到誠信的重要性。

3 中小企業(yè)不良應收賬款的危害

3.1 降低了企業(yè)資金使用率

企業(yè)在不斷地賒銷商品，但在發(fā)貨的同時并不能及時地收到貨款，企業(yè)可以使用的貨幣資金減少。存貨減少后，企業(yè)需要購進新一批存貨，這又需要一筆資金。而企業(yè)對逾期不還款的客戶因為催款不力或自身應收賬款管理制度不完善等問題使應收賬款的回收率并不理想，企業(yè)可以使用的貨幣資金減少，致使周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)資金使用率下降，限制企業(yè)的發(fā)展。

3.2 放大企業(yè)經(jīng)營成果，虛增利潤

隨著企業(yè)賒銷的增加，表面上看收入是增加，但不代表企業(yè)實際收到款項，這種收入確認方式無疑是放大了企業(yè)的經(jīng)營成果。假設由于應收賬款問題沒有合理緩解，期末企業(yè)應計提的壞賬準備也會變多，若是企業(yè)還不加強對應收賬款的管理，就會導致貨款難以收回，對可能發(fā)生的損失也就不能充分估計，使企業(yè)存在潛虧或損失。

3.3 提前納稅的風險

根據(jù)國家政策規(guī)定，企業(yè)需要按照本期發(fā)生的收入繳納相關稅費。首先發(fā)生收入，若當期的銷項稅額大于進項稅額就要交增值稅，城市維護建設稅和教育費附加。當期繳納稅金的多少與收入息息相關，由于賒銷問題得不到合理的解決，許多收入并不是實到款項，不代表企業(yè)現(xiàn)金流入，這就意味著企業(yè)需要動用有限的資金來支付尚未實現(xiàn)現(xiàn)金收入所產(chǎn)生的稅金支出，加重企業(yè)資金緊張，間接增加融資成本。

3.4 產(chǎn)生機會成本

應收賬款占用資金會使企業(yè)不能使用這筆資金，而這筆資金在未來的時間段里可能會被企業(yè)用來投資開發(fā)項目、還款、發(fā)放福利等。由于這筆資金的缺失，企業(yè)只能放棄利用，等于放棄這筆資金可能給企業(yè)帶來的收益，產(chǎn)生機會成本。當賒銷收入占總收入比重越大，占應收賬款的時間越長時，企業(yè)機會成本、融資成本就會越高，收益就會減少。

4 不良應收賬款的應對措施

4.1 從國家層面

4.1.1 營造良好的經(jīng)濟環(huán)境 國家應該進一步規(guī)范市場經(jīng)濟體制，加強企業(yè)信用體系的建設完善，營造一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。有關企業(yè)信用體系的法律就成為市場經(jīng)濟運行規(guī)則的制定者與維護者，而不是評價企業(yè)信用程度高低的裁判。從行政法律角度出發(fā)，當企業(yè)三番兩次拖欠貨款，拒絕履行合同義務時，經(jīng)過工商部門的確認，工商部門有權依法吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

4.1.2 建立個人與單位信用檔案制度 國家應建立個人與單位信用檔案制度，信用檔案記錄個人與單位的信用歷史。企業(yè)進行賒銷交易前，可以從中了解交易伙伴的信用歷史，考慮是否合作。若信用較低，可以直接不進行合作或者降低交易額，從根本上減少不良應收賬款的產(chǎn)生。

4.2 從企業(yè)自身層面

4.2.1 加強對合同的管理 企業(yè)之間的經(jīng)濟交易往來，大多是通過制定合同的形式進行的。企業(yè)不能只在乎將產(chǎn)品推銷出去，應抓住合同簽訂前后的管理。銷售合同要素在制定前必須要考慮周全，尤其是貨款的支付方式，優(yōu)惠方式，延期付款的違約情況。市場環(huán)境日益變化，企業(yè)應隨時關注可能會對合約履行產(chǎn)生影響的因素，對不利于本企業(yè)的變化要及時調(diào)整，在互惠互利的基礎上，及時對合同進行補充修改、變更或終止。

4.2.2 要制定合理有效的信用政策 信用政策是應收賬款管理制度的重要組成部分，合理的信用政策應該把信用標準、信用條件、收賬政策三方面結(jié)合起來，考慮三者的變化對銷售額、應收賬款的機會成本、壞賬成本以及收賬成本的影響。制定合理有效的信用政策，是中小企業(yè)降低不良應收賬款的必須管理環(huán)節(jié)。

4.2.3 強化企業(yè)的內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制對應收賬款的回收很重要，我們提倡不相容職務相分離，與交易無關的部門和人員不得干涉貨款的回收情況，防止徇私舞弊。銷售部門要負責回收應收賬款，銷售人員的報酬不僅與銷售業(yè)績掛鉤，也與貨款收回率掛鉤。財務人員負責監(jiān)督貨款的回收進度和資金結(jié)算。企業(yè)內(nèi)部相互牽制、相互監(jiān)督，防止一方獨大。

4.2.4 建立切實可行的對賬制度 企業(yè)在建立總分類賬的同時，也要按照按客戶的名稱分別設置明細分類賬，來詳細記錄客戶應收賬款的進度。有關賒銷業(yè)務的登記不能由一人執(zhí)掌全過程，應該分工合作。

總之，中小企業(yè)要想在優(yōu)勝劣汰的經(jīng)濟環(huán)境中生存下來，減少不良應收賬款至關重要，只有如此，才能健康順利地發(fā)展。

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