跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃研究

●武漢理工大學(xué)華夏學(xué)院 王明麗

跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃研究

●武漢理工大學(xué)華夏學(xué)院 王明麗

國(guó)際貿(mào)易的加劇促進(jìn)了跨國(guó)公司的日益興起，利用跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也成為主要的避稅方式。如何更好地進(jìn)行稅收籌劃并規(guī)避帶來(lái)的一系列成本、信用等風(fēng)險(xiǎn)是跨國(guó)公司納稅人亟須解決的問(wèn)題。

跨國(guó)公司 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 稅收籌劃

我國(guó)自2001年加入WTO以來(lái)，與世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越密切，國(guó)際間的貿(mào)易往來(lái)促進(jìn)了跨國(guó)公司的日益興盛?？鐕?guó)公司作為一國(guó)與世界進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，對(duì)一國(guó)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及建立國(guó)際間正常經(jīng)濟(jì)秩序起著至關(guān)重要的作用。伴隨著跨國(guó)公司的日漸成熟，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃已成為各跨國(guó)公司合理避稅的主要方式。

一、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)作用機(jī)理

轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般運(yùn)用于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，是指集團(tuán)公司通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)或者內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品、勞務(wù)以及無(wú)形資產(chǎn)等的內(nèi)部交易，該交易產(chǎn)生的價(jià)格一般與市場(chǎng)通過(guò)公平競(jìng)爭(zhēng)形成的價(jià)格相差較遠(yuǎn)。關(guān)聯(lián)交易是轉(zhuǎn)讓定價(jià)順利進(jìn)行的首要前提，是指由經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方，主要包括母子公司、總分公司以及相互有控制關(guān)系的各方。關(guān)聯(lián)各方之間的內(nèi)部交易是順應(yīng)國(guó)際分工與協(xié)作的要求，也是促進(jìn)公司集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。同時(shí)，由于關(guān)聯(lián)各方之間的交易存在某種人為可控性，不同于非關(guān)聯(lián)各方之間交易完全由市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)決定的模式，在發(fā)生國(guó)際收入和費(fèi)用的核算上存在一個(gè)比例核算問(wèn)題，缺乏獨(dú)立性和財(cái)務(wù)明細(xì)性，存在較大的稅收籌劃空間。雖然，在關(guān)聯(lián)各方之間充分劃分收入與費(fèi)用的比例會(huì)影響某些關(guān)聯(lián)方公司的利潤(rùn)，但從集團(tuán)整理的股東而言，利潤(rùn)總額是一定的。因此，關(guān)聯(lián)集團(tuán)往往從股東利益出發(fā)，人為劃分各關(guān)聯(lián)方的利潤(rùn)以達(dá)到合理轉(zhuǎn)移集團(tuán)利潤(rùn)的目的。

具體來(lái)說(shuō)，跨國(guó)公司主要利用各國(guó)間的稅率不同，通過(guò)拉高或者降低內(nèi)部交易價(jià)格，以達(dá)到將稅負(fù)降低實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司整體利益最大化的目的。當(dāng)處于高稅率國(guó)的公司要向其處于低稅率國(guó)的關(guān)聯(lián)公司出售商品時(shí)，可以采用對(duì)該商品定低價(jià)的方法；當(dāng)處于高稅率的公司要從其處于低稅率的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)口商品時(shí)，可以采用對(duì)該商品定高價(jià)的方法。通過(guò)對(duì)關(guān)聯(lián)公司之間“高買低賣”的定價(jià)方法，盡量減少在高稅率國(guó)家的應(yīng)納稅所得額以及適當(dāng)提供低稅率國(guó)家的應(yīng)納稅所得額，以減少集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)。

