新企業(yè)所得稅法視角下企業(yè)納稅途徑的思考

牛媛媛

摘 ? 要：企業(yè)所得稅作為我們國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中很重要的一環(huán)，它可以被劃分為流轉(zhuǎn)稅范疇，稅收體系當(dāng)中也是不可替代的重要因素。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅轉(zhuǎn)嫁較為困難，而且稅負(fù)偏重，并且給予稅負(fù)彈性較大，可籌劃的空間也是比較大的，所以更多企業(yè)著重注意企業(yè)所得稅籌劃。該篇文章以該政策背景為導(dǎo)向，依照企業(yè)納稅理論與新企業(yè)所得稅法特征，對(duì)企業(yè)納稅重要意義和原則進(jìn)行分析，深入探究新企業(yè)所得稅法視角下企業(yè)納稅途徑，目的是輔助企業(yè)出臺(tái)適合本企業(yè)最佳納稅方案，進(jìn)一步提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;企業(yè)納稅途徑;思考

談到企業(yè)納稅途徑思考，就不得不談到納稅籌劃了，納稅籌劃工作作為企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)管理當(dāng)中重要組成部分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)活動(dòng)當(dāng)中也是不可缺少的一份子。我們通常所說(shuō)的納稅籌劃指的是納稅人不違反我們國(guó)家有關(guān)法律與法規(guī)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、分立合作還有籌資等各種涉稅工作做事先規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)降低總體企業(yè)稅負(fù)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)達(dá)到最大值目標(biāo)。針對(duì)于企業(yè)做稅收籌劃，不單能降低企業(yè)的稅收成本，綜合提升企業(yè)的盈利能力，還能夠提升企業(yè)管理財(cái)務(wù)水平與能力，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅為現(xiàn)代化企業(yè)繳納稅種當(dāng)中比較重要的一種，彈性相對(duì)較大，籌劃空間也比較大的一項(xiàng)稅種，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有不可替代的作用，所以企業(yè)所得稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作當(dāng)中重要核心內(nèi)容，也被視為企業(yè)稅收首選稅種。新企業(yè)所得稅法貫徹落實(shí)為企業(yè)營(yíng)造更為公平經(jīng)營(yíng)環(huán)境，但是同一時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)工作難度也大大提升了。這種大背景下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)依法納稅與合理避稅重要性就可見(jiàn)一斑了。

一、新企業(yè)所得稅法與企業(yè)納稅籌劃概述

1.新企業(yè)所得稅法概述

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已經(jīng)由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于兩千零七年三月十六日通過(guò)，從兩千零八年一月一日起順利實(shí)行?！缎缕髽I(yè)所得稅法解讀》強(qiáng)化法制宣傳相關(guān)教育是貫徹落實(shí)依法治國(guó)政策必然發(fā)展趨勢(shì)。黨中央國(guó)務(wù)院對(duì)這些事情一向都是比較重視的[1]。黨的十八大中明確聲明，對(duì)稅收法律相關(guān)知識(shí)進(jìn)行普及，對(duì)民眾依法納稅的意識(shí)與稅法遵從態(tài)度進(jìn)行培養(yǎng)與增強(qiáng)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法治稅方面的能力與水平，創(chuàng)建和諧法制、合理有序良好社會(huì)環(huán)境，是具有深遠(yuǎn)意義的。

2.稅收籌劃理論概述

企業(yè)所得稅是針對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。我國(guó)的企業(yè)所得稅經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的發(fā)展，目前有1994年1月1日起實(shí)施的、適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》和適用于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅的稅收籌劃有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，對(duì)生產(chǎn)力的進(jìn)步有推動(dòng)性的意義，然而目前國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅的稅收籌劃現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，主要是基于企業(yè)對(duì)稅收籌劃理解不徹底，納稅意識(shí)淡薄，在納稅上往往開(kāi)支很大，造成企業(yè)的成本過(guò)高[2]。關(guān)于稅收理論目前各界還未有著明確的定義，也比較難以從相關(guān)資料中找到關(guān)于稅收籌劃的詳細(xì)說(shuō)明，雖然相關(guān)的表述存在差異，但卻有著一致的思想精髓。所強(qiáng)調(diào)的都是經(jīng)過(guò)事先的規(guī)劃來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、我國(guó)企業(yè)納稅現(xiàn)狀

