制約審計(jì)獨(dú)立性因素問題研究

馬雨薇

摘 要：我國的審計(jì)獨(dú)立性狀況不容樂觀，審計(jì)獨(dú)立性的缺失、多種因素對審計(jì)獨(dú)立性的制約嚴(yán)重影響了整個社會的經(jīng)濟(jì)活動，本文研究了制約審計(jì)獨(dú)立性的因素，分析這些因素產(chǎn)生的原因，找出解決的方法，相應(yīng)的提出了合理的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性；非審計(jì)服務(wù)；真實(shí)性

一、審計(jì)獨(dú)立性的含義及現(xiàn)狀

（一）什么是審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性指進(jìn)行審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在進(jìn)行對被審計(jì)單位的審計(jì)工作的時候要保持與被審計(jì)單位之間的相互獨(dú)立，要求會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師與相關(guān)利益關(guān)系者保持中立，不受任何人的牽制、威脅和誘惑，以保證審計(jì)工作正常進(jìn)行，使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師出具的審計(jì)結(jié)果更加具有真實(shí)性，保證其出具的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告真實(shí)客觀。從本質(zhì)上來講，保持審計(jì)的獨(dú)立性是一種態(tài)度和精神，就是不允許審計(jì)結(jié)果受到任何利害沖突關(guān)系的影響和脅迫。

（二）審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀。在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了利益不擇手段的現(xiàn)象越來越多，大部分企業(yè)的主要目的都是盈利。為了讓利益能夠最大化，徇私舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國大部分的舞弊案件一般都是一些報(bào)表的分析人員或是新聞媒體進(jìn)行揭露，由專業(yè)的注冊會計(jì)師揭露的舞弊案件非常有限，這說明注冊會計(jì)師和審計(jì)人員沒有充分發(fā)揮自己的職能，沒有起到審計(jì)、檢查的作用，這讓投資者、債權(quán)人、政府以及廣大的群眾對注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了巨大的懷疑。

二、制約審計(jì)獨(dú)立性因素

（一）審計(jì)三方關(guān)系不平衡。由于目前我國大部分企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，大部分企業(yè)的經(jīng)營者就是企業(yè)的所有者，他們是企業(yè)的直接經(jīng)營管理者，由企業(yè)的管理者來直接聘請對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師或者審計(jì)機(jī)構(gòu)，會打亂審計(jì)人、審計(jì)人、委托人三方的有序平衡關(guān)系。審計(jì)報(bào)酬的多少、授權(quán)委托與否完全由被審計(jì)企業(yè)的管理者自行決定，審計(jì)的獨(dú)立性會受到審計(jì)三方的不平衡關(guān)系的影響，因?yàn)檫@樣的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是企業(yè)董事會、管理層和注冊會計(jì)師、審計(jì)機(jī)構(gòu)兩方之間的關(guān)系。

（二）注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的開展對審計(jì)獨(dú)立性造成威

脅。近幾年我國的非審計(jì)服務(wù)快速發(fā)展，其中最主要的原因就是非審計(jì)服務(wù)潛在的高額利潤和大量的市場需求，并且相對審計(jì)專業(yè)服務(wù)來說，非審計(jì)服務(wù)幾乎不承擔(dān)太大風(fēng)險(xiǎn)，對會計(jì)師事務(wù)所來說這是一項(xiàng)利潤巨大而又沒有太高風(fēng)險(xiǎn)的美差。巨大的非審計(jì)服務(wù)利潤可能會影響注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所過度依賴客戶，進(jìn)而在注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所與客戶在審計(jì)工作方面發(fā)生分歧時，為了非審計(jì)服務(wù)利潤而放棄審計(jì)的獨(dú)立性原則。

（三）審計(jì)人員受到企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的影響。我國大多數(shù)上市公司的前身都是國有企業(yè)，存在一些法人治理結(jié)構(gòu)問題，許多上市公司的董事會成員也是上市公司的管理者，公司的董事會中缺乏獨(dú)立董事、外部董事。董事會監(jiān)督管經(jīng)理人形同虛設(shè)，缺乏有力的權(quán)利制衡。而在審計(jì)工作中，管理者既是被審計(jì)人又是委托人，并且還擁有支付審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利，與管理者相比，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所處在被動的位置，所以難以在審計(jì)過程保持審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員自身的問題。社會上有很多注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所一味的追求經(jīng)濟(jì)效益，在利益的誘惑下放棄自己的原則，為了縮減審計(jì)成本，既缺乏相應(yīng)的審計(jì)制度，也沒有制定完善的內(nèi)部管理機(jī)制，對審計(jì)人員采取放任自流的態(tài)度，默許審計(jì)人員以個人的名義接受審計(jì)工作，允許審計(jì)人員對獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)的發(fā)表審計(jì)意見。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)只為盈利不顧職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致其員工、審計(jì)工作人員和注冊會計(jì)師為了利益而大量接受審計(jì)工作，追求審計(jì)數(shù)量而不顧審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員這樣的行為最損害的是投資者、債權(quán)人和政府的利益。