二、跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃方案

（一）勞務(wù)收入的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。勞務(wù)費(fèi)用是指關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生相互提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)時(shí)相互支付的費(fèi)用，由于該勞務(wù)屬于關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部活動(dòng)，勞務(wù)的支付標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法按市場(chǎng)價(jià)格確定，因此利用勞務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)也成為關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行避稅的手段之一。通常做法是提高勞務(wù)費(fèi)用，致使該關(guān)聯(lián)公司出現(xiàn)賬面虧損從而免予繳納所得稅。此外，稅法對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，在未來(lái)五個(gè)納稅年度內(nèi)，可以用企業(yè)利潤(rùn)向前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)減輕納稅負(fù)擔(dān)。例如，國(guó)內(nèi)某集團(tuán)公司母公司A在國(guó)外有一子公司B，每年B都要向A支付大量勞務(wù)費(fèi)，致使A公司出現(xiàn)賬面巨額虧損。一方面，由于虧損規(guī)定，B免予在本國(guó)繳納企業(yè)所得稅；另一方面，由于B虧損，B無(wú)法向母公司支付股息，母公司A也免予繳納預(yù)提所得稅，集團(tuán)總體稅負(fù)降低。

（二）貸款利息收入的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。通過(guò)貸款利息實(shí)現(xiàn)資本弱化是企業(yè)進(jìn)行避稅的重要手段，也是母子公司之間進(jìn)行投資的常見形式。與參股相比，貸款有更大的靈活性且在計(jì)算所得稅款時(shí)，子公司支付給母公司的利息可以進(jìn)行稅前扣除，減少應(yīng)納稅所得額。因此，在母子公司之間進(jìn)行投資時(shí)，通常做法是母公司對(duì)在稅率較高國(guó)家的子公司提供高利率的貸款，而對(duì)在稅率相對(duì)較低國(guó)家的子公司提供相對(duì)較低稅率的貸款，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的合理轉(zhuǎn)移，降低整體稅負(fù)。具體來(lái)說(shuō)，稅率較低的國(guó)家一般都屬于經(jīng)濟(jì)還欠發(fā)達(dá)的發(fā)展中國(guó)家，需要招商引資。因此，一般此類國(guó)家會(huì)存在較多的稅收優(yōu)惠政策，吸引跨國(guó)公司在本國(guó)設(shè)立子公司進(jìn)行投資，從而會(huì)加劇國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度。為促進(jìn)在該國(guó)子公司的發(fā)展，母公司可以向該國(guó)子公司提供低稅率的貸款，以減少利息費(fèi)用支出，減少子公司的經(jīng)濟(jì)壓力。同樣的，高稅率的國(guó)家經(jīng)濟(jì)一般較為發(fā)達(dá)，對(duì)所得稅大部分實(shí)行超額累進(jìn)稅率，因此為了降低該國(guó)子公司的所得稅負(fù)，母公司會(huì)對(duì)該國(guó)子公司實(shí)行高稅率的貸款以增大稅前利息費(fèi)用扣除額，從而達(dá)到減少所得稅的目的。