1.企業(yè)納稅的成就

查閱文獻(xiàn)可知，雖然我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃工作起步較晚，然而在不斷的發(fā)展過(guò)程中，也獲得了一定的機(jī)遇，并且也創(chuàng)造了一些有利的條件，在諸多條件的支撐下，我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃也獲得了一系列成就。首先，企業(yè)的稅收籌劃取決于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，我國(guó)在當(dāng)前已經(jīng)開(kāi)始積極推行會(huì)計(jì)資格的準(zhǔn)入制度，這就提高了會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入門(mén)檻，人才方面獲得了一定的保障;其次，激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)需要更多地依賴(lài)國(guó)家政策的扶持，這樣才能在市場(chǎng)中占有一席之地，因此，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的愿望越發(fā)強(qiáng)烈。雖然這樣的條件具有一定的優(yōu)勢(shì)，但仍然難以回避稅收籌劃中需要面臨的問(wèn)題。

2.企業(yè)納稅中存在的問(wèn)題

基于大量文獻(xiàn)的查閱和相結(jié)合做出總結(jié)，能夠歸納出當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃工作存在著幾個(gè)方面問(wèn)題。

（1）觀念意識(shí)淡薄

企業(yè)的稅收籌劃最先來(lái)源于國(guó)外，因此國(guó)外市場(chǎng)對(duì)此的重視要先于國(guó)內(nèi)。盡管如此，稅收籌劃在我國(guó)也已經(jīng)有著20多年的發(fā)展歷史，但人們的觀念意識(shí)仍然存在一些偏差，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)開(kāi)展造成一定的影響。而實(shí)際上稅收籌劃是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要因素，只有將其嵌入到企業(yè)的日常管理中，才能幫助企業(yè)做好決策。

（2）稅收籌劃目標(biāo)過(guò)于單一

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃是一種合法、合理的規(guī)劃性行為，但它絕非是一種違法行為，在實(shí)際操作過(guò)程中，會(huì)因執(zhí)行人以及相關(guān)方案制定的個(gè)人意志的影響，使其出現(xiàn)一定程度的違法傾向，諸多企業(yè)均認(rèn)為稅收籌劃的目的就是幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，因此將稅收籌劃的目標(biāo)僅僅定位在稅負(fù)的最小化方面。鑒于我國(guó)現(xiàn)階段處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不成熟階段，因此減輕稅負(fù)成為了被廣泛關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，然而這就成為了一個(gè)誤區(qū)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過(guò)程，很受多種稅收政策的影響，因此，僅僅將目標(biāo)定位于減輕稅負(fù)顯然有著局限性。

（3）稅收籌劃方法不到位

公司在所得稅繳納方法有合法與違法的區(qū)分，因此，首先應(yīng)該正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅漏稅行為，雖然此兩種方法都可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅壓力，但是有著本質(zhì)性的區(qū)別[4]。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家，企業(yè)要想是實(shí)現(xiàn)良好有序的發(fā)展必須對(duì)納稅方法進(jìn)行清除的分析，分析不同的方法，根據(jù)企業(yè)本身特點(diǎn)采用特定的方法。

