營改增對(duì)撫州現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策分析

侯志才 鄭小平

摘要：“營改增”對(duì)于推動(dòng)國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變有著深遠(yuǎn)的影響。對(duì)于中部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的撫州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)處于起步和發(fā)展階段，“營改增”政策一方面可以使得部分企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，另外一方面也有可能使部分企業(yè)稅負(fù)增加。本文從企業(yè)稅負(fù)方面來探討撫州市此類企業(yè)在營改增過程中的利弊，進(jìn)一步分析營改增對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策與措施。

關(guān)鍵詞：營改增；稅負(fù)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

撫州市位于江西省東部，屬于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，無論是工業(yè)、農(nóng)業(yè)還是服務(wù)業(yè)都處于一個(gè)比較低的水平階段。按照要求，撫州市于8月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，確認(rèn)“營改增”納稅人1003戶?！盃I改增”試點(diǎn)的推行，對(duì)于撫州市相關(guān)企業(yè)來說利弊參半，對(duì)于撫州市經(jīng)濟(jì)影響也有利有弊。在此情況下企業(yè)只有認(rèn)真分析營改增政策，把握好政策的優(yōu)勢引導(dǎo)，實(shí)施轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式才能更好的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

一、營改增對(duì)撫州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響分析

1、小規(guī)模納稅人總體上稅負(fù)降低

作為小規(guī)模納稅人，營改增后企業(yè)繳納增值稅是以不含稅收入3%的征收率征收，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人而言在此之前同樣是按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，看是沒有變化，但是增值稅為價(jià)外稅，營改增后需要將原營業(yè)收入作為含稅價(jià)換算成不含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)繳納的增值稅負(fù)擔(dān)要低于之前的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。而對(duì)于其他它六個(gè)服務(wù)行業(yè)來說，在此之前最少都是按照5%的稅率征收，營改增后變?yōu)?%，下降了2%，對(duì)于企業(yè)來講降低了企業(yè)稅負(fù)。以上分析是從營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖慕嵌确治銎髽I(yè)的稅負(fù)。但是企業(yè)的稅負(fù)降低，使得企業(yè)利潤有所增加，從而使得企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅有所增加，經(jīng)過分析測算可以得知企業(yè)繳納所得稅上升幅度要小于營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愊陆档姆?，因此總體來講小規(guī)模納稅人總體上稅負(fù)降低，營改增為此類企業(yè)的生存發(fā)展創(chuàng)造了條件。

2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的一般納稅人納稅負(fù)擔(dān)取決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)

營改增后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)分別按照6%和11%兩種稅率繳納增值稅，這兩種稅率都要高于之前營業(yè)稅征收稅率，在沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況下此類企業(yè)的課稅負(fù)擔(dān)加重，經(jīng)過測算可得知，兩者的稅負(fù)分別加重23033%和132%

但是營改增后的一般納稅人企業(yè)可以執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，可以抵扣的項(xiàng)目包括外購的機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)和電費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額等。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)直接影響企業(yè)的稅負(fù)，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到一定的量，企業(yè)的稅負(fù)可以和營改增之前持平，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅超過這個(gè)平衡點(diǎn)后企業(yè)的稅負(fù)開始降低，因此進(jìn)項(xiàng)稅抵扣量越大企業(yè)的稅負(fù)越輕。假設(shè)一般納稅人中交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別執(zhí)行11%和6%的稅率，但是都按照13%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，兩者的進(jìn)項(xiàng)額分別為A和B，則進(jìn)項(xiàng)稅額分別為A/（1+13%）×13%和B/（1+13%）×13%。再假設(shè)營改增之前交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)銷售額分別為A1和B1，按照3%和5%的征收率，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅分別為3%A1和5%B1，改革后兩者繳納的增值稅分別為991%A1和566%B1。要想使得營改增前后企業(yè)稅負(fù)相同，那么企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該分別是：A/（1+13%） 13%=991%A1-3%A1，B/（1+13%）×13%=566%B1-5%B1，可知A/A1=6009%，B/B1=574%，即交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)中的進(jìn)項(xiàng)額占其銷售額分別達(dá)到6009%和574%時(shí)，可以使得改革前后的稅負(fù)水平相同，當(dāng)超過這一比例時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)減輕。

3、流轉(zhuǎn)稅額發(fā)生變化

營改增后城建稅和教育費(fèi)稅金附加隨之發(fā)生變化，同樣會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，其影響度有多大取決于流轉(zhuǎn)稅稅額變化程度。

撫州市營改增后的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，2013年8月份以后全市道路運(yùn)輸業(yè)營業(yè)收入和利潤增幅回落明顯，該市123家道路運(yùn)輸業(yè)重點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入12005億元，比2012年同期下降19%，2013年 8月后轉(zhuǎn)為負(fù)增長；營

業(yè)稅金及附加下降128%，營業(yè)利潤出現(xiàn)增長，實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤17億元；進(jìn)入2014年，1-5月份撫州市規(guī)模以上服務(wù)業(yè)企業(yè)法人單位161家，營業(yè)收入同比下降58%，營業(yè)利潤同比下降178%，營業(yè)稅金及附加同比下降718%，“營改增”政策對(duì)撫州市交通物流及服務(wù)業(yè)的短期負(fù)面影響持續(xù)顯現(xiàn)，部分物流企業(yè)受營改增政策的影響，已出現(xiàn)經(jīng)營無法持續(xù)，甚至關(guān)門停業(yè)。

