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    略論企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則、理念與思路

    2015-03-18 11:12:46劉改燕
    中國經(jīng)貿(mào) 2015年1期
    關(guān)鍵詞:設(shè)計(jì)思路設(shè)計(jì)理念設(shè)計(jì)原則

    劉改燕

    【摘要】?jī)?nèi)部控制在公司管理中占據(jù)著關(guān)鍵地位。企業(yè)處于快速變化的全球化環(huán)境,復(fù)雜多變的外部環(huán)境以及殘酷激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體制建設(shè),保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。然而,數(shù)據(jù)顯示,企業(yè)內(nèi)部控制的管理體制并不完善,企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受現(xiàn)存的部分薄弱環(huán)節(jié)制約。目前,大多企業(yè)停留在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效用上,忽視了客觀分析企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞,尋找合適的舉措進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì),而這卻牽系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與生死存亡。

    【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制制度;設(shè)計(jì)原則;設(shè)計(jì)理念;設(shè)計(jì)思路;動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)

    一、內(nèi)部控制制度的作用

    1.保證會(huì)計(jì)信息的可信度,保證公司資產(chǎn)的安全性

    我國各行業(yè)的發(fā)展受到經(jīng)濟(jì)全球化的強(qiáng)烈影響,然而全球經(jīng)濟(jì)的一體化在為我國企業(yè)引入資金、技術(shù)、人才、制度的同時(shí),也使我國企業(yè)面臨各種經(jīng)濟(jì)管理挑戰(zhàn),因會(huì)計(jì)信息失真而造成的弊端慢慢顯現(xiàn)。內(nèi)部控制能發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作中,公司在財(cái)會(huì)處理流程規(guī)章以及選拔考核會(huì)計(jì)從業(yè)雇員等方面的漏洞,確保會(huì)計(jì)信息的專業(yè)性和真實(shí)性,減少財(cái)會(huì)工作的隨意性,為管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)決策提供可靠根據(jù)。完善內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,不僅能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)信息的可信度,還能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),保證公司各種固定資產(chǎn)的安全性,提高企業(yè)管理水平,進(jìn)而提高公司運(yùn)行效率。

    2.提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)需求的適應(yīng)性,增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

    建設(shè)內(nèi)部控制制度的目的是讓企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化,在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容,確保資產(chǎn)完整性,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理效率,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系與其他各項(xiàng)管理融為一體是企業(yè)深化改革的首要任務(wù),這樣將內(nèi)部控制的每一個(gè)元素都對(duì)應(yīng)實(shí)施到業(yè)務(wù)處理的程度里,保證公司雇員按規(guī)章辦事,提高企業(yè)管理水平,進(jìn)而提高公司運(yùn)行效率,以充分利用它的時(shí)效性,讓企業(yè)能在復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)里規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),以其強(qiáng)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    二、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則

    1.以財(cái)務(wù)控制為主,兼顧其他控制目標(biāo)

    增加收益和控制成本是公司獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的兩個(gè)渠道。因此,在企業(yè)內(nèi)部控制過程中,成本效益原則應(yīng)受到重視,應(yīng)當(dāng)取適當(dāng)?shù)目刂泣c(diǎn),有效地進(jìn)行監(jiān)管。成本效益原則要求公司用最少的投入、最小力度的控制來換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)增加控制點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)控,然而在足夠多的控制點(diǎn)被確定時(shí),公司達(dá)到邊際效率,再增加控制點(diǎn)的數(shù)量會(huì)導(dǎo)致公司效率的降低因此,控制好最佳控制點(diǎn)數(shù)量的至關(guān)重要的,對(duì)控制點(diǎn)的設(shè)置應(yīng)有選擇性,北京市地鐵運(yùn)營有限公司制定的內(nèi)部控制建設(shè)方案是與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)與咨詢?;谶@一要求,我們?cè)诒敬蝺?nèi)控控制手冊(cè)編制過程中,將財(cái)務(wù)控制作為主導(dǎo)原則和基本目標(biāo)。同時(shí),為了保證內(nèi)控體系的完整性,也適當(dāng)兼顧了其他控制目標(biāo)。