在符合國(guó)家政策及遵守法律法規(guī)的前提下一般內(nèi)容包括：（1）首先了解國(guó)家稅收政策，通過(guò)對(duì)舊政策以及現(xiàn)有政策的對(duì)比，在不發(fā)生沖突的前提下，配合地方政府的文件進(jìn)行籌劃;（2）預(yù)先了解納稅環(huán)境，在研究環(huán)境的同時(shí)，內(nèi)外結(jié)合全方位考慮應(yīng)有的各種因素，以便更好制定科學(xué)的籌劃內(nèi)容（3）確立納稅目標(biāo)，納稅人要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的范疇，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮把握實(shí)際，保證稅收籌劃切實(shí)可行;（4）初步制定方案，制定詳細(xì)的稅收籌劃;（5）正式方案的確定，針對(duì)制定的方案進(jìn)行合理化修改，以保證籌劃的高質(zhì)量;（6）建立反饋信息采集系統(tǒng)，通過(guò)以往經(jīng)驗(yàn)及回饋信息總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，出現(xiàn)對(duì)先期目標(biāo)有偏差的情況要及時(shí)分析處理，以免在以后的納稅過(guò)程中出現(xiàn)狀況。而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平與納稅能力必然受到企業(yè)規(guī)模的影響，這就決定了關(guān)于稅收籌劃方法選擇的多樣性。當(dāng)前中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估，導(dǎo)致有些中小企業(yè)選擇了一些不合適自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

三、新企業(yè)所得稅納稅途徑思考

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅是較為普遍與正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但企業(yè)以國(guó)家經(jīng)濟(jì)主要實(shí)體形式出現(xiàn)，所得稅對(duì)企業(yè)與國(guó)家有著決定性的作用，所以企業(yè)納稅行為確保國(guó)家與企業(yè)同一時(shí)間獲得收益，并且在企業(yè)納稅不違法的情況下，以上這些都被視為企業(yè)納稅工作核心要素。企業(yè)所得稅的納稅基礎(chǔ)是遵循國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，新企業(yè)所得稅法當(dāng)中和納稅籌劃有聯(lián)系的為納稅人認(rèn)定，優(yōu)惠政策，稅率與稅前扣除，所以企業(yè)納稅途徑為：

第一，結(jié)合新企業(yè)所得稅當(dāng)中指認(rèn)納稅人做企業(yè)所得稅納稅。新企業(yè)所得稅當(dāng)中針對(duì)納稅人認(rèn)定大致劃分為下面幾點(diǎn)：首先是新企業(yè)所得稅法當(dāng)中納稅單位為法人，以此作為基礎(chǔ)，企業(yè)所得稅途徑可分為：一面企業(yè)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的時(shí)候，假使設(shè)置為分公司就可以將納稅信息進(jìn)行匯總，但假使設(shè)置為子公司，就需要單一納稅，所以假使企業(yè)在子公司當(dāng)中有虧損企業(yè)集團(tuán)存在，能夠憑借將子公司變成分公司的辦法做匯總對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行繳納，這主要是依照各分公司收入，成本互相補(bǔ)充，特別是虧損情況較為嚴(yán)重企業(yè)集團(tuán)，對(duì)繳納稅收進(jìn)行匯總，讓企業(yè)有效期內(nèi)扣除成本費(fèi)用相對(duì)提升，進(jìn)一步輔助企業(yè)達(dá)成虧損的時(shí)候不納稅，盈利的時(shí)候少納稅的目標(biāo)。另一面，新企業(yè)所得稅法把法人規(guī)范成居民企業(yè)與非居民的企業(yè)，當(dāng)中，居民企業(yè)將納稅義務(wù)全權(quán)承擔(dān)，非居民性企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)是有限的。該認(rèn)定針對(duì)外資企業(yè)也是適用的，外資企業(yè)能夠結(jié)合多種辦法實(shí)現(xiàn)具體情況具體分析對(duì)非居民性企業(yè)納稅身份進(jìn)行選擇，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目標(biāo)。