（三）固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。固定資產(chǎn)的融資租賃是指在一般情況下，某些企業(yè)會(huì)存在閑置的大型設(shè)備，而與此同時(shí)另一些企業(yè)在短期內(nèi)會(huì)急需該設(shè)備，同時(shí)從財(cái)務(wù)角度和風(fēng)險(xiǎn)角度而言，租賃該設(shè)備會(huì)比購(gòu)買該設(shè)備具有更大的經(jīng)濟(jì)利益和較小的籌資風(fēng)險(xiǎn)，因此融資租賃營(yíng)運(yùn)而生，并且租期結(jié)束該設(shè)備的所有權(quán)歸租賃方所有。有關(guān)于固定資產(chǎn)的融資租賃經(jīng)常發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部，通過(guò)固定資產(chǎn)的融資轉(zhuǎn)移，達(dá)到減少整體稅負(fù)的目的。比如，國(guó)內(nèi)某子公司B因業(yè)務(wù)需要向國(guó)外母公司A以融資租賃的形式租用了價(jià)值2400萬(wàn)人民幣的設(shè)備，租賃期為6年，租金及其他管理費(fèi)用為原值的130%，租期結(jié)束之后該設(shè)備歸子公司B所有。從表面上看，該租賃形式比較優(yōu)惠，母公司收取的租金率也低于正常的貸款利率，按中國(guó)稅法規(guī)定免予繳納預(yù)提所得稅。但仔細(xì)研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)，以第一年租金率34%，第二年17%，以后逐年遞減的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)算，該設(shè)備的年平均租金率為9.5%，遠(yuǎn)高于國(guó)際的標(biāo)準(zhǔn)利率，實(shí)際上是母公司通過(guò)固定資產(chǎn)的融資租賃活動(dòng)以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，降低稅負(fù)的初衷。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括對(duì)技術(shù)的特許使用費(fèi)等，由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)特有的性質(zhì)，無(wú)法參與市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)形成定價(jià)，因此，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用支付上具有不可比性和人為可控性。尤其是關(guān)聯(lián)公司之間的無(wú)形資產(chǎn)交易，如果母公司是先將一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方，再由該第三方轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)關(guān)聯(lián)子公司，那么上述兩次的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都應(yīng)該參照正常交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。但如果是由關(guān)聯(lián)子公司之間直接進(jìn)行交易，那該交易價(jià)格就存在一定不透明性，可以從結(jié)合兩國(guó)稅率調(diào)高或者調(diào)低交易價(jià)格以達(dá)到避稅目的。因此，對(duì)于跨國(guó)公司可以利用無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行合理的稅收籌劃以減輕稅負(fù)。

（五）利用避稅地的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司近年來(lái)興起的避稅方式，通過(guò)在稅率較低或者不征所得稅的國(guó)家和地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司，并通過(guò)該關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行“低買高賣”的貿(mào)易方式，降低稅負(fù)。但實(shí)際上，許多跨國(guó)公司并未真正與避稅地子公司進(jìn)行貨物的轉(zhuǎn)移貿(mào)易，只是在財(cái)務(wù)核算上體現(xiàn)“高買低賣”。通過(guò)這樣的方式實(shí)現(xiàn)在避稅地子公司低價(jià)買入商品，轉(zhuǎn)手高價(jià)賣出商品，而其中由于所得稅存在的優(yōu)惠而使得該子公司的所得稅較低，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

此外，通過(guò)在低稅負(fù)國(guó)家虛設(shè)導(dǎo)管公司以達(dá)到避稅目的方式也逐步興起。與避稅地設(shè)立子公司類似，集團(tuán)公司通過(guò)在低稅率國(guó)家設(shè)立關(guān)聯(lián)子公司，而非真正通過(guò)該子公司進(jìn)行交易，只是賬面上該子公司低價(jià)買入再高價(jià)賣出，實(shí)際上貨物也是直接在原來(lái)的兩家之間交易，根本目的也是為了避稅。

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃又稱“合理避稅”，與偷漏稅的不同之處在于稅收籌劃屬于國(guó)家法律規(guī)定的合法界限之內(nèi)，經(jīng)常屬于打擦邊球的性質(zhì)。因此，稅收籌劃在給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)過(guò)程中產(chǎn)生的政策風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)以及信用風(fēng)險(xiǎn)，作為跨國(guó)公司，應(yīng)著重研究上述風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因并做好防范措施。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.納稅人應(yīng)熟練掌握國(guó)家的相關(guān)稅收政策和法規(guī)?？鐕?guó)集團(tuán)的子公司分布較廣，涉及的國(guó)家和行業(yè)也較多。由于不同國(guó)家和不同行業(yè)有不同的稅收政策，跨國(guó)納稅人應(yīng)熟練掌握各國(guó)的相關(guān)稅收政策和法規(guī)，了解自身涉及的業(yè)務(wù)范圍所對(duì)應(yīng)的相關(guān)政策，以及如何才能更好更多的享受稅收優(yōu)惠，如何避免過(guò)度稅收籌劃而帶來(lái)不必要的稅收懲罰。只有充分知曉稅收政策的走向，納稅人才能根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)做出最準(zhǔn)確、最有效的稅收籌劃方案，并且避免因錯(cuò)誤使用稅收政策而帶來(lái)的政策風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅人應(yīng)準(zhǔn)確把握國(guó)家政策導(dǎo)向性。稅收優(yōu)惠是國(guó)家在制定稅收政策時(shí)充分考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所給出的具有導(dǎo)向性的經(jīng)濟(jì)信號(hào)，也是納稅人最能利用的稅收籌劃切入點(diǎn)?？鐕?guó)納稅人應(yīng)充分理解國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠的出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展特點(diǎn)，在是否享受稅收優(yōu)惠之間做權(quán)衡，做出最有利于自身企業(yè)發(fā)展的決策。切不可為了盲目享受稅收優(yōu)惠政策，而濫用或者違規(guī)使用，造成自身發(fā)展的阻礙以及帶來(lái)不必要的政策風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于跨國(guó)納稅人而言，真正掌握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向至關(guān)重要。