    2.堅(jiān)持“一把手工程”原則

    內(nèi)控基本規(guī)范中確立的內(nèi)部控制建設(shè)的是以董事會(huì)為主導(dǎo)的全員參與過程,事業(yè)總部作為不具有獨(dú)立法人資格的分公司組織,公司經(jīng)理層及經(jīng)理辦公會(huì)當(dāng)仁不讓,成為此次內(nèi)部控制建設(shè)工作的主導(dǎo)者和決策者。公司經(jīng)理自始至終領(lǐng)導(dǎo)并參與了此次內(nèi)部控制建設(shè)工作,切實(shí)貫徹內(nèi)部控制建設(shè)是了“一把手工程”的原則。

    3.信息反饋

    企業(yè)的內(nèi)部控制是為了為企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供監(jiān)管,保證企業(yè)在運(yùn)營過程中油更強(qiáng)的安全性和競(jìng)爭(zhēng)力。這就要求者管理系統(tǒng)能夠自動(dòng)糾偏,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一步驟、每一細(xì)節(jié)能夠進(jìn)行信息反饋。因此,保證內(nèi)部控制信息化是在建設(shè)信息化管理平臺(tái)應(yīng)時(shí)刻遵循的一大原則,整個(gè)設(shè)計(jì)的工作流程、職責(zé)分工等據(jù)此進(jìn)行,既要保證信息傳遞途徑通行無阻,又要提高信息的可信度,為企業(yè)信息建立一個(gè)優(yōu)質(zhì)的傳達(dá)平臺(tái),建立內(nèi)控信息化模式。

    4.特異性

    企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的重要管理工具,不同企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目流程、企業(yè)管理文化都有所區(qū)別,因此不能以一套制度套用于所有企業(yè)。事業(yè)總部是北京地鐵的“搖籃”,是北京市地鐵運(yùn)營公司下屬各運(yùn)營分公司中歷史最為悠久的運(yùn)營單位。在長期的自我發(fā)展過程中,已經(jīng)形成了一整套較為完善的控制體系。與內(nèi)控基本規(guī)范及其配套指引的要求相比,仍然存在一些不規(guī)范、不到位的情況,比如,雖然還存在一些習(xí)慣控制、自發(fā)控制等,沒有將控制程序與措施制度化、流程化。但考慮到地鐵運(yùn)營事業(yè)在穩(wěn)定性、安全性方面極為苛刻的要求,本次內(nèi)部控制遵循了以自身控制需求為出發(fā)點(diǎn),適度優(yōu)化的原則。即對(duì)于實(shí)際工作中比較重要的控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制進(jìn)行了適度優(yōu)化。

    5.系統(tǒng)化建設(shè),注重控制程度的適用性和操作性

    企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個(gè)能夠監(jiān)管企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合性體系,它的設(shè)計(jì)建設(shè)應(yīng)該在系統(tǒng)的高度,從企業(yè)的整體情況出發(fā),根據(jù)各方面的具體指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整,全方位地充實(shí)內(nèi)控制度的內(nèi)容。內(nèi)部控制體系建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)在于設(shè)計(jì)的合理性,而落腳點(diǎn)在于執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)精密的控制如果得不到有效的執(zhí)行或者無法執(zhí)行,那內(nèi)部控制也就無法實(shí)現(xiàn)。所以在整個(gè)體系建設(shè)過程中,我們始終堅(jiān)持了重視適用性、操作性的原則。

    三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)理念

    1.目標(biāo)視角

    一般來說,企業(yè)內(nèi)部控制制度是根據(jù)管理人員的視角來進(jìn)行建設(shè)的,而不僅僅把這當(dāng)成一個(gè)系統(tǒng),因而,明確企業(yè)戰(zhàn)略,堅(jiān)持以企業(yè)整體戰(zhàn)略為導(dǎo)向設(shè)計(jì)觀念,根據(jù)企業(yè)目標(biāo)來設(shè)計(jì)制度,進(jìn)行一切內(nèi)部控制活動(dòng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)的基本要求。只有從目標(biāo)視角出發(fā),才能把企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等有機(jī)結(jié)合起來,讓各部門協(xié)調(diào)一致且有效牽制。從目標(biāo)視角審視問題,還有助于目標(biāo)有效分解到各層級(jí),讓目標(biāo)落地實(shí)施,保證其按期實(shí)現(xiàn)。

