高?？蒲薪涃M內部控制的問題及對策研究

錢海婷

【摘 要】 作為高校三大職能之一的科學研究，伴隨著國家財政科研經費投入量的不斷增大，其經費收支的真實性、合理性和相關性也成為社會關注的焦點。為提升高?？蒲薪涃M收支的效率和效果，實施必要的內部控制成為不可或缺的環(huán)節(jié)。文章以此為切入點，對高校目前科研經費收支的內部控制實施情況進行分析，并對其存在的問題提出解決建議，旨在完善高校職能的順利實施。

【關鍵詞】 高校經費; 經費收支; 內部控制

中圖分類號：G647 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0107-04

一、引言

我國高等教育法規(guī)定：“高等教育的任務是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，發(fā)展科學技術文化，促進社會主義現代化建設?！庇纱丝梢姡咝Ｔ谂囵B(yǎng)人才、服務社會之外，還承擔著科學研究的職責。

高校是高知識、高技術、高學歷人才的聚集地，具備進行科學研究的良好理論和人員基礎。近些年，一方面伴隨著國家相關政策的不斷落實，以及國家財政對高?？蒲型度氡壤牟粩嘣黾?，高校的基礎科研條件、科研水平和質量大幅度改善，高?？蒲谐晒S碩，業(yè)已成為國家科學研究的重要力量和產出地。另一方面，高?？蒲薪涃M來源也日趨多元化、復雜化，高?？蒲薪涃M使用不當的現象層出不窮，甚至出現違法違紀行為，造成很大的負面影響。

為了改變這一現狀，財政部、教育部分別出臺相應政策加大對高?？蒲薪涃M收支的管理，建立相應的內部控制機制，增加高校經費透明度，旨在降低高?？蒲薪涃M舞弊現象，提高經費使用效率，保證高校職能的履行。

二、高校科研經費收支內部控制目的及評價體系建立

（一）高?？蒲薪涃M收支內部控制實施目標

根據1992年COSO委員會發(fā)布的《內部控制——整體框架》，內部控制分為三大目標（營運的效率效果、財務報告可靠性、相關法令遵循）和五大要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控），結合高?？蒲薪涃M收支實際情況，將其內部控制實施目標歸納如圖1。

由此可見，高校經費收支內部控制的目標是確保高校經費使用效率，保證科研經費購置資產的安全與完整，科研經費在使用過程中符合我國相關法律法規(guī)規(guī)定。

（二）高?？蒲许椖拷涃M內部控制評價體系指標建立

基于營運的效率效果、經費購置資產的安全完整性、遵循相關法令三大高校經費收支內部控制目標，根據《教育部關于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經費管理政策 加強高校科研經費管理的通知》的相關規(guī)定，對于高校經費收支使用內部控制評價，本項目組擬選取科研經費轉撥管理、科研經費大額支出管理、橫向科研經費管理、項目勞務費管理、科研支出細項管理、科研項目資產管理及項目間接費用管理七項作為一級評價指標，另下設20項二級指標（如表1），每項二級指標滿分為5分，被調查者可根據其所在院?？蒲薪涃M內部控制實施情況進行打分，設0、1、2、3、4、5六個分數檔，分別代表控制執(zhí)行程度，0分表示制度缺失，即不存在相應控制環(huán)節(jié)，5分代表控制活動得到有力執(zhí)行。分數越高表示該項控制執(zhí)行程度越高。

三、高校科研項目經費內部控制評價體系評價——以陜西省為例

（一）樣本選擇

通過該體系能夠有效地對高?？蒲许椖拷涃M內部控制進行評價，本文以陜西省高?？蒲许椖拷涃M內部控制為例進行分析。

本項目組選取2012年陜西省高等教育學會參會人員為調查對象，出席者皆為陜西省各高校學科帶頭人、教授、專家或者中高層干部，即高?？蒲袇⑴c者或高校科研經費管理情況知情者。采用問卷調查法，設計并發(fā)放問卷共計100份，收回88份，剔除信息不詳或者資料不完整問卷12份，最終有效問卷76份，樣本有效率為76%，用SPSS對其數據進行整理分析評價。

（二）數據整理與計算

1.高?？蒲许椖拷涃M內部控制評價體系總體信度評價分析

（1）指標評價體系內在信度分析

由表2可知，資料完整的76份問卷，結果均為有效結果，無缺失，因此基于本次調查研究，問卷結果具有一定代表性。由表3可知，Alpha系數為0.329，標準化項的Alpha系數為0.389，表明高?？蒲许椖拷涃M內部控制評價體系總體的內在信度還是比較理想的。

（2）指標間內在相關性及共性分析

由表4的Hotelling的T平方檢驗可知，該評價表的指標間平均得分的相等性好，即本指標評價體系7項一級指標具有內在相關性。

由表5可知，問卷調查結果所檢驗指標的共性方差基本比較高（基本都在0.5以上），說明該七項指標體系的設定能夠在一定范圍內較好反映原變量的大部分信息，即通過該問卷得到的結果具有一定的參考性。