結(jié)合以上分析和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，營改增政策對(duì)撫州市物流企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生了重大影響，加重了大部分企業(yè)的稅負(fù)，影響了企業(yè)的生存和發(fā)展，對(duì)撫州市的財(cái)政稅收也產(chǎn)生了一定的影響。

二、撫州市現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策分析

“營改增”政策是為了避免企業(yè)重復(fù)納稅，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。因此“營改增”政策帶來結(jié)構(gòu)性減稅成為它的一個(gè)特征。撫州市作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不夠發(fā)達(dá)，但是服務(wù)業(yè)對(duì)撫州市地方稅收卻貢獻(xiàn)非常大，2012年服務(wù)業(yè)提供的地方稅收收入占全部地方稅收的641%。但是撫州市服務(wù)業(yè)企業(yè)規(guī)模普遍較小，營業(yè)收入億元以上的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)只有4家，營業(yè)收入在1000萬元的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)也只有80余家。營改增政策使得撫州市部分企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展停滯，甚至關(guān)門停業(yè)。本文認(rèn)為針對(duì)這種情況，撫州市的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)應(yīng)該采取一些應(yīng)對(duì)措施。

1政府部門應(yīng)當(dāng)增加對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持力度，加快稅制改革

首先，服務(wù)業(yè)為撫州市地方稅收做出了非常大的貢獻(xiàn)，增大對(duì)服務(wù)業(yè)的支持力度，就是在為撫州市的稅收收入培植增長點(diǎn)。其次，服務(wù)業(yè)作為除了工業(yè)和農(nóng)業(yè)以外的產(chǎn)業(yè)集合，不僅為生產(chǎn)領(lǐng)域提供各種服務(wù)，還為滿足人們生活中的需求提供服務(wù)；同時(shí)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供框架思路，對(duì)構(gòu)建良好社會(huì)環(huán)境有著基礎(chǔ)性作用，發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)達(dá)國家無不有發(fā)達(dá)的服務(wù)業(yè)。營改增政策對(duì)撫州市的交通運(yùn)輸業(yè)影響最大，占交通運(yùn)輸業(yè)成本最大的過路過橋費(fèi)卻沒有納入到可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中來，因此政府部門應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)的配套政策，將過路過橋費(fèi)等費(fèi)用納入到可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅中來，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)配套服務(wù)業(yè)的管理，例如修理廠和油氣站，讓交通運(yùn)輸企業(yè)能夠便利的開具到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

2企業(yè)自身要熟悉營改增政策，充分利用其中的優(yōu)惠政策

例如技術(shù)咨詢服務(wù)業(yè)在營改增之前按照營業(yè)收入的5%繳納營業(yè)稅，營改增后一般納稅人的技術(shù)服務(wù)業(yè)按照6%的增值稅稅率繳納增值稅，表面上看是增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)如果了解熟悉財(cái)稅（2011）100號(hào)文件和財(cái)稅（2011）111號(hào)文件，就可以發(fā)現(xiàn)文件中有關(guān)于軟件企業(yè)通過自行開發(fā)的軟件系統(tǒng)和技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，改征增值稅后，對(duì)其實(shí)行“即征即退其繳納增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分”這一政策。再例如國家的財(cái)政補(bǔ)貼政策中有“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，稅率適用3%簡易計(jì)稅；一般納稅人在提供服務(wù)的過程中，產(chǎn)生的購入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅，則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣”。那么如果此類服務(wù)業(yè)企業(yè)能充分利用這些政策就可以為企業(yè)較少不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，完善營改增后的財(cái)務(wù)核算制度

營改增后增值稅的計(jì)稅方法、計(jì)稅基數(shù)與營業(yè)稅都不盡相同，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就必須得及時(shí)、準(zhǔn)確地核算出企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅金。其次，增值稅的優(yōu)惠形式有先征后返、免抵退等，相關(guān)稅收政策都會(huì)直接影響到企業(yè)的資金安排以及財(cái)務(wù)籌劃，綜合來看這都需要企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整和完善。

4、企業(yè)要合理規(guī)劃籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高自身運(yùn)營實(shí)力。增值稅和營業(yè)稅在繳納方式上存在很大的差別，比如，在稅收優(yōu)惠方面，營業(yè)稅一般執(zhí)行直接減稅或免稅這種優(yōu)惠方式，但是增值稅執(zhí)行的是“先征后返”、“免、抵、退”等優(yōu)惠方式，這樣對(duì)企業(yè)的資金安排和籌劃產(chǎn)生了很大的。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)，擇優(yōu)選擇納稅方案，提前籌劃安排。針對(duì)采購、生產(chǎn)經(jīng)營及內(nèi)部核算等環(huán)節(jié)進(jìn)行合理決策，不但能做到及時(shí)誠信納稅，又能夠提高企業(yè)自身的資金實(shí)力和管理水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

三、結(jié)論

雖然“營改增”政策短期內(nèi)給撫州市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來一定的壓力，使得撫州市部分服務(wù)業(yè)企業(yè)出現(xiàn)虧損，甚至倒閉，但是只要政府能夠因勢利導(dǎo)，企業(yè)能夠提高自身的管理水平，結(jié)合“營改增”政策的優(yōu)勢，撫州市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)又好又快的發(fā)展，為撫州市的地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 撫州市統(tǒng)計(jì)信息網(wǎng)，http：//wwwfztjgovcn/

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項(xiàng)目基金：撫州市社會(huì)科學(xué)“十二五”（2014年）規(guī)劃項(xiàng)目《營改增對(duì)撫州現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策分析》（14sk16）