    2.風(fēng)險(xiǎn)管理視角

    在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,企業(yè)的發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)并行,瞬息萬變的大環(huán)境要求各企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),并采取有效措施降低、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制在明確目標(biāo),分析企業(yè)運(yùn)作流程之后能對(duì)企業(yè)在未來發(fā)展過程可能承受的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)。以風(fēng)險(xiǎn)視角看待企業(yè)發(fā)展細(xì)節(jié),能對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理風(fēng)險(xiǎn)管理。

    3.激勵(lì)視角

    內(nèi)部控制從企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)著手分析,規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)作流程,能約束公司雇員行為,使雇員工作效益最大化,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的戰(zhàn)略目標(biāo)。在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中,應(yīng)以激勵(lì)視角設(shè)計(jì)制度,確定內(nèi)控對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn),按照既定的責(zé)任指標(biāo),注重權(quán)責(zé)統(tǒng)一,對(duì)相關(guān)人員以及部門周期性地對(duì)指標(biāo)完成進(jìn)度進(jìn)行檢核、考評(píng),除此之外,還應(yīng)把激勵(lì)元素融入內(nèi)部控制實(shí)施的全過程,這樣不但能使執(zhí)行力大幅度提高,還可以使內(nèi)部控制的效果更加長久。

    4.決策視角

    在企業(yè)發(fā)展過程中,管理高層的每一個(gè)決策都關(guān)系著企業(yè)的成敗,面對(duì)發(fā)展中遇到的各式各樣的不確定性因素干擾。只有建設(shè)好約束體系,在決策中充分考慮不定因素,才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮企業(yè)效用。在企業(yè)內(nèi)控實(shí)施過程中,以決策視角出發(fā)看待問題,保證合理決策是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提,企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)作都會(huì)面臨各式各樣的決策,而這些決策可能是彼此促進(jìn)也可能是有所制約,假若局限在某一小利益的驅(qū)動(dòng)下去做決策,會(huì)損壞公司利益,不利于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,只有從公司高層決策者的視角出發(fā)去思考問題,才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,讓企業(yè)發(fā)展的每一步都遵循企業(yè)長期目標(biāo),按軌而行。

    5.所有者視角

    在COSO定義下,企業(yè)內(nèi)部控制制度要由公司董事會(huì)、管理當(dāng)局和雇員組成。內(nèi)部控制的本質(zhì)是保證股東價(jià)值,因此,從所有者視角來審視問題的觀點(diǎn)應(yīng)該被強(qiáng)化,站在所有者的角度上去進(jìn)行設(shè)計(jì)建設(shè),而不是片面的注重企業(yè)內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)、管理業(yè)務(wù)活動(dòng),應(yīng)把內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和企業(yè)股東的利益相聯(lián)系,對(duì)各方面關(guān)系系列思考,注重相互制衡,意識(shí)到所有者對(duì)經(jīng)營管理者的控制,從而更科學(xué)地完善公司組織,強(qiáng)化對(duì)股東的身份確認(rèn),讓它們以主導(dǎo)者的身份來主控企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。

    四、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)思路

    企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)思路分為兩方面,一是整體設(shè)計(jì)思路;二是各部分設(shè)計(jì)思路:

    1.整體設(shè)計(jì)思路

    企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度是應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略高度,要想保證公司運(yùn)營的時(shí)效性,就應(yīng)思考如何企業(yè)目前所處的社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)和控制方式,從而打造一個(gè)優(yōu)異的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制的控制面廣,覆蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,包括組織管理、業(yè)務(wù)監(jiān)控、法律規(guī)范、會(huì)計(jì)審核等等,而內(nèi)部控制這一特點(diǎn)要求企業(yè)打造一個(gè)由流程、項(xiàng)目、組織共同組成的立體模型。