3.納稅人應(yīng)密切關(guān)注財(cái)稅政策改革。稅法具有固定性和強(qiáng)制性，其本質(zhì)是代表國(guó)家行使征稅權(quán)為財(cái)政提供經(jīng)費(fèi)支出。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國(guó)家相關(guān)政策的改動(dòng)，稅收政策也在頻繁改動(dòng)，從08年之前33%的企業(yè)所得稅稅率到現(xiàn)在的25%的企業(yè)所得稅稅率，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策也在相應(yīng)改動(dòng)。尤其針對(duì)跨國(guó)納稅人，由于其涉及國(guó)家的廣泛性決定了跨國(guó)納稅人更要時(shí)刻掌握各國(guó)的稅收政策，為了更好的安排稅收籌劃而作出相應(yīng)的調(diào)整。為了提高效率，跨國(guó)納稅人可以建立關(guān)于業(yè)務(wù)所涉及到的各國(guó)的稅收政策信息庫(kù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析以及聯(lián)網(wǎng)的實(shí)時(shí)跟新性，作出相應(yīng)的政策調(diào)整，以規(guī)避由于財(cái)稅政策改革所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。成本風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于未遵循成本效益原則而導(dǎo)致的稅收籌劃失敗，此外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要特別注意由于時(shí)間貨幣價(jià)值以及綜合性原則帶來(lái)的失敗風(fēng)險(xiǎn)。

1.納稅人應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則?？鐕?guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的是減少稅負(fù)，減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。但與此同時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃也是有成本的，比如通過(guò)在避稅地設(shè)立關(guān)聯(lián)子公司以及通過(guò)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，需要一定的人力成本和物資陳本。因此，在堅(jiān)持成本效益的原則下，納稅人應(yīng)權(quán)衡籌劃成本與帶來(lái)的企業(yè)效益，如果凈收益大于零，則說(shuō)明該稅收籌劃方案是成功可行的，否則則為失敗不可行。

2.納稅人應(yīng)注意貨幣的時(shí)間價(jià)值。資金有一個(gè)特點(diǎn)是具有一定的時(shí)間價(jià)值，在不同的時(shí)間段安排相同的資金流出對(duì)企業(yè)會(huì)帶來(lái)不一樣的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，進(jìn)而影響稅收籌劃的成本計(jì)算和最終的方案取舍。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，再進(jìn)行綜合的成本分析以達(dá)到最好的方案選擇。

3.納稅人應(yīng)遵循綜合性原則。稅收籌劃是一個(gè)綜合性方案選擇，在考慮成本效益的前提下，更要遵循綜合性原則，進(jìn)行全面的考量?？鐕?guó)納稅人由于涉及的地域較廣，要充分考慮不同國(guó)家的匯率以及文化差異等細(xì)微因素，再結(jié)合財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)目標(biāo)進(jìn)行全面的權(quán)衡以達(dá)到最優(yōu)的稅收籌劃方案，減少企業(yè)的成本風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信用風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。稅收籌劃大多屬于稅法的擦邊球范圍，具有一定的違法風(fēng)險(xiǎn)。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃會(huì)增強(qiáng)企業(yè)被監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)以及因?yàn)樘撛O(shè)導(dǎo)管公司等所帶來(lái)的企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)，跨國(guó)納稅人應(yīng)針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