（五）對審計(jì)失敗的會計(jì)師事務(wù)所處罰力度不夠。近年來，由于各個事務(wù)所對審計(jì)活動的警惕性不高，導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例層出不窮，影響了注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，也影響到了社會公眾的利益。在已查明的審計(jì)管理失敗案件中，只有極少數(shù)的會計(jì)師事務(wù)所受到了嚴(yán)重的處罰，少部分注冊會計(jì)師被吊銷職業(yè)資格，這種處罰力度太弱，沒有起到警示、告誡注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的約束作用。

三、制約審計(jì)獨(dú)立性因素的解決措施

（一）平衡審計(jì)收費(fèi)，重塑三方關(guān)系。針對國有企業(yè)，為了保證注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)準(zhǔn)確，應(yīng)由國家財(cái)政來支付審計(jì)費(fèi)，通過公開招標(biāo)的形式委托具有能力的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)工作。對于其他企業(yè)，要按照國家相應(yīng)的制度的要求向國家有關(guān)機(jī)關(guān)提供年審報(bào)告或出具證明。

（二）規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍，嚴(yán)格區(qū)分非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)。注冊會計(jì)師協(xié)會和政府等相關(guān)部門應(yīng)對部分會對對審計(jì)獨(dú)立性會產(chǎn)生負(fù)面影響的非審計(jì)服務(wù)做出禁止。我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中規(guī)定了，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所不能向客戶提供不相容的業(yè)務(wù)，但職業(yè)道德準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定哪些屬于不相容業(yè)務(wù)。所以為了加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，加強(qiáng)對非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管，政府可以成立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督審計(jì)全過程，監(jiān)督注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所向客戶提供的的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，維護(hù)審計(jì)過程和結(jié)果的客觀公正。

（三）提高審計(jì)行業(yè)門檻，加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部管理制度建

設(shè)。目前我國的注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則已經(jīng)十分接近國際水平，但在有的方面還有待挖掘，比如在改善我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)職業(yè)道德方面。審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、會計(jì)師事務(wù)所合伙人素質(zhì)不高，這是我國審計(jì)行業(yè)發(fā)展中的一個弊端。所以，應(yīng)該提高行業(yè)準(zhǔn)入門檻，在從業(yè)人員申請準(zhǔn)入時對申請人的條件、資格進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)、全面地評估，確保從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)高、品行優(yōu)良，是一個能審計(jì)行業(yè)里規(guī)范發(fā)的有用人才。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會還需要完善行業(yè)內(nèi)部管理，逐步建立從業(yè)人員的獎懲制度，綜合考評每一個業(yè)內(nèi)人員的專業(yè)技能、個人業(yè)績、職業(yè)道德等方面，并根據(jù)考評結(jié)果給予相應(yīng)的獎勵和懲罰，促使從業(yè)人員自發(fā)地努力提高自身的服務(wù)質(zhì)量和職業(yè)素質(zhì)。

（四）構(gòu)建完善的注冊會計(jì)師后續(xù)教育制度。職業(yè)后續(xù)教育貫穿于注冊會計(jì)師的整個職業(yè)生涯，為了提高和保持審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平、專業(yè)勝任能力，掌握新知識、技能和法規(guī)的能力。盡管我國很早就頒布實(shí)施了《注冊會計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》，但《注冊會計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)制度》并沒有結(jié)合我國的國情和審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀及時做出修改，導(dǎo)致審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育制度在培養(yǎng)目標(biāo)、培訓(xùn)方案、培訓(xùn)方式、培訓(xùn)內(nèi)容等各方面都存在著一些不足。實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育首先要考慮到審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)情況，根據(jù)審計(jì)人員的能力和業(yè)績確定針對其的后續(xù)教育的內(nèi)容，針對不同層次、不同能力、不同業(yè)績、不同行業(yè)的內(nèi)審人員，采取針對性的后續(xù)教育方式和教學(xué)內(nèi)容。建立符合中國國情的具有針對性的后續(xù)教育制度。

（五）制定相關(guān)政策，加大懲處力度?？梢越⒆詴?jì)師懲處協(xié)會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所違法違紀(jì)的審計(jì)案件。政府和注冊會計(jì)師協(xié)會可以加大對企業(yè)聯(lián)合注冊會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰力度，建立股東訴訟制度，讓股東能在利益受到侵犯時拿起法律的武器保護(hù)自己，得到應(yīng)有的補(bǔ)償。

總而言之，如今會計(jì)行業(yè)正面臨風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇并存的的變革，審計(jì)行業(yè)被賦予的權(quán)利非常重要也非常脆弱，獨(dú)立審計(jì)是審計(jì)行業(yè)的生命，不管受到怎樣的影響，注冊會計(jì)師和會計(jì)事務(wù)所絕對不能放棄獨(dú)立性原則。

參考文獻(xiàn)：

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