作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

◇高彥欣

作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

◇高彥欣

摘要：成本核算是企業(yè)獲取利潤(rùn)空間、分析市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)、制定發(fā)展策略的基礎(chǔ)性工作，如果成本核算工作不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，就會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的成本預(yù)測(cè)及市場(chǎng)決策，使企業(yè)在市場(chǎng)運(yùn)作中處于不利地位。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)對(duì)成本核算的重視度也在逐漸增強(qiáng)，在這種環(huán)境中，研究作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；應(yīng)用；成本核算

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.025

一、前言

成本核算是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行成本管理的重要組成部分，直接影響著企業(yè)的資金運(yùn)作，關(guān)系著企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)效益。在通常情況下，企業(yè)的成本核算都是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行核算的，在核算中一般是以貨幣作為計(jì)量單位來(lái)計(jì)算企業(yè)的總成本和單位成本，并以此對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集。運(yùn)用何種方法進(jìn)行成本核算，從而真正體現(xiàn)出企業(yè)的運(yùn)作情況是經(jīng)濟(jì)學(xué)者始終關(guān)注的問(wèn)題。

二、應(yīng)用作業(yè)成本法的重要意義

所謂作業(yè)成本法，即作業(yè)對(duì)資源進(jìn)行消耗，而產(chǎn)品對(duì)作業(yè)進(jìn)行消耗，只有經(jīng)過(guò)作業(yè)，資源才能夠歸集于產(chǎn)品上。企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，首先要計(jì)算出成本動(dòng)因率，通過(guò)該動(dòng)因率才能夠把成本均分到每一件產(chǎn)品上。這種方法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算法而言，所核算的結(jié)果較為精確。歸納起來(lái)，在企業(yè)的成本核算中應(yīng)用作業(yè)成本法的主要意義如下：

1.拓寬成本核算范圍

用作業(yè)成本法進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)不但解決了傳統(tǒng)的成本分配中間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化單一的問(wèn)題，還有效拓展了成本核算的范圍。這種方法采用了多元分配，分配標(biāo)準(zhǔn)并不依賴于人工或者機(jī)器的工時(shí)等，而是使用了眾多成本分配渠道。并且分配費(fèi)用時(shí)，會(huì)考慮到所有成本費(fèi)用（包含了期間的費(fèi)用），因此拓展了成本核算范圍。這種核算范圍的拓展，有效地提升了企業(yè)成本核算的精度。

2.提供精準(zhǔn)的成本信息

作業(yè)成本法有效地將成本和資源聯(lián)系在一起，將成本和作業(yè)有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，就是抓住成本對(duì)象和資源消耗間的因果關(guān)系，用作業(yè)把成本和資源二者密切聯(lián)系在一起。采取該方法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)方法中耗費(fèi)資源的平均化，所以作業(yè)成本法所核算的成本信息比較準(zhǔn)確，防止了成本信息的失真。只有成本信息正確，才不會(huì)誤導(dǎo)決策層做出錯(cuò)誤決策，才具有真正的參考價(jià)值。

3.有效改善了企業(yè)管理

通過(guò)作業(yè)成本法核算時(shí)，相關(guān)人員會(huì)研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部作業(yè)情況，即資源和成本間的渠道。通過(guò)該渠道，企業(yè)管理層就能夠得到精準(zhǔn)的成本信息，正確利用所得信息就能夠分析產(chǎn)品作業(yè)情況，分析增值作業(yè)與不增值作業(yè)，幫助決策者做出正確決策。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

為了能夠準(zhǔn)確探究成本核算中對(duì)作業(yè)成本法的具體應(yīng)用，下面我們選擇某個(gè)企業(yè)作為案例進(jìn)行分析。該企業(yè)雖然具備了較為完善的質(zhì)量保證體系與生產(chǎn)保障體系，但是該企業(yè)過(guò)去采取的卻是傳統(tǒng)的方法進(jìn)行成本核算，這和實(shí)際花費(fèi)之間存在較大差距，因此以該企業(yè)為案例探究采用作業(yè)成本法核算企業(yè)成本具有一定的典型意義。

作業(yè)成本法的核算流程：

該企業(yè)屬于較為典型的生產(chǎn)加工企業(yè)，要用作業(yè)成本法列舉出所有成本的核算是不現(xiàn)實(shí)的，因此本文就選擇了其中的加工一車(chē)間作為對(duì)象進(jìn)行分析研究。

之所以選擇加工一車(chē)間進(jìn)行分析，其一是因?yàn)樵撥?chē)間的設(shè)備比較先進(jìn)，車(chē)間制造環(huán)境也比較優(yōu)良；其二是因?yàn)樵撥?chē)間成本相對(duì)集中，作為研究對(duì)象既能把握住重點(diǎn)又較為典型；其三是因?yàn)榧庸ぼ?chē)間間接費(fèi)用的比例比較大。

