構(gòu)建供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估體系

黃穎

摘要：稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)管理不可或缺的一項內(nèi)容，是內(nèi)部控制框架中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。文章運(yùn)用COSO框架中的風(fēng)險評估理論，依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險在從小到大的過程中表現(xiàn)出的不同特征，結(jié)合電力企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，構(gòu)建一套適用的稅務(wù)風(fēng)險評估模型。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制； 稅務(wù)風(fēng)險； 指標(biāo)體系； 評價模型

一、深刻認(rèn)識構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《內(nèi)部控制— — 整體架構(gòu)（Interna1 Contml—Integrated Framework）>專題報告，也稱COSO報告。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。

2004年底美國頒布最新COSO報告將內(nèi)部控制延伸為風(fēng)險管理后，我國也于2008年頒布了首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（新的內(nèi)部控制建設(shè)理念的核心是風(fēng)險管理）。2009年5月國家稅務(wù)總局正式發(fā)布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。毫無疑問， 風(fēng)險管理理念作為內(nèi)部控制理論新的核心思想已被理論界和實踐者所接受.稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)運(yùn)行過程中的重要商業(yè)風(fēng)險勢必成為風(fēng)險控制中不容忽略的一環(huán)。因此，建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系.成為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必由之路。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估體系的作用

稅務(wù)風(fēng)險評估體系的建立，能夠為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到“安全網(wǎng)”的作用，在可能的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。它主要有以下幾個方面的功能：一是信息收集：在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警過程中，需要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，收集企業(yè)的稅收政策，這些信息，不僅在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警中有用，對于企業(yè)的整體決策，也具有重要的價值；二是檢測功能：通過跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況同預(yù)期目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對比，對監(jiān)測結(jié)果進(jìn)行識別、判斷，檢測稅務(wù)風(fēng)險屬于何種狀態(tài)以及將要預(yù)示著何種狀態(tài)；三是診斷作用：根據(jù)對企業(yè)的跟蹤、監(jiān)測結(jié)果，運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)和分析技術(shù)對企業(yè)的稅務(wù)狀況優(yōu)劣做出判斷，找出企業(yè)稅務(wù)中存在的弊端和病源。四是治療效果：當(dāng)企業(yè)稅務(wù)發(fā)生潛在風(fēng)險時，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警能夠根據(jù)警源使經(jīng)營者采取有效的措施，以阻止稅務(wù)風(fēng)險的進(jìn)一步惡化從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。最重要的是建立稅務(wù)風(fēng)險評估可以幫助企業(yè)樹立“合理、科學(xué)、可控”的納稅理念。電力企業(yè)在基本建設(shè)、合同管理、電力營銷、投資、融資等多個環(huán)節(jié)都會牽扯到納稅事項，稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)多，加上我國稅法政策與法規(guī)體系的日漸完善，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家財稅政策法規(guī)以及國網(wǎng)公司等上級管理部門的規(guī)定，不斷強(qiáng)化依法經(jīng)營意識，樹立正確的稅收策劃和涉稅風(fēng)險意識。

三、稅務(wù)風(fēng)險評估的理念或策略

1. COSO中的稅務(wù)風(fēng)險評估框架

在整個風(fēng)險評估框架中我們首先應(yīng)設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險的控制目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對目標(biāo)確定風(fēng)險并采取必要的行動來管理風(fēng)險。設(shè)立目標(biāo)是管理過程重要的一部分，是內(nèi)部控制得以實施的先決條件。其次，利用相關(guān)定量方法對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行測定。再次，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。針對已經(jīng)剖析的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的誘因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，主要是對特定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析。最后，還應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對。因此稅務(wù)風(fēng)險評估是在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，以各個稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)來判斷目前所表現(xiàn)出的具體特征和風(fēng)險程度，并通過對不同指標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的權(quán)數(shù)，經(jīng)過運(yùn)算以后，就風(fēng)險等級狀況得出一個綜合判斷。

2.稅務(wù)風(fēng)險評估的指標(biāo)體系構(gòu)建

構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估體系的首要工作是設(shè)定控制目標(biāo)，也就是選取評價指標(biāo)。在選擇稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)時我們應(yīng)遵循重要性、可操作性和及時性的原則，選取那些影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險狀況的重要指標(biāo)；并且該類指標(biāo)可以運(yùn)用一定評估方法進(jìn)行評價，同時所選指標(biāo)的數(shù)據(jù)能夠在要求的時限內(nèi)取得。結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險評估的時間進(jìn)程，我們可選取三類指標(biāo)作為評估對象：事前預(yù)警指標(biāo)、事中分析指標(biāo)和事后評價指標(biāo)。

事前預(yù)警指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險存在的預(yù)兆，雖然不能直接肯定企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險，但通常意味著發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性較高，通常與財務(wù)數(shù)據(jù)直接相關(guān)。因此，用有關(guān)的財務(wù)比率指標(biāo)作為事前預(yù)警指標(biāo)的代表。以銷售利潤率為例，銷售利潤率是衡量企業(yè)盈利能力的主要指標(biāo)，它是當(dāng)期利潤與當(dāng)期銷售收入的比值。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期的銷售利潤率與歷史水平、行業(yè)水平進(jìn)行比較，考察是否存在異常情況。銷售利潤率與營業(yè)稅、增值稅和所得稅有間接關(guān)系：當(dāng)銷售利潤率比歷史、同行低時，存在少計收入多計成本、費(fèi)用的可能，從而導(dǎo)致少交營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