1.納稅人應(yīng)樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃與偷稅漏稅的本質(zhì)區(qū)別在于前者合法后者合法，前者是在國(guó)家稅法和相關(guān)政策規(guī)定的合理范圍之內(nèi)，而后者則超出一定的界限，屬于非法避稅。因此，在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃時(shí)必須樹立正確的稅收籌劃觀念，正確區(qū)分合法與非法的界限，切不可盲目追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益而造成違法犯罪行為的發(fā)生。另外，由于該界限存在一定的模糊性，要求相關(guān)納稅人必須從各國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和政策運(yùn)行環(huán)境出發(fā)，正確理解該界限的準(zhǔn)確值以及是否存在變動(dòng)性，如何對(duì)應(yīng)變動(dòng)性作出新的稅收籌劃方案。因此，作為跨國(guó)納稅人要從維護(hù)本企業(yè)集團(tuán)的國(guó)際信用出發(fā)，準(zhǔn)確把握各國(guó)區(qū)分合法避稅與違法避稅的界限，同時(shí)樹立正確的稅收籌劃觀念，規(guī)避不必要的法律制裁。

2.納稅人應(yīng)健全財(cái)務(wù)管理制度。合理稅收籌劃的首要前提是企業(yè)必須具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、完整的賬務(wù)處理制度以及正確的會(huì)計(jì)處理方法和政策選擇。只有健全現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，才能為稅收籌劃奠定準(zhǔn)確的技術(shù)基礎(chǔ)，在合法的范圍內(nèi)利用專業(yè)的稅收知識(shí)作出最符合成本效益原則的避稅方案。因此，從保證稅收籌劃合理性出發(fā)，跨國(guó)納稅人應(yīng)做好本企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)核算的內(nèi)部審計(jì)工作，定期抽查賬務(wù)處理資料，并及時(shí)審核使用稅收政策的準(zhǔn)確性，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的各項(xiàng)納稅檢查工作。同時(shí)，為提高本企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃工作的培訓(xùn)工作以及考核工作，提高會(huì)計(jì)人員工作的危機(jī)意識(shí)，提高準(zhǔn)確度。只有從各方面進(jìn)行積極完善，才能從源頭上減少稅收籌劃違法的幾率，更好的在全球范圍內(nèi)樹立跨國(guó)企業(yè)的良好信用形象，進(jìn)一步防范其他發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)的可能。

3.納稅人應(yīng)注意稅收籌劃的相關(guān)性。稅收籌劃的成功實(shí)施不僅在于方案本身的可行性，還取決于納稅人所處的納稅環(huán)境和政策基礎(chǔ)。因此，在施行稅收籌劃時(shí)要充分考慮與其相關(guān)的其他外界因素，不可盲目套用。尤其對(duì)于跨國(guó)納稅人，同樣的稅收籌劃可能因?yàn)殛P(guān)聯(lián)子公司涉及的國(guó)家不同而不能同樣適用，以及處于會(huì)計(jì)清算期和處于連續(xù)經(jīng)營(yíng)期的會(huì)計(jì)主體也不能適用同種籌劃方案。此外，對(duì)于不同會(huì)計(jì)主體適用的不同會(huì)計(jì)核算制度，是否為收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制，以及不同國(guó)家不同業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的不同納稅期限也影響稅收籌劃的成功幾率?？傊?，稅收籌劃是一個(gè)需要考慮全局各種相關(guān)因素的綜合性方案，要從多方考慮做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施?！?/p>

1.齊立中.2006.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)導(dǎo)致的稅收流失及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，31。

2.王豐國(guó).2006.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移下的避稅與反避稅分析[J].商業(yè)研究，2。

3.楊斌.2003.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅效應(yīng)和政府防避稅對(duì)策[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，7。

4.尹芳、楊平波.2011.基于比較優(yōu)勢(shì)理論視角的跨國(guó)公司稅收籌劃[J].統(tǒng)計(jì)與決策，3。