基于經濟責任審計產生的動因和權利監(jiān)督的特征分析

作者簡介：楊坤（1981-），女，漢族，山東省無棣縣人，科員，工商管理學學士，山東省無棣縣審計局。

摘 要：在研究經濟責任審計理論以及推動其實踐發(fā)展過程中必須要理解經濟責任審計所產生的動因，這也是推動經濟責任審計研究和發(fā)展的一個重要的影響因素。在我國經濟責任審計是在中國制度背景及其權力運行現(xiàn)狀下所產生的特殊產物，也是中國特色國家治理的必然要求。本文從中國制度背景下經濟責任審計的動因出發(fā)，進而探析了我國的國家治理與經濟責任審計內涵的關系以及經濟責任審計的權力監(jiān)督特征。

關鍵詞：經濟責任審計；權利監(jiān)督；國家治理；經濟權力

引言

如何有效的推進經濟責任審計是發(fā)揮國家審計功能的一個重要的問題，也是研究和實踐經濟責任審計一個重要的方向。但是，因為對于審計內容界定以及評價標準研究還存在分歧，而且很多理論也更多強調審計產生以及發(fā)展的自然屬性[1]，很少考慮其背后的社會動因，導致在研究的過程中對經濟責任審計的國家治理內涵和權力監(jiān)督認證認識有著很大不足。因此，明確中國制度背景下經濟責任審計的動因，探析我國國家治理與經濟責任審計內涵的關系以及經濟責任審計的權力監(jiān)督特征，以推動經濟責任審計理論研究和實踐的不斷深化就有著重要的現(xiàn)實意義。

1.中國制度背景下經濟責任審計的動因

基于中國特有的經濟政治體制，如果僅從傳統(tǒng)的受托經濟責任檢查或者是控制的層面來反應中國的國情是很難圓滿的解釋中國制度背景下經濟責任審計為什么會從常規(guī)審計中獨立出來的，所以在研究經濟責任審計產生與發(fā)展是不能離開國家政治法律制度的，其動因主要從以下兩個方面來分析，具體是：

1.1公共權力運行制約監(jiān)督。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷確立，以及我國政治體制改革的逐步深化，在國家治理中權力制約和監(jiān)督是需要運動多種調節(jié)方式，這其中最重要的就是行政調節(jié)方式，即權力對權力的監(jiān)督。而另一方面，我國的權力監(jiān)督與制約機制其不僅僅簡單的針對治理的制度或者組織架構運行機制等，更重要的是對于執(zhí)權者本身，這就需要從一定程度上對權力進行人格化以及具體化的監(jiān)督實施，這是經濟責任審計在中國產生和運行理論基礎[2]。

1.2權力運行制約監(jiān)督變遷。隨著我國各項經濟政治改革深化和完善，對于我國的地方政府官員包括國有企業(yè)的領導人在權力運行方面，特別是對于經濟權力的運行的安全監(jiān)督，也逐漸成為了國家治理權力架構中監(jiān)督和監(jiān)察的一個不可忽視重要內容[3]。另外，雖然隨著紀檢和監(jiān)察制度的不斷深化改革，也強調了對于權力運行后的檢查評價和事后的監(jiān)督，但是依然無法滿足公共權力的要求。而在國家審計方面其對官員權力制約監(jiān)督有著較高的社會優(yōu)勢認可，并且在多年的經濟責任審計實踐經驗中也使得經濟責任審計對領導經濟權力監(jiān)督產生了比較強的專業(yè)優(yōu)勢[4]。

2.國家治理與經濟責任審計內涵的關系

2.1國家治理內涵。在國家治理的過程中，其最主要的也是首先和最基本的目的就是維護其政治秩序，并在這種政治秩序的前提下可以持續(xù)的對社會財富進行權威性的分配?；谶@種國家治理的目標，政府領導干部經常會出現(xiàn)經濟權力范圍邊界不是很清晰的情況出現(xiàn)，加上其權力影響力的不斷增強，對于一些掌握著相對集權的領導干部監(jiān)督體制和機制的建設已經成為當前我國國家治理的一個核心的命題[5]。