    企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò),因此在設(shè)計(jì)過程中應(yīng)有動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)思路,把內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀跟內(nèi)控制度進(jìn)行比照,不斷更新,并依照?qǐng)?zhí)行情況的計(jì)量、檢測(cè)結(jié)果參照設(shè)計(jì)。當(dāng)檢測(cè)結(jié)果在可控范圍之外時(shí),還應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差,制定糾偏方案,讓內(nèi)部控制制度與時(shí)俱進(jìn),時(shí)刻保持有效性、先進(jìn)性。

    為進(jìn)一步加強(qiáng)公司內(nèi)部控制,提升公司管理水平,實(shí)現(xiàn)公司健康、良性發(fā)展,公司編制了《財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制管理手冊(cè)》、《財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》(以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控手冊(cè)”),作為公司建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)及維護(hù)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的指導(dǎo)和依據(jù)。通過編制內(nèi)控手冊(cè),建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法和規(guī)范,為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)、運(yùn)行和維護(hù)提供指引,并作為建立、運(yùn)行及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的依據(jù),從而確保公司上下思想上、認(rèn)識(shí)上對(duì)內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一,最終實(shí)現(xiàn)行為上的統(tǒng)一。

    2.各部分設(shè)計(jì)思路

    (1)部門設(shè)計(jì):充分分析各個(gè)部門在項(xiàng)目流程中的位置,考慮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)影響,更好地制定控制點(diǎn),進(jìn)而確定控制點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng),有助于企業(yè)分解各階段目標(biāo)、制定績(jī)效考核體系、明確組織分工和權(quán)責(zé)分配。內(nèi)部控制執(zhí)行過程中,各部門間信息交換頻率增加,能借用信息的溝通準(zhǔn)確且快速地收集信息,減少信息不對(duì)稱。

    (2)項(xiàng)目設(shè)計(jì):企業(yè)內(nèi)部控制橫跨各部門,深入到企業(yè)各內(nèi)部業(yè)務(wù),這一特點(diǎn)就要求在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度過程要按照標(biāo)準(zhǔn)操作程序來規(guī)范制定效果,促進(jìn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的透明度與溝通以及力量的整合,更好地設(shè)計(jì)各部門層級(jí)和橫向聯(lián)系以及企業(yè)整體業(yè)務(wù)路程,讓內(nèi)部控制真正落點(diǎn)到所有單項(xiàng)項(xiàng)目,確保企業(yè)現(xiàn)有資源能使項(xiàng)目所期望的結(jié)果與最終取得的結(jié)果相一致。

    (3)流程設(shè)計(jì):在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度過程中,除了要確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有流程工作銜接協(xié)調(diào)之外,還應(yīng)串聯(lián)作業(yè)鏈,量化成本和收益,按照一套完整的工作標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范作業(yè)流程,使業(yè)務(wù)過程的每一環(huán)節(jié)都按照程序?qū)嵤┞涞?。針?duì)作業(yè)流程的每個(gè)環(huán)節(jié),都要相應(yīng)制定目標(biāo),利用績(jī)效考評(píng)體系分解成任務(wù)指標(biāo)落實(shí)到公司雇員,在設(shè)計(jì)過程中要充分考慮權(quán)責(zé)統(tǒng)一,從而令企業(yè)作業(yè)合理、有效,保證內(nèi)部控制下企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    五、結(jié)語

    明確企業(yè)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)理念、設(shè)計(jì)思路,在遵守法律法規(guī)的前提下,以企業(yè)全方位視角出發(fā),從大方面把握內(nèi)控制度設(shè)計(jì)框架,并把其落地到各企業(yè)單項(xiàng)細(xì)節(jié)上,不斷完善內(nèi)控體系,可以滿足資本市場(chǎng)財(cái)會(huì)真實(shí)的要求,確保投資者的合法權(quán)益。建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)控制度,提高企業(yè)內(nèi)控水平,是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈、快速變化的資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的重要保證。

    參考文獻(xiàn)

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