第二，憑借企業(yè)稅前扣除做企業(yè)所得稅納稅工作。稅前扣除納稅途徑是以企業(yè)成本費(fèi)用最大值為基礎(chǔ)的。新企業(yè)所得稅當(dāng)中有關(guān)稅前扣除說(shuō)明的比較清楚：首先，新企業(yè)所得稅法對(duì)計(jì)稅工資相關(guān)制度進(jìn)行取締，把企業(yè)合法真實(shí)工資支出予以扣除;其次，新企業(yè)所得稅針對(duì)于企業(yè)公益性的捐贈(zèng)扣除為年度總利潤(rùn)百分之十二以?xún)?nèi)，也逐一扣除;再次，新企業(yè)所得稅法當(dāng)中對(duì)企業(yè)內(nèi)確實(shí)要做加速折舊固定資產(chǎn)盡量嘗試將其折舊年限縮短或?qū)φ叟f進(jìn)行加速的辦法。所以該規(guī)定內(nèi)容能夠變成企業(yè)財(cái)務(wù)制定基礎(chǔ)，企業(yè)憑借對(duì)新企業(yè)所得稅規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確把握制定出較為成熟財(cái)務(wù)相關(guān)制度，進(jìn)一步達(dá)到企業(yè)成本費(fèi)用最大化扣除目的，從而降低企業(yè)所得稅。

第三，稅收相關(guān)優(yōu)惠政策也作為企業(yè)企業(yè)所得稅納稅關(guān)鍵性因素。新企業(yè)所得稅法里面對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持與鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)有明確規(guī)定，比如像農(nóng)林牧副漁等可以享受所得稅減免優(yōu)惠政策，先進(jìn)技術(shù)為百分之十五優(yōu)惠，企業(yè)研發(fā)新科技，新產(chǎn)品費(fèi)用還能夠得到加計(jì)扣除的照顧。所以企業(yè)能夠依照新企業(yè)所得稅法里面對(duì)優(yōu)惠政策規(guī)定款項(xiàng)與認(rèn)定條件，做適當(dāng)調(diào)節(jié)，趕上稅收政策優(yōu)惠的快車(chē)。

同一時(shí)間，除上述明令規(guī)定稅收優(yōu)惠相關(guān)政策以外，新企業(yè)所得稅法對(duì)殘疾人就職也予以了鼓勵(lì)，對(duì)收納殘疾人或一些其他同等人員支付工資稅務(wù)上可加計(jì)扣除。國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)開(kāi)設(shè)企業(yè)也能夠按投資額相關(guān)比例上抵扣納稅額度。而且在節(jié)約能源與保護(hù)環(huán)境等有突出貢獻(xiàn)的，新企業(yè)所得稅法都有做部分稅額抵免的說(shuō)明。所以企業(yè)能夠在次基礎(chǔ)上結(jié)合各類(lèi)辦法比如像結(jié)合崗位所需為殘疾人安排就業(yè)等，進(jìn)一步體會(huì)所得稅減少亦或抵免優(yōu)惠政策，能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅進(jìn)行有效降低。稅收籌劃作為企業(yè)對(duì)自身權(quán)益進(jìn)行維護(hù)復(fù)雜系統(tǒng)決策過(guò)程，和政府還有稅務(wù)機(jī)關(guān)可以說(shuō)是密不可分的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌系統(tǒng)綜合考慮，讓避稅也變得有法可依。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)目前的社會(huì)形勢(shì)日趨復(fù)雜多變，企業(yè)擁有著無(wú)限的機(jī)遇，但也同時(shí)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。關(guān)于企業(yè)納稅的諸多問(wèn)題，財(cái)務(wù)方面有著至關(guān)重要的地位，而稅收籌劃就是財(cái)務(wù)管理的重要問(wèn)題。但是通過(guò)查閱文獻(xiàn)能夠得知我國(guó)目前除了一些大型企業(yè)外，很多中小企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理體系并不健全，而稅收籌劃需要完善的財(cái)務(wù)管理體系作為基礎(chǔ)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，建立完善的納稅體系，確保財(cái)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠有效把控，為稅收籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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