2.2經濟責任審計內涵。在構建權力監(jiān)督體制機制的過程中，國家審計可以說有著很強的專業(yè)優(yōu)勢，可以促使其經濟責任審計這種特殊的審計形態(tài)通過影響權力運行的過程以及結果作為監(jiān)督過程在的主線，其審計的內容是對財政財務收支情況不斷拓展到經濟決策和管理的活動[6]；另一方面，需要對于信息提供鑒證性的確認，對于審計對象所要履行的行為也要進行一定的評價性的資訊，以防止權力發(fā)生異化[7]。

2.3國家治理與經濟審計的關系。經濟審計是確保領導干部在執(zhí)掌權力的過程中可以有效的運行，是保障國家的政策方針最終的貫徹落實，也是實現(xiàn)國家最終實現(xiàn)國家治理控制目標的重要手段。隨著我國政治經濟體制的進一步調整和完善，如何建立健全權力運行的監(jiān)督體系和制約機制，讓權力可以在陽光下健康運行，確保經濟監(jiān)督和政治的監(jiān)督的有效結合是中國特色的經濟責任審計所要面臨和確保的問題。而從監(jiān)督工具的角度而論，經濟責任審計也是提拔和任用干部的重要依據(jù)，是促進干部管理日益制度化和科學化的基石[8]。

3.經濟責任審計的權力監(jiān)督特征

經濟責任審計相對于別的權力監(jiān)督方式有著其獨特的特征，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1外部獨立監(jiān)督。當前，我國政治生活的民主化以及國家治理的法治化以及逐漸成為我國政治發(fā)展的主旋律，經濟責任審計的產生就是為實現(xiàn)國家最終的治理目的和經濟目標服務的，將其作為一種干部監(jiān)督管理制度存在，這是執(zhí)政黨有著憂患意識和提高執(zhí)政水平的必要手段，這里最主要的是其有著非常強烈的外部獨立監(jiān)督機制，通過不斷的實踐證明，經濟責任審計作為保障權利在一定范圍內運行的重要手段對于提高你和改善國家治理的水平和質量有著非常重要的作用[9]。

3.2自上而下權力監(jiān)督。一般來說，隨著我國政治體制的不斷轉型，政府機構特別是地方的政府機構逐漸轉變?yōu)榉招偷臋嗔\行模式，但是這種模式畢竟還處在一個轉型的過程中，還有著傳統(tǒng)集權模式下全能政府所具有的權力和各種管理慣性，在這種新舊交替混存的過程中非常容易導致地方政府以及國有企業(yè)的領導發(fā)生權力的異化，在這里經濟責任審計一方面就可以作為領導干部業(yè)績考核的一個重要標準和手段；另一方面，也是國家了落實和調整各項方針政策的重要基礎，因為其作用路徑是自上而下，所以可以直接服務于國家治理的宏觀目標[10]。

3.3經濟權力行為監(jiān)督。在經濟責任審計的過程中其監(jiān)督的對象是權力的運行，而目標是加強對執(zhí)權者的管理以及監(jiān)督，以規(guī)范執(zhí)權者的行為，所以從一方面來說其是一個經濟監(jiān)督和管理的行為，同時也是一個政治行為。而隨著經濟建設為中心的基本原則下，經濟活動逐漸成為社會的最基本也是最基礎的活動，所以對于經濟權力的監(jiān)督以及制約自然也就成為繼續(xù)將經濟責任審計重點內容。

4.結束語

綜上所述，經濟責任審計是在中國制度背景及其權力運行現(xiàn)狀下所產生的特殊產物，也是中國特色國家治理的必然要求，其對于權力監(jiān)督有著外部獨立監(jiān)督，自上而下權力監(jiān)督以及經濟權力行為監(jiān)督三個方面的特征。

（作者單位：山東省無棣縣審計局）

參考文獻：

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[9] 劉琳琳.基于二次相對效益模型的企業(yè)領導人經濟責任審計研究[J].哈爾濱工程大學學報.2013（07）.

[10] 王鳳存.經濟責任審計成果利用與政府治理效率的實證研究[J].貴州財經大學學報.2014（03）.