事中分析指標(biāo)是伴隨稅務(wù)風(fēng)險的漲落而變化的指標(biāo)，它的高低直接與稅務(wù)風(fēng)險的大小相關(guān)，它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)都存在衡量稅務(wù)風(fēng)險的對應(yīng)指標(biāo)，也就是風(fēng)險點(diǎn)指標(biāo)。風(fēng)險點(diǎn)是從企業(yè)的主要稅種（增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅）出發(fā)，考察可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的多數(shù)環(huán)節(jié)，找出引起稅務(wù)風(fēng)險的潛在因素，通過實際數(shù)據(jù)與最優(yōu)數(shù)據(jù)的比較，評價企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險高低。以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標(biāo)為例。會計與稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)有著不同的折舊率和殘值率規(guī)定，二者形成時間性差異，可能導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

事后評價指標(biāo)是指稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才顯現(xiàn)出來的指標(biāo)，它是對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的確認(rèn)。稅收繳納指標(biāo)的高低會影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅收態(tài)度和信用評級，從而使稅企關(guān)系變得和諧或緊張，并間接降低或增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。以稅款補(bǔ)交率為例，稅款補(bǔ)交率能夠反映企業(yè)依法納稅的程度和正確核算應(yīng)納稅款的能力。該指標(biāo)越大，說明補(bǔ)交稅款、罰款在應(yīng)納稅額中的比重越大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險越高。

在稅務(wù)風(fēng)險的評估指標(biāo)中，既有定量指標(biāo)，比如，銷項收入比、進(jìn)項成本比，又有諸如稅收風(fēng)險意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)態(tài)度這樣的定性指標(biāo)。對定量指標(biāo)而言，我們可以將實際值與參考值對比，從而計算一個數(shù)

值，并將該數(shù)值控制在 0 與 100 之間；對于定性指標(biāo)，我們僅根據(jù)經(jīng)驗直接賦予其一定的風(fēng)險等級。為便于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的綜合評價，應(yīng)建立定量指標(biāo)與定性指標(biāo)間的轉(zhuǎn)化關(guān)系，將稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)評價數(shù)值與風(fēng)險等級聯(lián)系起來，設(shè)計如下對應(yīng)關(guān)系。

從表中可以看出，20個稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)中：有15個指標(biāo)的評價數(shù)值在 95 與 100 之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險正常區(qū)域；有3個指標(biāo)的評價數(shù)值在90 至 95 之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注區(qū)域；有1個評價數(shù)值在80至90之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險可疑區(qū)域；有1個評價數(shù)值在60至80之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險障礙區(qū)域。從加權(quán)評分角度理解，綜合評價數(shù)值為 96.08，稅務(wù)風(fēng)險處在正常區(qū)域，要保持正常監(jiān)控。表中固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標(biāo)為風(fēng)險關(guān)注指標(biāo)，可能存在稅法與會計在攤銷年度不一致的情況，需要積極監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題要積極分析并進(jìn)行更正。表中資本化與費(fèi)用化指標(biāo)為風(fēng)險可疑指標(biāo)，可能存在符合資本化條件的事項確認(rèn)為成本，導(dǎo)致所得稅前成本全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。應(yīng)將該項指標(biāo)監(jiān)控提高，聯(lián)系相關(guān)部門要求更正。表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)指標(biāo)為風(fēng)險障礙指標(biāo)，在企業(yè)所得稅扣除項目中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于限額扣除類型，可能存在將該項費(fèi)用列支為工程成本，稅前全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險，需要動態(tài)監(jiān)控并進(jìn)行特別處理，要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行整改。

四、基本結(jié)論

內(nèi)部控制的建立和完善是我國企業(yè)當(dāng)前的工作重點(diǎn)之一。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評價體系并不意味著企業(yè)要重新建立一個新的孤立的風(fēng)險管理體系.因為稅務(wù)風(fēng)險和其他的風(fēng)險，比如交易風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等有不可分割的關(guān)系，另外風(fēng)險管理是一個過程.它應(yīng)該貫穿于整個企業(yè)的所有層級和部門。所以要避免建立分散的、單項的風(fēng)險管理和內(nèi)

部控制體系.要以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，綜合考慮各種重要風(fēng)險因素并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理體系.對現(xiàn)有的制度、流程進(jìn)行重新梳理、將稅務(wù)風(fēng)險管理融人其中，形成一套規(guī)范的、完善的、閉環(huán)的控制體系。這樣才能確保效率.實現(xiàn)企業(yè)總體風(fēng)險的最小化，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。隨著中國稅法體系的不斷完善和稅務(wù)監(jiān)管的日益嚴(yán)格.稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，甚至可能影響企業(yè)的生存.因此稅務(wù)風(fēng)險成為企業(yè)發(fā)展過程中不可回避的重要影響因素.這就需要通過構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險評價體系.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度來消減這種風(fēng)險.增加企業(yè)的價值。實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院