基于定額標準的企業(yè)預(yù)算管理模式探討

摘要：定額標準是預(yù)算編制和執(zhí)行的直接依據(jù)，是企業(yè)成本核算與成本控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)推進預(yù)算管理標準化、精細化的重要途徑和手段。本文在分析企業(yè)預(yù)算定額管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對動態(tài)復(fù)雜環(huán)境下基于定額標準的企業(yè)預(yù)算管理模式進行了探討。

關(guān)鍵詞：定額標準 ?預(yù)算管理模式 ?企業(yè)預(yù)算

0 引言

20世紀我國的部分企業(yè)在50年代前后開始實行定額管理，到了60年代又開始了班組核算管理，一直到80年代推行了內(nèi)部核算體系、責(zé)任會計制度以及經(jīng)濟責(zé)任考核制，還有后面的全面質(zhì)量管理、市場預(yù)測導(dǎo)向、目標成本管理等多種企業(yè)管理方法，這些管理方法對于加強我國現(xiàn)代化企業(yè)管理都起了一定的積極作用。近年來，隨著企業(yè)管理從粗放到精準的逐步轉(zhuǎn)變，原有的制度化、粗放式預(yù)算管理模式已難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，迫切要求企業(yè)加強預(yù)算管理，將預(yù)算管理推向標準化、精細化。

預(yù)算定額標準是預(yù)算編制和執(zhí)行的直接依據(jù)，是企業(yè)進行成本核算與成本控制的基礎(chǔ)，制訂和執(zhí)行合理的預(yù)算定額標準，有利于提高預(yù)算編制的科學(xué)性，加強成本控制，提高經(jīng)濟效益。研究基于定額標準的預(yù)算管理模式，加強預(yù)算定額標準體系建設(shè)，并積極探索定額標準在企業(yè)預(yù)算精細化管理中的研究與應(yīng)用將是企業(yè)推進預(yù)算管理科學(xué)化、流程化、標準化、精細化的重要途徑和手段。

1 企業(yè)預(yù)算定額管理現(xiàn)狀

近年來，公司將全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)的管理思想和方法納入企業(yè)管理，以預(yù)算管理為抓手，實現(xiàn)了預(yù)算管理從概念性向操作性的轉(zhuǎn)變，從單一財務(wù)預(yù)算向業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算相結(jié)合的全面預(yù)算轉(zhuǎn)變，從逐步導(dǎo)入和推行向不斷完善和提高轉(zhuǎn)變，明顯提升了企業(yè)管理水平，為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供了有力的保障;但仍然存在著一些問題。

1.1 觀念落后，認識誤區(qū)導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行效果不佳，全員參與度及積極性不高

我國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟已有三十年的歷史，但很多企業(yè)的管理人員的觀念還是只留在計劃經(jīng)濟時代，尤其是部分國有企業(yè)員工，對全面預(yù)算認識不正確，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，導(dǎo)致許多的預(yù)算指標不能真實地反映企業(yè)的戰(zhàn)略目標;全面預(yù)算管理是在財務(wù)預(yù)算管理基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認為編制預(yù)算是財務(wù)部門的事，與其它部門沒有太大關(guān)系。實際上，全面預(yù)算管理是全額、全員、全過程的管理，公司各部門、各班組和全體員工都是全面預(yù)算管理過程中的一份子，要求“人人都是經(jīng)營者，人人都是預(yù)算管理的參與者”。

1.2 定額管理工作滯后

定額管理工作相對滯后，尚未建立適用于企業(yè)的預(yù)算定額標準體系，造成預(yù)算編制審核、分析與評價缺乏科學(xué)有效的依據(jù)，預(yù)算定額的可行性不強。

1.3 預(yù)算編制的科學(xué)性不強

由于沒有建立預(yù)算定額標準，編制預(yù)算時相關(guān)費用預(yù)算額度的確定缺乏有效的科學(xué)依據(jù)，只能依據(jù)以往經(jīng)驗進行確定，導(dǎo)致編制的預(yù)算科學(xué)性、準確性、可行性不高。

1.4 全面預(yù)算的實施缺少一套完整的、有效的組織體系支撐。

全面預(yù)算管理工作實施的效果好壞，主要依賴企業(yè)管理機構(gòu)的有效支持，企業(yè)的組織機構(gòu)是全面預(yù)算管理工作實施的主要單位，預(yù)算定額的制定、提交、審核、批準都依賴于組織機構(gòu)的有效運作，缺少有效的組織機構(gòu)的支撐，全面預(yù)算管理的實施只能是一句空話。

1.5 缺乏考核導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行控制力不強

目前在預(yù)算的執(zhí)行過程中缺乏對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核措施，例如考核指標不具體，考核標準不統(tǒng)一，獎懲措施不落實等等，不但影響了預(yù)算管理的激勵機制作用的發(fā)揮，而且使預(yù)算脫離了實際，從而最終導(dǎo)致了對預(yù)算執(zhí)行的控制力不強。