2.高?？蒲许椖拷涃M內部控制現狀評價——以陜西省為例

（1）一級指標分析

由表6可知，均值為63.12，即抽樣調查問卷的結果顯示，對高?？蒲许椖拷涃M內部控制的總體平均評價狀況為63.12分，超過60分。說明伴隨著相關法制法規(guī)的完善，高校經費收支的內部控制制度總體上已經建立，并取得一定效果，但是分數不高，以及項目方差和偏差比較大，說明仍然存在很多問題和瓶頸，具有很大的改善空間。

由表7可知，七項指標中，單位均值較高的為橫向科研經費管理（0.821）和科研經費轉撥管理（0.732），說明高校經費內部控制在這兩個方面已經實施了較為行之有效的控制。

另一方面，項目勞務費管理（0.241）、項目間接費用管理（0.489）以及科研支出細項管理（0.513）三個指標單位均值相對較低，其中項目勞務費管理這三方面最為薄弱。因此，高校經費收支內部控制的缺陷主要存在于這三個方面。

（2）二級指標分析

將項目勞務費管理、項目間接費用管理以及科研支出細項管理三個方面所屬的二級指標，進一步進行分類項統(tǒng)計得到表8、表9、表10。

上述結果顯示，目前高校科研經費收支內部控制在按照項目勞務費標準支取勞務費（0.278）、經費開支公開化管理（0.268）、真假發(fā)票驗證審查（0.246）三個細項方面的控制最為薄弱，甚至有些高校出現內部控制的制度缺失（得分為0）。

四、完善高?？蒲薪涃M開支內部控制建議及對策

（一）加強科研項目勞務費支出管理

勞務費支出作為科學研究一項必要的人力成本支出，應該按照項目予以細致核算，量化標準。高?？梢园凑毡究粕⒋T士研究生、博士研究生/講師、副教授、教授五檔確定統(tǒng)一的科研勞務標準，按照標準和工時計算并發(fā)放個人勞務經費，并由個人簽字確認后發(fā)放，不允許任何人隨意代領，從而加強科研項目勞務費支出的真實性、準確性，避免隨意性以及虛增支出項目列支科研經費。

（二）加強科研項目間接費用管理

科研項目間接費用是科研項目經費管理中最容易出現問題和舞弊的環(huán)節(jié)。首先，高校對科研項目間接費用的總額要設定限制，嚴格控制間接費用支出在總費用中的比例;其次，對于間接費用支出應該增加透明度和披露力度，建立相應的經費披露和定期公開制度;再者，對于間接費用的列支項目應該加大審查、識別和監(jiān)管，避免巧立名目對項目經費進行列支。

（三）加強科研支出細項管理

科研經費支出細項管理是高校經費開支管理的重點環(huán)節(jié)。假發(fā)票的大量存在和流通，是對高?？蒲薪涃M的真實性的巨大挑戰(zhàn)，也是一個內控缺口，建議高校應與稅務機關合作，加強稅控，引入發(fā)票驗證系統(tǒng)，加強對假發(fā)票的鑒別，提高高校經費使用效率和真實性。另外，高校還應該加大對科研經費支出細項合理性的審查，避免一個項目報銷幾百張火車票等不合理現象的出現。

五、結束語

基于高?？蒲薪涃M投入總量的不斷加大和相關科研經費舞弊案件的出現，經費開支的問題引起社會各界的廣泛關注，本文對目前高校內部控制實施現狀及存在問題的研究和分析，有利于識別其薄弱環(huán)節(jié)，從而達到完善科研經費管理的內部控制的目的，進而有效防止高?？蒲薪涃M舞弊現象出現，提高高校科研經費使用效率和效果，保證高?？茖W研究職能的履行?！?/p>

【參考文獻】

[1] 王衛(wèi)星.高等院校內部控制框架體系的構建與應用研究[D].南京理工大學，2009.

[2] 李丹.中國高校財務制度研究[D].吉林大學，2012.

[3] 陳洪轉.基于滯后DEA的我國高校科研經費使用效率評價[J].管理評論，2011（8）：72-77.

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[5] 鐘瑋，郭■.美國高等教育辦學經費來源及其用途研究——以德克薩斯州為例[J].教育財會研究，2010（10）：55-59.

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[8] 趙應生，洪煜，鐘秉林.我國高等教育大眾化進程中地方高校經費保障問題及對策[J].教育研究，2010（7）：73-81.