同時(shí)，選擇加工一車(chē)間作為研究對(duì)象也頗有必要性，其一是因?yàn)樵撥?chē)間屬于集團(tuán)中核心主體，能夠有效核算與控制加工車(chē)間成本，提升集團(tuán)利益；其二是因?yàn)椴扇∽鳂I(yè)成本法所得成本和傳統(tǒng)法成本進(jìn)行比較，具備極大準(zhǔn)確性，能夠給決策層提供準(zhǔn)確信息便于進(jìn)行定價(jià)決策，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率；其三是因?yàn)閷?duì)該車(chē)間采取作業(yè)成本法，能夠讓集團(tuán)管理層的決策延伸到作業(yè)層面，有效提升企業(yè)管理效率，促進(jìn)整個(gè)集團(tuán)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.作業(yè)劃分。要準(zhǔn)確進(jìn)行作業(yè)劃分，就需要分析企業(yè)全過(guò)程的實(shí)施作業(yè)情況，并要依據(jù)不同加工特點(diǎn)，將該產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝劃分成酒精發(fā)酵，醋酸發(fā)酵及殺菌等幾大工序。依據(jù)生產(chǎn)作業(yè)的過(guò)程，將該加工劃分成如下作業(yè)：浸泡、蒸煮、糖化、拌曲、攤平、攪拌、溶解、過(guò)濾、殺菌等作業(yè)過(guò)程。

2.確定成本庫(kù)。在作業(yè)成本法中，作業(yè)劃分屬于重要一步，繼而認(rèn)定企業(yè)作業(yè)成本庫(kù)，將企業(yè)消耗資源的費(fèi)用攤分至作業(yè)成本庫(kù)。在該加工車(chē)間，生產(chǎn)作業(yè)劃分成九個(gè)成本庫(kù)，即為浸泡、蒸煮、糖化、拌曲、攤平、攪拌、溶解、過(guò)濾、殺菌等作業(yè)過(guò)程。

3.選擇成本動(dòng)因。在企業(yè)每一個(gè)作業(yè)的成本庫(kù)中均存在大量成本動(dòng)因，選取成本動(dòng)因不但能夠真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，還極易統(tǒng)計(jì)。加工車(chē)間最佳成本動(dòng)因?yàn)椋?/p>

浸泡：該作業(yè)與浸泡水池體積相關(guān)，因此成本動(dòng)因是水池體積；蒸煮：該作業(yè)過(guò)程成本動(dòng)因是蒸煮時(shí)間。

糖化成本動(dòng)因是沖淋時(shí)間；拌曲成本動(dòng)因是臺(tái)時(shí)數(shù)；攤平成本動(dòng)因是攤平次數(shù)；攪拌成本動(dòng)因是攪拌次數(shù)；溶解成本動(dòng)因是溶解時(shí)間；過(guò)濾成本動(dòng)因?yàn)榕_(tái)時(shí)數(shù)；殺菌的成本動(dòng)因是臺(tái)時(shí)數(shù)。

4.確定成本動(dòng)因量。確定成本動(dòng)因后，要確定出成本動(dòng)因量，企業(yè)要配備相應(yīng)統(tǒng)計(jì)人員統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。以2014年9月為例，該企業(yè)共有八種產(chǎn)品，八臺(tái)產(chǎn)品代號(hào)分別為：801、802、N815、N810、N805、N804、803、822。

5.分配成本庫(kù)的費(fèi)用。依據(jù)作業(yè)成本法的核算模型，企業(yè)就能夠?qū)⒊杀編?kù)中各種成本分配到八種產(chǎn)品之中。

6.匯總產(chǎn)品成本。經(jīng)過(guò)了作業(yè)成本核算后，將產(chǎn)品直接相關(guān)材料與生產(chǎn)工人各種工資福利等均歸并到直接的人工成本與材料費(fèi)用，而其他和產(chǎn)品相關(guān)費(fèi)用均直接計(jì)到間接費(fèi)用。所以，依據(jù)作業(yè)成本的計(jì)算模型，企業(yè)總成本即為材料、人工成本及間接費(fèi)用之總和。

而按照傳統(tǒng)成本核算法，企業(yè)就是把成本依照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，如果是按照傳統(tǒng)的成本核算法進(jìn)行核算，則該企業(yè)的成本計(jì)算的過(guò)程如下表：

產(chǎn)品801 802 N815 N810 N805 N804 803 822制造時(shí)間（小時(shí)）295 286 269 275 292 288 291 285所占比率（%）12.93 12.53 11.79 12.06 12.80 12.63 12.76 12.49總成本（元）11326.34 10975.95 10327.73 10654.25 11212.47 11063.55 11177.43 10940.92

從上面的分析可知，依照傳統(tǒng)的成本計(jì)算法，企業(yè)要按照單一標(biāo)準(zhǔn)將成本較為簡(jiǎn)單地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品成本之中，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)即為生產(chǎn)時(shí)間。這種方法屬于一種簡(jiǎn)單的近似分配方法，忽略了不同產(chǎn)品型號(hào)及不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用所產(chǎn)生各種影響，而且不應(yīng)該將一些間接費(fèi)用劃分至產(chǎn)品的成本之中，這樣就無(wú)法真正反映生產(chǎn)時(shí)各種產(chǎn)品真實(shí)的、實(shí)際的成本。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的視角出發(fā)去看待企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，加深對(duì)作業(yè)成本的控制是十分重要的一項(xiàng)工作。因此，若作業(yè)成本法在企業(yè)的成本核算中得當(dāng)運(yùn)用會(huì)給企業(yè)的成本預(yù)測(cè)以及市場(chǎng)決策帶來(lái)很大的益處。通過(guò)本文以某個(gè)企業(yè)為案例進(jìn)行的分析比對(duì)不難看出，采用這種方法進(jìn)行的成本核算不但擴(kuò)大了成本核算的范圍，同時(shí)還進(jìn)一步增加了成本核算精準(zhǔn)度，為企業(yè)總攬全局，客觀認(rèn)識(shí)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)調(diào)整，提供了重要的參考。

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（作者單位：平頂山天安煤業(yè)股份有限公司計(jì)財(cái)處）