1.6 預(yù)算管理信息化程度不高

由于預(yù)算管理的信息化水平滯后，使得預(yù)算監(jiān)控、反饋、調(diào)整相應(yīng)變得滯后，預(yù)算管理者不能實時掌握預(yù)算信息，從而也就無法做出正確的預(yù)算管理決策。在目前的預(yù)算模式下，由于缺乏及時、完整、準確的預(yù)算執(zhí)行信息，一方面使得預(yù)算評價變得相對滯后，另一方面也使得預(yù)算評價過多地摻雜評價者的主觀評判和個人偏好，削弱預(yù)算執(zhí)行的動力和預(yù)算實施的效果。

2 構(gòu)建基于定額標準的預(yù)算管理模式

在進行企業(yè)預(yù)算編制和管理時，若沒有相應(yīng)的定額作為依據(jù)，則預(yù)算的編制只能參考以往的數(shù)據(jù)或憑借經(jīng)驗確定，這往往造成制定的預(yù)算精細化程度不高，沒有針對性，對預(yù)算的執(zhí)行效果也無法做出客觀評價，所以應(yīng)建立基于定額標準的預(yù)算管理模式，首先形成量化、數(shù)據(jù)化的定額標準體系，該預(yù)算定額標準體系能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，量化管理尺度，用數(shù)量、數(shù)值衡量經(jīng)濟活動，促進企業(yè)管理科學(xué)規(guī)范，經(jīng)濟行為有章可循。

預(yù)算管理要涵蓋預(yù)算定額標準體系的建立、基于定額的預(yù)算編制、預(yù)算的執(zhí)行控制、預(yù)算的執(zhí)行效果評價、對定額及預(yù)算的改進等主要工作。在預(yù)算管理工作中，不能簡單地將上述環(huán)節(jié)當做一個順序的過程，只執(zhí)行完一遍就結(jié)束;而要將上述環(huán)節(jié)形成一個循環(huán)，實現(xiàn)對定額和預(yù)算的持續(xù)改進，要對預(yù)算循環(huán)的各個環(huán)節(jié)進行分析、診斷，不斷發(fā)現(xiàn)和改進制約預(yù)算動態(tài)性管理功能實現(xiàn)的各種因素，通過全員參與預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的日?；⒅贫然母倪M活動，提高預(yù)算管理的靈活性和應(yīng)變性。參與循環(huán)預(yù)算管理改進的各級員工和責(zé)任團隊需要長期連續(xù)地在這個循環(huán)中活動，圍繞預(yù)算動態(tài)性管理這一目標而努力。

本文提出的預(yù)算管理模式是以預(yù)算定額標準體系建設(shè)為基礎(chǔ)，融合企業(yè)各項管理要求，將預(yù)算定額標準體系建立、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算評價、定額及預(yù)算的改進等預(yù)算管理各環(huán)節(jié)合理的分配到PDCA循環(huán)中去，滿足復(fù)雜環(huán)境下對企業(yè)預(yù)算管理需求的動態(tài)變化。PDCA循環(huán)往復(fù)地不停運轉(zhuǎn)，每一次循環(huán)結(jié)束就標志著下一個循環(huán)的開始，一個循環(huán)過程中解決不了的問題或過程執(zhí)行中遇到的新問題，都將繼續(xù)進入到下一個循環(huán)中解決，總體呈螺旋式上升的形態(tài)，最終實現(xiàn)對預(yù)算管理的持續(xù)改進。

在構(gòu)建基于定額標準的預(yù)算管理模式過程中一定要建立強有力的預(yù)算定額管理組織機構(gòu)，明確預(yù)算定額目標，將預(yù)算定額管理和企業(yè)各項管理結(jié)合起來，利用信息技術(shù)支持企業(yè)預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，借助經(jīng)濟數(shù)據(jù)模型，利用信息化資源，固化模式，用效率標準控制時間成本，用技術(shù)標準控制設(shè)備成本，用用工標準控制勞務(wù)成本，用能耗標準控制消耗成本。對業(yè)務(wù)、管理用數(shù)字加以量化，通過數(shù)字量化，實現(xiàn)企業(yè)管理從粗放型向精細化的轉(zhuǎn)變。

3 結(jié)語

預(yù)算定額管理是提高企業(yè)管理效率，降低企業(yè)管理成本的有效途徑。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境會相應(yīng)改變，企業(yè)業(yè)務(wù)模式也會發(fā)生變化，預(yù)算定額管理中的定額標準就必須隨之改變，持續(xù)改進的預(yù)算定額標準是定額管理推動管理水平不斷提升的關(guān)鍵。企業(yè)要借助先進的信息平臺進行數(shù)據(jù)匯總和分析，對行業(yè)標桿企業(yè)的定額標準進行橫向比較，不斷提高定額標準，查找不足，及時發(fā)現(xiàn)管理中的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題進行及時改進，促進企業(yè)管理水平的全面提升。

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作者簡介：

盧緒昌（1976-），男，山東濟南人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。