上述結果顯示，目前高?？蒲薪涃M收支內部控制在按照項目勞務費標準支取勞務費（0.278）、經費開支公開化管理（0.268）、真假發(fā)票驗證審查（0.246）三個細項方面的控制最為薄弱，甚至有些高校出現內部控制的制度缺失（得分為0）。

四、完善高校科研經費開支內部控制建議及對策

（一）加強科研項目勞務費支出管理

勞務費支出作為科學研究一項必要的人力成本支出，應該按照項目予以細致核算，量化標準。高?？梢园凑毡究粕?、碩士研究生、博士研究生/講師、副教授、教授五檔確定統(tǒng)一的科研勞務標準，按照標準和工時計算并發(fā)放個人勞務經費，并由個人簽字確認后發(fā)放，不允許任何人隨意代領，從而加強科研項目勞務費支出的真實性、準確性，避免隨意性以及虛增支出項目列支科研經費。

（二）加強科研項目間接費用管理

科研項目間接費用是科研項目經費管理中最容易出現問題和舞弊的環(huán)節(jié)。首先，高校對科研項目間接費用的總額要設定限制，嚴格控制間接費用支出在總費用中的比例;其次，對于間接費用支出應該增加透明度和披露力度，建立相應的經費披露和定期公開制度;再者，對于間接費用的列支項目應該加大審查、識別和監(jiān)管，避免巧立名目對項目經費進行列支。

（三）加強科研支出細項管理

科研經費支出細項管理是高校經費開支管理的重點環(huán)節(jié)。假發(fā)票的大量存在和流通，是對高校科研經費的真實性的巨大挑戰(zhàn)，也是一個內控缺口，建議高校應與稅務機關合作，加強稅控，引入發(fā)票驗證系統(tǒng)，加強對假發(fā)票的鑒別，提高高校經費使用效率和真實性。另外，高校還應該加大對科研經費支出細項合理性的審查，避免一個項目報銷幾百張火車票等不合理現象的出現。

五、結束語

基于高?？蒲薪涃M投入總量的不斷加大和相關科研經費舞弊案件的出現，經費開支的問題引起社會各界的廣泛關注，本文對目前高校內部控制實施現狀及存在問題的研究和分析，有利于識別其薄弱環(huán)節(jié)，從而達到完善科研經費管理的內部控制的目的，進而有效防止高?？蒲薪涃M舞弊現象出現，提高高?？蒲薪涃M使用效率和效果，保證高校科學研究職能的履行?！?/p>

【參考文獻】

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[8] 趙應生，洪煜，鐘秉林.我國高等教育大眾化進程中地方高校經費保障問題及對策[J].教育研究，2010（7）：73-81.

上述結果顯示，目前高?？蒲薪涃M收支內部控制在按照項目勞務費標準支取勞務費（0.278）、經費開支公開化管理（0.268）、真假發(fā)票驗證審查（0.246）三個細項方面的控制最為薄弱，甚至有些高校出現內部控制的制度缺失（得分為0）。

四、完善高校科研經費開支內部控制建議及對策

（一）加強科研項目勞務費支出管理

勞務費支出作為科學研究一項必要的人力成本支出，應該按照項目予以細致核算，量化標準。高校可以按照本科生、碩士研究生、博士研究生/講師、副教授、教授五檔確定統(tǒng)一的科研勞務標準，按照標準和工時計算并發(fā)放個人勞務經費，并由個人簽字確認后發(fā)放，不允許任何人隨意代領，從而加強科研項目勞務費支出的真實性、準確性，避免隨意性以及虛增支出項目列支科研經費。

（二）加強科研項目間接費用管理

科研項目間接費用是科研項目經費管理中最容易出現問題和舞弊的環(huán)節(jié)。首先，高校對科研項目間接費用的總額要設定限制，嚴格控制間接費用支出在總費用中的比例;其次，對于間接費用支出應該增加透明度和披露力度，建立相應的經費披露和定期公開制度;再者，對于間接費用的列支項目應該加大審查、識別和監(jiān)管，避免巧立名目對項目經費進行列支。

（三）加強科研支出細項管理

科研經費支出細項管理是高校經費開支管理的重點環(huán)節(jié)。假發(fā)票的大量存在和流通，是對高?？蒲薪涃M的真實性的巨大挑戰(zhàn)，也是一個內控缺口，建議高校應與稅務機關合作，加強稅控，引入發(fā)票驗證系統(tǒng)，加強對假發(fā)票的鑒別，提高高校經費使用效率和真實性。另外，高校還應該加大對科研經費支出細項合理性的審查，避免一個項目報銷幾百張火車票等不合理現象的出現。

五、結束語

基于高?？蒲薪涃M投入總量的不斷加大和相關科研經費舞弊案件的出現，經費開支的問題引起社會各界的廣泛關注，本文對目前高校內部控制實施現狀及存在問題的研究和分析，有利于識別其薄弱環(huán)節(jié)，從而達到完善科研經費管理的內部控制的目的，進而有效防止高?？蒲薪涃M舞弊現象出現，提高高?？蒲薪涃M使用效率和效果，保證高?？茖W研究職能的履行?！?/p>

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