籌建期發(fā)生的開辦費如何進行財稅處理

籌建期發(fā)生的開辦費如何進行財稅處理

問：我公司于2013年6月開始籌建，2013年11月取得營業(yè)執(zhí)照，2013年12月辦理了稅務登記證，截至2014年3月31日已發(fā)生差旅費3600元、注冊登記費32000元、業(yè)務招待費20000元、廣告費30000元、人員工資13000元、辦公費25000元、其他費1000元，預計2014年10月份可投入運營。請問，籌建期發(fā)生的開辦費如何進行財稅處理？

承德盛達商貿(mào)有限公司 王權

答：對于開辦費用的財務與稅收處理，其核算內(nèi)容基本一致，但核算方式略有不同。

一、會計核算規(guī)定

按照《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）附錄《會計科目和主要賬務處理》的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，這些費用發(fā)生時記入管理費用，即：借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目。

二、稅收政策規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條的規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。關于長期待攤費用的攤銷期限，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第七十條規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

綜上所述，你公司籌建期間發(fā)生的上述開辦費可在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理，從發(fā)生支出月份的次月起分期攤銷。采用當年一次性扣除的，直接在“管理費用”科目核算即可；而采用分期攤銷處理的，發(fā)生的開辦費應借記“長期待攤費用—開辦費”科目，貸記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用—開辦費”科目。

值得注意的是，如果你公司財務與稅務處理均采用的是當年一次性扣除辦法，不會存在稅會差異問題，反之，就會出現(xiàn)納稅調(diào)整現(xiàn)象。

肖賀然