公允價(jià)值可靠性及其保障措施

摘 要：與歷史成本相比，公允價(jià)值更能滿足相關(guān)性的要求，但其可靠性卻一直倍受質(zhì)疑，這在很大程度上阻礙了公允價(jià)值的推廣運(yùn)用。為保證公允價(jià)值計(jì)量屬性的實(shí)際應(yīng)用效果，建立健全公允價(jià)值計(jì)量可靠性的保障機(jī)制非常重要。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；可靠性

可靠性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有真實(shí)性和可核性，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)該不加任何修飾地反映事項(xiàng)的本質(zhì)，同時(shí)又能經(jīng)得住反復(fù)核查和驗(yàn)證。我國財(cái)政部2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以來，由于公允價(jià)值應(yīng)用的操作難度太大，很多企業(yè)只是在形式上執(zhí)行了準(zhǔn)則的要求，一些企業(yè)甚至將公允價(jià)值當(dāng)作了利潤操縱的工具，公允價(jià)值的可靠性一直倍受質(zhì)疑。

1影響公允價(jià)值可靠性的因素

在活躍市場環(huán)境下，由于存在直接可供參考的市場價(jià)格，公允價(jià)值計(jì)量簡便易行，可靠性也高。但在非活躍市場環(huán)境下，公允價(jià)值不能夠直接取自于市場而只能利用估值技術(shù)推導(dǎo)，其推導(dǎo)過程非常復(fù)雜，具體實(shí)務(wù)中，需要依賴管理者的職業(yè)判斷進(jìn)行估值模型以及估值參數(shù)的選擇，管理者的職業(yè)素養(yǎng)對(duì)計(jì)量結(jié)果的可靠性具有重大影響。同時(shí)，公允價(jià)值的可靠性還會(huì)受到特定的市場環(huán)境、制度約束等多方面因素的影響。

當(dāng)前，無論是在國內(nèi)還是國外，運(yùn)用估值技術(shù)進(jìn)行非活躍市場環(huán)境下公允價(jià)值的計(jì)量已成為大勢所趨。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)以主要市場（活躍市場）的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，主要市場是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。不存在主要市場（活躍市場）的，應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價(jià)格來計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，最有利市場是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場活動(dòng)或者市場活動(dòng)很少時(shí)，企業(yè)可以使用內(nèi)部數(shù)據(jù)等不可觀察輸入值來估計(jì)公允價(jià)值。在企業(yè)采用不可觀察輸入值來估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，很多方面都會(huì)涉及到管理者對(duì)未來的假設(shè)和判斷，這必然會(huì)帶來主觀隨意性大的問題。因此，如何保證公允價(jià)值的可靠性已成為一項(xiàng)非常重要課題。

2公允價(jià)值可靠性的保障措施

2.1完善公允價(jià)值估值技術(shù)

公允價(jià)值會(huì)計(jì)面臨的最主要的挑戰(zhàn)是如何在非活躍市場環(huán)境下運(yùn)用估值技術(shù)獲得高質(zhì)量的公允價(jià)值。也正因?yàn)槿绱?，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值在概念界定、計(jì)量模型和信息披露等具體應(yīng)用中始終采取較為謹(jǐn)慎的態(tài)度，力求在技術(shù)層面保障公允價(jià)值的可靠性。IFRS13和FAS157為公允價(jià)值估值技術(shù)建立了參數(shù)層級(jí)，報(bào)告主體必須按照公允價(jià)值參數(shù)層級(jí)的要求來選擇信息來源，該參數(shù)層級(jí)具體包括三個(gè)層次：第一層級(jí)為活躍市場相同資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià)；第二層級(jí)為其他與計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的可觀察的輸入值，包括活躍市場類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià)、非活躍市場上相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià)、公開市場報(bào)價(jià)之外的其他與計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的輸入值等；最后一個(gè)層級(jí)為與計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的不可觀察的輸入值。這說明在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)首先選擇相同資產(chǎn)或負(fù)債近期可觀察的交易信息估計(jì)公允價(jià)值，其次優(yōu)先使用可觀察輸入值估計(jì)公允價(jià)值，最后才使用相對(duì)不太可靠的不可觀察輸入值進(jìn)行估計(jì)。在非活躍市場環(huán)境下，這能從會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)層面盡可能排除管理者在估值參數(shù)選擇上的隨意性和估值過程中存在的各種偏見，從而提高公允價(jià)值的可靠性。

2.2提升管理者的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)

運(yùn)用估值技術(shù)獲得公允價(jià)值的操作方法復(fù)雜并且需要很多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，管理者首先需要對(duì)市場環(huán)境進(jìn)行評(píng)估以確定交易是否有序；在市場環(huán)境不活躍時(shí)，管理者還需搜集利用能獲得的最優(yōu)信息來形成不可觀察輸入值，并識(shí)別所獲得的信息是否有效；最后，不論管理者采用何種估值技術(shù)確定公允價(jià)值都需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，通過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整技術(shù)來擬合經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定性，以保證估值結(jié)果的準(zhǔn)確度?？梢?，估值技術(shù)的運(yùn)用對(duì)管理者的專業(yè)技術(shù)能力是極大的挑戰(zhàn)。而根據(jù)張敏等（2011年）通過問卷調(diào)查方式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界所進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查，被調(diào)查者對(duì)公允價(jià)值估值技術(shù)的了解程度并不深，由于不能很好地掌握公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)估值技術(shù)，一部分企業(yè)確定公允價(jià)值的方法相當(dāng)隨意。當(dāng)前，管理者的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)是影響公允價(jià)值可靠性的重要因素，加強(qiáng)對(duì)管理者公允價(jià)值相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)應(yīng)成為保證公允價(jià)值可靠性的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

2.3強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制

公允價(jià)值的可靠性需要完善的監(jiān)督機(jī)制保駕護(hù)航，嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制是公允價(jià)值計(jì)量得以正確有效執(zhí)行，達(dá)到預(yù)期應(yīng)用目標(biāo)的重要保障。建立完善的監(jiān)督機(jī)制，一方面要通過政府監(jiān)管、注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管、媒體監(jiān)管等外部監(jiān)督手段加強(qiáng)對(duì)報(bào)告主體執(zhí)行《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則行為的監(jiān)管；另一方面也要建立報(bào)告主體內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，通過制定科學(xué)的內(nèi)部檢查程序，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以實(shí)現(xiàn)保障公允價(jià)值計(jì)量可靠性的內(nèi)部監(jiān)管。

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作者簡介：

姓名：劉小嫻 性別：女 出生年月：1973.3 籍貫：江蘇大豐

工作單位：江南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系

研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理理論與方法

職稱：副教授 學(xué)歷：碩士 電話：15152236963

通訊地址：江南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 214122

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